企业公益捐赠的会计和税务处理
企业公益性捐赠的税收激励及纳税会计处理
产， 或撤销其债务的行 为。 就是一个 主体将现金或其他资产无条 也 件地转移给另一主体 ，或是在一项非互惠的 自愿转移 中清偿和免 除另一主体的债务 ， 而该主体不作为对方 的所有者。 企业公益性捐
赠 的 实 质 是 企业 通 过 履 行 社 会 责 任 ，实 现 企 业 可持 续 发 展 目的 。 企业 公 益 性 捐 赠 能扩 大 企 业 声 誉 ， 升 企 业 的竞 争 力 。 国现 行 公 提 我
制度解读 Ｉ Ｏ ＩＹ Ｉ Ｔ Ｒ Ｒ Ｔ ＴＯＮ ＬＣ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ Ｉ Ｐ Ｎ
企业公益性捐赠的税收激励及纳税会计处理
湖 南商 学院 杨平 波
捐 赠 是 指 ～ 个 主 体 自愿 无 偿 向 另 一 主 体 转 交 现 金 或 其 他 资
关要求提供的其他资料 。接受捐赠或办理转赠 的具有捐赠税前扣 除资格的非营利的公益性社会团体 、基金会和县及县以上人 民政 府及其组成部门 ， 应按 照财 务隶 属关 系分别使用 由中央或省级财 政部门统一印监制的公益性捐赠票 据 ， 并加盖接受捐赠或转赠单 位的财 务专用章 。
税费等进行核 算 ， 再将“ 固定资产清理 ” 目的余额 转入 “ 科 营业外
支出”科 目。以某企业产 品捐赠为例说 明对外捐赠的纳税会计处
理流程 ：
社会群体和个人的活动 ；２ 教育 、 （） 科学 、 文化 、 卫生 、 体育事业 ；３ （）
环境保 护 、 社会公共设施建设 ；４ 促进社会发 展和进 步的其他社 （）
出资产已计提 的减值 准备 ， 借记有关资产减值准备科 目，按捐出 资产的账面余额 ， 贷记 “ 原材料 ” “ 、库存商品” “ 、无形资产” 等科 目，
企业接受捐赠资产的会计与税务处理差异比较
税所得额 的接受捐 赠非货币性资产价值 ）
的 ， 凭 据 上 标 明的 金 额 加 上 应支 付 的 相 关税 费 ， 为 实 际 按 作
税法规 定的入账价值 ， 是指根据有关凭据等确定 的、 应
计入 应 纳税 所 得 额 的接 受 捐赠 非 货 币性 资 产 的价 值 和 由捐 赠
企业代为支付 的增 值税 进项税 额 ， 含按 会计制 度及相关 不 准则规 定应计 入受赠资产 成本 的 由受赠企业 另外支 付或应
。２ ０ 年 月甲公司将 上述接受捐赠的商品销 三 、接受捐赠资产纳税调整及相关所得 税的会计 纳税 所得额 ） ０ ５ ２
处 理
（ 一）纳税调整金额 的计算 当期应纳税 所得额 ＝当期 利润总额 ＋受赠资产按税法 规定确定的入账价值 （ 或经税务机关审核确认计入当期应纳
售， 向购买方开具 了增 值税 专用发票 ， 明商品价款 １０ 注 ０ 万
辅 导 专 家。
一
、
会计 与税法对受赠资产是否计入所得 的差异
（ 一）会计 制度及相关准则 同时规定 ：企业接受捐赠 的
资产 ， 按税 法规 定确定 的入账价值在扣除应缴纳的所得税 后 计入资本公积 ， 确认 收入 ， 不 不计入接受捐赠 当期 的利润 总
额。
（ 税 法中关于企业接受捐赠 的资产应计入 应纳税同 类或 类似资 产不 存在活 跃市场
的 ，按 该 接 受 捐 赠 的 资 产 的 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值 ，作 为
的入账 价值 （ 指税法上认可 的接受捐赠的资产本身的价值 ） 确认 捐赠收入 ， 并入 当期应纳税所得 ， 依法 计算缴纳企业所 得税 。如接 受捐赠的存货等 ，捐赠方代为支付的增值税额 ，
控股股东捐赠的会计处理
控股股东捐赠的会计处理
控股股东捐赠的会计处理
一、记录捐赠金额
当控股股东捐赠资产或资金给公司时，公司需要记录捐赠的金额。
通常，这种捐赠会以现金、实物资产或无形资产的形式出现。
在收到捐赠后，公司应立即将捐赠金额记录在账目中。
二、确认营业外收入
根据企业会计准则，当公司收到与日常经营活动无关的收入时，应将其确认为营业外收入。
因此，当公司收到控股股东的捐赠后，应将其确认为营业外收入。
具体而言，公司需要按照捐赠资产的公允价值或市场价值来确认营业外收入。
如果捐赠的是现金或实物资产，其公允价值或市场价值可以通过市场评估或协商确定。
如果捐赠的是无形资产，其公允价值或市场价值可以通过专家评估或协商确定。
三、编制财务报表
在确认营业外收入后，公司需要将其反映在财务报表中。
具体而言，营业外收入需要在利润表中列示，并影响公司的净利润。
此外，公司还需要在资产负债表中反映捐赠资产的增加。
四、税务处理
在税务方面，根据中国企业所得税法，公司收到的控股股东捐赠不享受税收优惠。
因此，公司需要在计算应纳税所得额时将营业外收入全额计入。
如果公司收到的捐赠是符合条件的公益性捐赠，则可以享受税收优惠政策。
总之，控股股东捐赠的会计处理需要遵循企业会计准则和税法规定，确保账目记录准确、完整，并符合相关法规要求。
企业会计准则捐赠
企业会计准则捐赠
企业会计准则中，捐赠是指企业将财产、服务或资金等无偿转移给慈善组织、公益机构或政府部门的行为。
捐赠是企业履行社会责任、参与公益事业的一种方式。
根据企业会计准则的规定，企业捐赠需要满足以下条件：
1. 确定性。
捐赠行为必须是企业自愿决定的，不能是受到外部压力或要求而进行的。
2. 无条件性。
捐赠行为不能附带任何条件或权利要求。
3. 对象合法性。
捐赠的对象必须是合法的慈善组织、公益机构或政府部门，且其宗旨、资金运用和经营活动符合相关法规。
4. 影响可衡量性。
捐赠的影响可以被准确衡量和计量。
企业在捐赠行为发生时需要记账并披露相关信息。
具体做法包括：
1. 捐赠支出记账。
企业需要将捐赠金额或捐赠物资的公允价值计入捐赠支出科目，同时在财务报表中披露捐赠支出的金额和性质。
2. 捐赠资产确认。
如果企业捐赠非货币性资产（如设备、房产等），需要将这部分资产从资产负债表中删除，并以公允价值计入捐赠支出科目。
3. 捐赠确认准则。
企业需要根据捐赠是否指定特定用途、是否可以自由支配等情况，选择适用相关的捐赠确认准则来计量捐赠支出，如收益方法或成本方法。
捐赠支出在企业会计准则中是一项重要的会计处理事项，能够体现企业的社会责任和公益行为，并对企业的声誉和形象产生积极影响。
捐赠公益事业会计分录
捐赠公益事业会计分录在企业的运营过程中，参与公益事业捐赠是一种常见的社会责任行为。
而对于会计人员来说，准确地记录这些捐赠活动的会计分录是至关重要的，它不仅反映了企业的财务状况，也遵循了相关的会计准则和法规。
一、捐赠的形式与分类捐赠可以采取多种形式，常见的包括现金捐赠、实物捐赠和无形资产捐赠等。
现金捐赠是最为直接和常见的方式，企业直接将一定金额的资金捐赠给公益组织或受赠对象。
实物捐赠则是将企业的存货、固定资产等实物资产捐赠出去。
例如，捐赠一批衣物、图书或设备等。
无形资产捐赠如专利技术、商标权等的捐赠相对较少，但在特定情况下也会发生。
二、捐赠的会计处理原则捐赠的会计处理原则主要依据《企业会计准则》的相关规定。
对于捐赠支出，一般应确认为企业的营业外支出。
这是因为捐赠活动并非企业日常经营活动的直接组成部分，与企业的主营业务没有直接关联。
三、现金捐赠的会计分录当企业进行现金捐赠时，会计分录如下：借：营业外支出捐赠支出贷：银行存款例如，某企业向慈善机构捐赠现金 100,000 元，其会计分录为：借：营业外支出捐赠支出 100,000贷：银行存款 100,000四、实物捐赠的会计分录实物捐赠的会计处理相对复杂一些，需要考虑相关资产的账面价值、公允价值以及可能涉及的税费等因素。
如果捐赠的存货是库存商品，会计分录通常为：借：营业外支出捐赠支出（库存商品的账面价值＋相关税费）贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）（按公允价值计算的增值税）假如企业捐赠一批自产的产品，成本为 50,000 元，市场公允价值为80,000 元，增值税税率为 13%，则会计分录为：借：营业外支出捐赠支出 50,400贷：库存商品 50,000应交税费应交增值税（销项税额） 10,400 （80,000 × 13%）如果捐赠的是固定资产，首先要将固定资产的账面价值转入固定资产清理科目，然后再进行捐赠处理。
会计分录如下：1、将固定资产转入清理：借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产原价）2、发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款等3、捐赠固定资产：借：营业外支出捐赠支出（固定资产清理的余额）贷：固定资产清理假设某企业捐赠一台设备，原值为 200,000 元，已计提折旧 80,000 元，未计提减值准备，发生清理费用 5,000 元，捐赠时不考虑相关税费。
企业公益性捐赠的税务考量与会计处理探讨
例 １ ，甲公司 ２ ０ ０ ８年 ９ ２ 月 ０日向四川红十字 会捐赠人 民币
１ ０万元 ， Ｏ 同时捐赠 一批救 灾物资支援北川灾 区。这批 商品物资的
成本是 １ ０万元 ， ０ 市场公允 价值是 １ ０万元 ， ５ 增值税率 １ ％， ７ 捐赠
计算的所得 税前 会计利润和按 照税法计算的应纳税所得额之 间产生差异。本文从企业公益性捐 赠的特点与税务、 会计处理的原则 出发 ， 指 出在对外捐赠业务的处理 中会计制度 与税 法规 定的差异， 出了对外捐赠业务的税务考量 与会 计处理方法。 提
【 关键词 】公益性 捐赠 ； 税 务考量 ； 会计处理 ； 所得税
无形资产和有价证 券等用于捐赠 ．应将 捐赠资产 的账面价 值及应
付 的增值税进项税额， 但不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另 外 支付或应付的相关税费。对因企业接受的非货币性资产捐赠弥补 亏损后的数额较大 。经主管税务部 门审核后 可在不超过 ５ 的期限 年 内分期平均计入各年度应纳税所得额计缴所得税。
三、 企业公益性 捐赠 的税务考量与会计处理的案例分析
交纳的流转税等相关税费 ， 为营业外 支出处理 。企业在计算 当期 作
应交所得税 时，应在按 照会计制度及相 关准则 计算的利 润总额 的
基础上 ， 上（ 加 或减 去 ） 会计 制度 及相 关准则 与税法规 定就 捐赠资 产的确认和计量等 的差异后 ， 调整 为应 纳税所得额 ， 并据 以计 算 当
企 业公 益性 捐赠 的税务考 量与会计处理探讨
西 南 财 经 大 学会 计 学 院 营 口 职 业 技 术 学 院
【 摘 傅 兴
企业公益捐赠的会计和税务处理总结
企业公益捐赠的会计和税务处理总结企业公益捐赠的会计和税务处理总结在四川省雅安市芦山县发生7.0级地震后，社会各界纷纷伸出援助之手，向灾区人民献上一份爱心。
本文对企业向灾区捐赠的财务及会计处理作出简要提示。
会计处理1.《企业会计准则基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。
对捐赠的资产，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。
2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。
因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。
3.涉及捐出固定资产，应先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，然后将其余额转入“营业外支出”借方。
4.如果企业对捐出资产已计提减值准备，捐出资产会计核算时，必须同时结转已计提的资产减值准备。
税务处理1.企业所得税(1)根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2022〕160号)规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
根据新会计准则，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。
如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元(记入“营业外支出”科目)，捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。
财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知
财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2018.02.11•【文号】财税〔2018〕15号•【施行日期】2017.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知财税〔2018〕15号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策通知如下：一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。
三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
五、本通知自2017年1月1日起执行。
2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。
财政部税务总局2018年2月11日。
企业公益捐赠的会计和税务处理总结
企业公益捐赠的会计和税务处理总结企业公益捐赠是指企业在市场经济条件下，在履行社会责任的基础上，以无偿或有偿形式向社会公益事业捐赠一定金额的资金或物品。
对于企业来说，公益捐赠不仅是社会责任的表现，也是企业可持续发展的一种路径选择。
在进行公益捐赠时，企业需要考虑会计和税务处理的相关事项，下面将对会计和税务处理进行总结。
首先，会计处理是企业公益捐赠的重要环节之一、企业公益捐赠应当按照《企业会计准则》的规定进行会计处理，即根据捐赠的性质进行分类。
根据企业捐赠的性质不同，分为现金捐赠、物品捐赠和无形资产捐赠三种。
对于现金捐赠，企业需要建立捐赠收入科目，并将捐赠款项记入捐赠收入科目。
对于物品捐赠，企业需要将捐赠物品的原值、账面价值或者公允价值，按照交易性金融资产的会计处理原则记入捐赠收益科目。
对于无形资产捐赠，企业需要将无形资产的公允价值记入捐赠支出科目。
另外，企业还需要注意相关的会计和税务记录和报告，以便于事后审计和税务检查。
企业应当建立健全公益捐赠的档案管理制度，妥善保存捐赠相关的发票、凭证和捐赠协议等文件。
对于大额捐赠，企业还需要进行内部审计，确保捐赠真实合法。
在申报企业所得税时，企业需要填写相关的企业公益捐赠附表，并提供相关的捐赠凭证。
同时，企业还需按照相关法规进行信息披露，公开披露企业的公益捐赠情况，提高透明度和公信力。
综上所述，企业公益捐赠的会计和税务处理是一项涉及多个方面的工作，涉及到会计处理和税务处理的各个环节。
企业需要根据不同捐赠的性质分类进行会计处理，建立相应的会计科目。
同时，企业还需要根据税收法规进行税务处理，享受相应的税收优惠政策。
另外，企业还需要注意相关的记录和报告，确保捐赠的合法性和真实性。
合理的会计和税务处理可以有效地管理企业公益捐赠，促进企业的健康发展和社会责任履行。
企业对外捐赠管理制度
企业对外捐赠管理制度一、总则（一）目的为进一步规范企业对外捐赠行为，加强企业对外捐赠管理，更好地履行社会责任，树立良好的企业形象，根据国家相关法律法规和企业实际情况，特制定本制度。
（二）适用范围本制度适用于本企业及所属各单位的对外捐赠行为。
（三）定义本制度所称对外捐赠，是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人，用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。
二、对外捐赠的原则（一）自愿无偿原则企业对外捐赠应当基于自愿，不得强制摊派或者变相摊派，且捐赠财产应为企业合法拥有并有权处分的财产。
（二）合规合法原则企业对外捐赠应当遵守国家法律法规和政策，不得违背社会公德，不得损害公共利益和其他公民的合法权益。
（三）量力而行原则企业对外捐赠应当根据自身的财务状况和盈利能力，合理确定捐赠规模和捐赠支出，避免因捐赠影响企业正常生产经营和可持续发展。
（四）程序规范原则企业对外捐赠应当按照规定的程序进行审批和管理，确保捐赠行为的规范、透明和有效。
三、对外捐赠的类型（一）公益性捐赠指向教育、科学、文化、卫生、体育事业和环境保护、社会公共设施建设等公益事业的捐赠。
（二）救济性捐赠指向遭受自然灾害或者国家确认的“老、少、边、穷”等地区以及慈善协会、红十字会等社会团体或者困难的社会弱势群体和个人的捐赠。
四、对外捐赠的决策程序（一）提出捐赠方案由企业相关部门根据捐赠目的和受赠对象的需求，提出捐赠方案。
捐赠方案应包括捐赠的原因、金额、财产类型、受赠对象、捐赠时间等内容。
（二）方案审核捐赠方案提出后，应依次经过财务部门、法务部门等相关部门的审核，重点审核捐赠方案的合法性、财务可行性和风险等方面。
（三）决策审批根据企业内部的授权审批制度，捐赠方案经审核通过后，报企业管理层或董事会进行审批。
对于重大捐赠事项，应当提交董事会或股东大会审议批准。
五、对外捐赠的财务管理（一）捐赠预算管理企业应当将对外捐赠纳入年度预算管理，根据企业的财务状况和经营成果合理安排捐赠支出。
会计和税务在企业对外捐赠固定资产该如何处理
会计和税务在企业对外捐赠固定资产该如何处理对外捐赠固定资产的财税处理在财会[2003]29号《财政部国家税务总局关于印发《关于执⾏〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(三)》的通知》中进⾏过⽐较详尽的规定，我们可以进⾏参考。
⼀、会计处理对外捐赠⽅：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外⽀出贷：固定资产清理接受捐赠⽅：借：固定资产贷：待转资产价值借：待转资产价值贷：营业外收⼊(企业会计制度下计⼊资本公积、新准则计⼊营业外收⼊)应交税费—应交所得税注：如果企业接受捐赠的⾮货币性资产⾦额较⼤，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计⼊各年度应纳税所得额的，各期计算应纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计⼊应纳税所得额的待转捐赠额⾮货币性资产价值部分进⾏上述第2项账务处理。
⼆、税务处理对外捐赠⽅：《增值税暂⾏条例实施细则》第4条规定：第四条单位或者个体⼯商户的下列⾏为，视同销售货物：(⼀)将货物交付其他单位或者个⼈代销;(⼆)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实⾏统⼀核算的纳税⼈，将货物从⼀个机构移送其他机构⽤于销售，但相关机构设在同⼀县(市)的除外;(四)将⾃产或者委托加⼯的货物⽤于⾮增值税应税项⽬;(五)将⾃产、委托加⼯的货物⽤于集体福利或者个⼈消费;(六)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体⼯商户;(七)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物分配给股东或者投资者;(⼋)将⾃产、委托加⼯或者购进的货物⽆偿赠送其他单位或者个⼈。
财税【2008】170号《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改⾰若⼲问题的通知》规定：四、⾃2009年1⽉1⽇起，纳税⼈销售⾃⼰使⽤过的固定资产(以下简称已使⽤过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：(⼀)销售⾃⼰使⽤过的2009年1⽉1⽇以后购进或者⾃制的固定资产，按照适⽤税率征收增值税;(⼆)2008年12⽉31⽇以前未纳⼊扩⼤增值税抵扣范围试点的纳税⼈，销售⾃⼰使⽤过的2008年12⽉31⽇以前购进或者⾃制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;(三)2008年12⽉31⽇以前已纳⼊扩⼤增值税抵扣范围试点的纳税⼈，销售⾃⼰使⽤过的在本地区扩⼤增值税抵扣范围试点以前购进或者⾃制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;销售⾃⼰使⽤过的在本地区扩⼤增值税抵扣范围试点以后购进或者⾃制的固定资产，按照适⽤税率征收增值税。
企业捐赠抵税计算方法
企业捐赠抵税计算方法
企业捐赠抵税的计算方法涉及多个步骤。
首先，企业用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得
额时扣除。
具体计算公式为：公益性捐赠扣除限额=利润总额12%。
其次，实际公益性捐赠支出总额=营业外支出中列支的公益性捐赠支出。
如
果实际捐赠额≤公益性捐赠扣除限额，按照实际捐赠额进行税前扣除；如果
实际捐赠额>公益性捐赠扣除限额，按照公益性捐赠扣除限额进行税前扣除。
剩余部分结转后3年内可扣除。
最后，企业所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。
应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收
入-各项扣除金额（包括属于年度利润总额12%以内部分的公益性捐赠支出）-允许弥补的以前年度亏损。
此外，还有几点需要注意：
1. 捐赠目的必须用于公益慈善事业，包括救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动、教育、科学、文化、卫生、体育事业、环境保护、社会公共设施建设等。
2. 须取得税前扣除凭证，有公益性捐赠税前扣除资格的非营利公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门开出的公益事业捐赠统一票据。
3. 企业在当期“营业外支出”科目中全额列支公益性捐赠支出，并依据《企业会计制度》规定，做相关帐务处理。
以上内容仅供参考，如需更多信息，建议咨询专业会计师或查阅国家税务部门发布的文件。
企业对外捐款怎么做会计分录
企业对外捐款怎么做会计分录1、对外捐赠现金、银行存款：借：营业外支出，贷：库存现金/银行存款;2、对外捐赠商品，按照视同销售进行账务处理：，借：营业外支出，贷：主营业务收入，应交税费——应交增值税(销项税额)。
1、对外捐赠现金、银行存款：借：营业外支出贷：库存现金/银行存款2、对外捐赠商品，按照视同销售进行账务处理：借：营业外支出贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)或者：借：主营业务成本贷：库存商品营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不够以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失;无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不够以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
2企业捐赠固定资产的会计分录1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧2. 固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理应交税费-应交增值税(销项税额)固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理〞科目核算。
固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态;2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
3.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
3企业捐赠支出能否减免增值税企业做公益性捐赠，捐赠物资时要视同销售，还要交增值税，这一规定略显尴尬，新的《增值税法》有望改观。
企业公益性捐赠和受赠的会计与税务处理
捐赠 在税 前扣 除 的比例 ， 合税 收 的横 向公 平原则 ． 符 同
Ｅ－ 解 决 了 内 资 企 业 公 益 性 捐 赠 税 收 负 担 过 重 的 问 ￣也 １ ，
题 ， 利 于 激 发 企 业 开 展 公 益 性 捐 赠 的 积 极 性 ． 免 出 有 避 现 企 业 用 偷 漏 的 税 款 进 行 公 益 性 捐 赠 的 矛 盾 现 象 。 同
发 展 ， 业 的 捐 赠 业 务 也 日 益 增 多 。 本 文 结 合 企 业 会 计 准 则 、 业 所 得 税 法 和 有 关 捐 赠 的 规 定 ． 企 业 企 企 对 公 益 性 捐 赠 业 务 和 受 赠 业 务 的 会 计 与 税 务 处 理 进 行 了探 讨 。
【 键 词 】 益 性 捐 赠 营 业 外 和 受赠 的 计 会 ｌ Ｚ 与税务 处 理
中 南财 经 政 法 大 学财 税 学 院 田靖 字
【 摘 要 】 业 是 社 会 的 细 胞 ， 助 社 会 公 益 和 慈 善 事 业 是 企 业 承 担 社 会 责 任 的 一 种 方 式 。 随 着 企 业 的 企 捐
４８ ０ ０ ５０
４ ０ ０ ０Ｏ ０
、
企 业 ￣ｊ － ．外 捐 赠 的 会 计 与 税 务 －
企业会计准则捐赠
企业会计准则捐赠摘要：一、企业会计准则捐赠的概述二、捐赠的分类及会计处理方法三、捐赠的披露要求四、捐赠的税务处理五、捐赠的实操案例及分析正文：一、企业会计准则捐赠的概述企业捐赠是指企业自愿将其有权处置的资产转让给其他单位或个人，不求经济回报，而是为了提高企业的社会形象、促进公益事业或其他正当目的。
企业会计准则捐赠是为了规范企业捐赠的会计处理和信息披露，确保财务报表真实、完整、准确地反映企业的财务状况和业务成果。
二、捐赠的分类及会计处理方法1.现金捐赠：企业将现金捐赠给其他单位或个人。
在会计处理上，企业应在捐赠当期确认捐赠支出，并按照现金流量准则计入当期损益。
2.实物捐赠：企业将其有权处置的实物资产捐赠给其他单位或个人。
在会计处理上，企业应按照资产减值准则对捐赠资产进行计量，并计入当期损益。
3.权益性捐赠：企业将其持有的股权、债券等权益性资产捐赠给其他单位或个人。
在会计处理上，企业应按照权益性资产的公允价值计量，并计入当期损益。
三、捐赠的披露要求企业应在财务报表附注中披露以下信息：1.捐赠的总额、捐赠对象、捐赠目的及其对企业财务状况和业务成果的影响。
2.捐赠的资产明细、公允价值及其确定方法。
3.捐赠的会计处理方法及其依据。
4.捐赠的税务处理及对企业税负的影响。
四、捐赠的税务处理1.企业捐赠的税前扣除：企业捐赠支出在税前扣除的限额为年度捐赠总额的12%。
2.企业捐赠的税收优惠政策：符合国家税收政策规定的捐赠，可以享受相应的税收优惠政策。
3.捐赠资产的税务处理：捐赠资产在税务处理上，按照资产减值或权益性资产的公允价值计算。
五、捐赠的实操案例及分析1.案例：某企业捐赠现金100万元给希望工程，如何进行会计处理？解答：企业应在捐赠当期确认捐赠支出，并计入当期损益。
会计分录为：借：公益捐赠支出100万元，贷：现金100万元。
2.案例：某企业捐赠一台设备给贫困地区，设备原值为50万元，已使用5年，账面价值为20万元，如何进行会计处理？解答：企业应按照设备账面价值与公允价值之间的差额，计入当期损益。
捐赠公益事业会计分录
捐赠公益事业会计分录捐赠公益事业的会计分录，听起来有点复杂是吧？其实啊，别紧张，它说到底也就是一种账务处理的方式。
你看看，平时我们做账的时候，收入、支出啥的都得一一记录清楚，公益捐赠也是一样，只不过它有点不一样的地方，账务处理起来稍微需要注意点儿。
哎，这个时候，大家可能会想，捐赠和普通的商业交易不一样，那会计怎么记呢？别急，我带你一步步理清楚。
捐赠本身是一种无偿的转移，就像你从口袋里掏出五块钱，放到募捐箱里，啥回报都没有，纯粹是出于爱心，哎，你也许是因为看到那张可怜的小孩照片，或者是电视里一堆募捐广告让你心里很难受。
捐赠分为两种，一种是现金捐赠，另一种是物资捐赠。
两者不一样，所以记账方式也得稍微有点差别。
如果是现金捐赠，那就简单啦！拿钱直接捐，谁都知道。
会计上怎么记呢？捐赠方（也就是捐赠者）要做个会计分录，记个“借”跟“贷”。
捐赠者在这儿主要是会记录一个“捐赠费用”的账户，就好像把这笔钱给“花”了，但其实没“花”在自己身上，是给了公益事业，最后是个“支出”。
如果是捐给某个特定的机构或者项目，记账的时候，还得加个“专项捐赠”什么的，意思就是钱已经“指定”去哪里了，不能乱花。
这可不只是做个账，还是种责任感。
捐赠方做账是这样，接受捐赠的公益组织那边，也得做账。
要是捐的是现金，公益组织账上会有个“收到捐赠款”之类的科目，记个“贷”。
你要知道，捐赠的钱进了他们的口袋，但这钱可不能乱花，它代表了社会的信任和责任。
反过来说，如果是捐赠物资，那就更有意思了。
你捐个旧电脑啥的，组织那边可得小心点儿，要记得给物资估个价，反正就是得有个记录，知道捐的是什么东西，价值多少。
因为，大家都知道，不管是捐现金还是捐物资，都会受到捐赠税收优惠的，所以会计分录里，这些细节是必须要明确的。
有时候捐赠方还会考虑给捐赠的行为“背书”，有些单位会把捐赠当作一种广告效应或者企业社会责任的一部分，这个时候，就得考虑税收了。
比如说，捐款可以享受税前扣除，那你捐的那些钱在记账的时候就可以从收入里面扣除一部分，用来减税，这样公司就能减轻税负，实打实地省点钱。
企业捐赠的会计与税务处理比较分析
一
、
（ ） 业 对外捐 赠 资产 的会计 处理 一 企 可分 为货 币性 资产 捐赠 和非 货 币性资 产捐 赠 。 １捐赠 货 币性资 产 ． 出 ”贷记 “ ， 库存 现金 ” “ 行存 款 ” 、银 等。 ２捐赠 非货 币性 资产 按 照企 业 会 计准 则规 定 。 以非 货 币 性资 产 对 外 捐赠 。 应按
《 中华 人 民共 和国 营业 税 暂行 条例 第五 条 规定 单 位或 者
视 捐赠 资 产 的账面 价值 及 应交 纳 的流 转税 等相 关税 费 ， 为营业 个 人将 不 动产 或者 土 地使 用权 无 偿赠 送其 他 单位 或 者个 人 。 作 缴 第 外 支出处 理 。可进 一步分 为捐 赠材 料 、 捐赠 自产 产 品、 捐赠 固定 同发 生 应税 行 为 ， 纳 营 业税 ， 二十 五 条 规 定其 纳税 义务 发
《 中华 人 民共 和 国增值 税 暂行 条例 实 施 细则 》 四条规 定 ０ 第 将 自产 、委 托 加 工或 者 购 进 的 货物 无 偿 赠送 其 他 单位 或 者 个 围 ， 计算 缴纳 增 值税 。 就须
２营业税 ．
应 企 业 以 货 币 性 资 产 捐 赠 ， 记 “ 业 外 支 出— — 捐 赠 支 人 ， 视 同销 售缴 纳增 值 税 。即只 要货 物 属 于增 值税 的 征 收范 借 营
计提跌价准备 ， 要借 记“ 还需 存货跌价 准备 ” ， 据材料 的计税 货 物 、 产用 于捐 赠应 当视 同销售 货物 、 让 财产 ， 国 务院 财 账户 根 财 转 但
公益性捐赠视同销售例题
公益性捐赠支出案例
【案例】某企业将成本为200万元的自产货物通过政府机构对灾区进行捐赠，产品的不含税市场价格400万元。
假设当年该企业的会计利润为2000万元。
则该笔捐赠的企业所得税的处理：
1.视同销售收入400万元，成本200万元。
会计处理上不确认收入，形成税会差异，作纳税调整增加处理。
同时，注意视同销售作收入，同时结转视同销售成本。
2.捐赠的处理：捐赠成本=200+400×17%=268(万元)，税法允许扣除的捐赠支出=2000×
12%=240(万元)，纳税调整增加28万元。
【解释1】“名单制”管理：
对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
【解释2】对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：
(1)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业支出比例低于70%的；
(2)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
(3)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；
(4)存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
(5)受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
在备考税务师考试的路上，多数时间只有考生一个人，所以考生要学会忍耐孤独，学会消化那些负能量的情绪，将它们转化成考试的动力。
公益性捐赠的涉税问题及会计处理(鱼裳整理)
公益性捐赠的涉税问题及会计处理一、【定义】公益性捐赠：根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》，公益性捐赠是指自然人、法人或者其他组织自愿无偿向依法成立的公益性社会团体和公益性非营利事业单位捐赠用于公益事业的财产行为。
为便于所得税法的操作管理，《中华人民共和国企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
二、捐赠支出具体范围本通知第一条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
（摘自财税【2009】124号《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》）三、【捐赠对象】公益性社会团体根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)的有关规定，公益性社会团体和社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。
《财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）规定：经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。
并对申请捐赠税前扣除资格公益性社会团体所应具备条件、捐赠物资用途、捐赠票据使用作了相应规定。
本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
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企业公益捐赠的会计和税务处理
【导读】:在四川省雅安市芦山县发生7.0级地震后，社会各界纷纷伸出援助之手，向灾区人民献上一份爱心。
本文对企业向灾区捐赠的财务及会计处理作出简要提示。
会计处理
1.《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，损失指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的和与所有者投入资本无关的经济利益的流出。
对捐赠的资产，也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算，即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。
2.对外捐赠引起企业的库存商品等资产的流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。
因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。
3.涉及捐出固定资产，应先通过“固定资清理”科目核算，对捐出固定资产的账面价值，发生的清理费用，相关税费等进行归集，然后将其余额转入“营业外支出”借方。
4.如果企业对捐出资产已计提减值准备，捐出资产会计核算时，必须同时结转已计提的资产减值准备。
税务处理
1.企业所得税
(1)根据企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
根据新会计准则，利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。
如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元(记入“营业外支出”科目)，捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额(假设没有调整项目)为123.2万元。
假如捐赠前会计利润为80万元，捐赠100万元后，利润变成亏损20万元，这样就不能满足“大于零的数额”这个条件，捐赠额不能在企业所得税前扣除，应按80万元(假设没有调整项目)计算缴纳企业所得税，对于形成的20万元账面亏损，也不能用于弥补亏损。
(2)捐赠时，必须通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，或者通过财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门确认予以公布，获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体进行捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
目前，《财政部、国家税务总局、民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》(财税〔2013〕10号)公布了148家公益性社会团体名单。
而对于各省、自治区、直辖市和计划单列市公布的名单，则需要在本地查询。
(3)捐赠时，根据《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕124号)要求，应取得按照行政管理级次，分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章。
(4)《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕104号)规定，对向汶川和玉树灾区的捐赠可以全额扣除。
目前还没有关于向雅安灾区捐赠可以全额扣除的规定。
(5)企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
前款所称公允价值，指按照市场价格确定的价值。
(6)根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定，企业将资产用于对外捐赠情形时，因资产所有权属已发生改变，而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
如果捐赠的资产属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
2.增值税
(1)增值税暂行条例实施细则第四条分八款对八种不同的视同销售货物行为作了明确规定。
其中第八款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，也即实物捐赠应视同销售货物行为，征收增值税。
(2)《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答》(财会〔2003〕29号)规定，企业发生对外捐赠经济事项，对捐赠的资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算，缴纳流转税
及所得税。
(3)财税〔2008〕104号文件规定，自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
会计和税务处理差异
在会计上按捐赠全额及相关税费计入营业外支出，而税法规定了符合条件的捐赠税前扣除的比例限制等，由此形成了捐赠扣除的会计和税法规定之间的永久性差异。
这种差异一经形成，就应按照税法规定的数额税前扣除，超过税法规定扣除部分，直接调增捐赠当年的应纳税所得额。
案例：2013年，某企业将自产产品1000件(成本单价100元，单价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。
当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出所得税暂按12%的扣除，按17%缴纳增值税)。
对外捐赠时的账务处理(单位：万元)：
借：营业外支出12.55
贷：库存商品10
应交税费——应交增值税(销项税额)2.55。
本年利润=50-12.55=37.45(万元)，税法允许在税前扣除的捐赠支出为37.45×12%=4.494(万元)，捐赠支出纳税调增额为
12.55-4.494=8.056(万元)，对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=15-10=5(万元)，该企业当年应纳企业所得税
=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(万元)。
文章来源：乐上财税网。