《中国税制》第2章 增值税

什么是增值额？
棉花
0元
10元
纱线 15元
布匹 25元
衣服 50元
+10元
+5元
+10元
+25元
增值额：指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的 价值。（相当于马克思理论中的V+M）
就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额 扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相 当于该经营单位活劳动创造的价值。
增值税：以增值额为计税对象
纺纱厂
100+50=150
织布厂
150+50=200
服装厂 避免重复课税
200+50=250
50×10%=5 + 50×10%=5 + 50×10%=5 = 15
增值额分为理论增值额和法定增值额
下面先讲一下理论增值额。
从价值理论的角度来看，在马克思的政治经济学 中所讲的，任何一种商品、劳务的价值均由C、V、M 三部分构成。其中：C为生产经营过程中消耗掉的补 偿价值，是上一个生产经营环节转移过来的投入物品 价值， V为劳动力的补偿价值， M是剩余价值。我们 从商品、劳务价值中扣除C部分就得到了商品、劳务 的新增价值，即V+M。也就是理论意义上的增值额。
就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各 个经营环节的增值额之和相当于该商品进入最终消费 的销售总值。
棉花到衣服的生产课税过程为例
传统流转税：以流转全额为计税对象
(假定税率10%)
纺纱厂
织布厂
服装厂
重复课税
100+50=150
150+50=200
200+50=250
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
增值税可以分为消费型、收入型、生产型三种类型，许多国家 采用消费型增值税的目的是（多） A. 鼓 励 扩 大 投 资 ， 加 速 固 定 资 产 更 新 B. 增 加 财 政 收 入 C. 便 于 采 用 增 值 税 专 用 发 票 直 接 扣 税 D. 减 缓 经 济 周 期 性 波 动
完全避免重复征税 以票扣税困难
增值额相当于当 期工资、利息、 租金和利润等之
和，相当于NI
体现增值税优 越性，便于操作 减少财政收入
法定增值额相当 于纳税人当期的 全部销售额扣除 外购的全部生产 资料价款后的余 额，仅限于消费 资料价值部分
我国增值税的转型
2003年10月，中共十六届三中全会明确提出“增值税由 生产型转为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。
第二章 增值税
第一节 增值税概述 第二节＊ 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节＊ 增值税应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税 第五节 增值税的征收管理 第六节 增值税专用发票的使用及管理
第一节 增值税概述
一、增值税的概念
增值税是对在商品生产和流通过程中或提供
劳务时实现的增值额征收的一种税。
增值额相当于当 期工资、利息租 金、利润等理论 增值额和折旧额 和，相当于GNP
2.收入型增值税
1.对外购固定资产只允 许扣除当期计入产品价 值的折旧费部分 2.法定增值额＝理论增 值额
3.消费型增值税 （我国从2009年1月
1日开始执行）
1.当期购入固定资产价 款一次全部扣除 2.法定增值额＜理论增 值额
什么是法定的增值额呢？
法定增值额是指各国政府根据各自国情政策要求在增 值税制度中人为确定的增值额。
一般生产需投入：材料燃料和动力包装物低 值易耗品外购劳务固定资产（机器设备、建筑物）
法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因， 主要是对第项的处理不同： 1.对购固定资产扣除范围不同 2.对外购固定资产处理方法不同
1、20－5=15（万元） →生产型 2、20－5－1=14（万元）→收入型 3、20－5－10=5（万元）→消费型
增值税的类型（三种）
类型
特点
优缺点
备注
1.生产型增值税 （我国1994-2008）
1.确定法定增值额不允 许扣除任何外购固定资 产价款 2.法定增值额＞理论增 值额
保证财政收入 不利于鼓励投资
自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的 前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所 有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项 税额，未抵扣完的进Biblioteka Baidu税额结转下期继续抵扣。
转型改革后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、 运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、
器具，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的
二、增值税的类型
增值税有三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
生产型增值税：对于整个社会来说，作为课税对象的增 值额实际上在计算口径上相当于国民生产总值 （C1+V+M），故而称之为生产型增值税。
法定增值额＞理论增值额
折旧
收入型增值税：是指在计算增值额时，不允许将当期购 入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内 应计入产品价值的折旧部分。对于整个社会来说,作为 课税对象的增值额实际上相当于国民生产收入(V+M),故 而称之为收入型增值税
2004年9月1日起在东北老工业基地的八个行业进行增值 税转型试点。
2007年7月1日，在东北试点的基础上，拓展到中部六省 市继续试点。
2009年1月1日起，我国全面实施消费型增值税。
从2012年1月1日起,我国在上海交通运输业和部分现代 服务业开展营业税改征增值税试点。
《增值税条例》修订有关的主要变化
法定增值额=理论增值额
消费型增值税: 是指在计算增值额时，允许将纳税 期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款 在纳税期内一次全部扣除。
对于整个社会来说，课 税对象只限于国民收入 中用于消费资料的部分
(V+M1)，故而称为消费 型增值税。
法定增值额＜理论增值额
某企业某一年度增值税产品销售收入20万元，外购原 材料等项目5万元，外购固定资产10万元。若固定资产折 旧方法为平均年限法，折旧年限为10年，则增值额计算方 法有
抵扣范围。
增值税可以分为收入型、消费型、生产型三种类型，其中收入 型增值税的征税对象与理论上的增值额完全一致，然而在实践 中各国却很少采用收入型增值税，其原因在于（ ）。 A. 重 复 征 税 无 法 消 除 B. 减 少 财•答案：政D 收 入 C. 不 符 合 税 收 中 性 原 则 D. 给 凭 发 票 扣 税 的 计 税 方 法 带 来 困 难