美国公允价值计量准则的特征及启示

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２ １年第 ３ ００ 期 （ 第 １８ ） 总 ３期
巾 闻 高新 技 术 企业
Ｃｈ ｎ — ｈ Ｅ ｅ ｎ ｉ ｉ ａＨｉ Ｔ ｃ ｎｌｒ ｒｓ
Ｎ ０ ． ２ ３． ０１ ０
（ ｍｕａｉｅ Ｃｕ ｌ ｖ ｗＮＯ．３ ） ｔ １ ８
略论 货币流通规律和纸币流通规律
的市场参与假设和报告主体 自 行推测的关于市场参与者于交
（ ） 二 我国应将公 允价值进行等级划分
易 当时可获取的最佳信 息所采纳的假设。 隐性信 息概念 是为了 财务报 告主体运用收益法 、 成本法 、 市场法估 价技术米处 应对计量当 １ ３ 相关资产或债务 的市场行 为几 乎不存在 的情况 。 理 与资产或 负债有关 的信息 ， 获得公允 价值。ＳＡ １７ Ｆ Ｓ５把这种 在这种情况下 ， 报告主体不需要作 出任何意在获取市场参 与者 信息称为参数， 并把公允价值计量 口能够获得的市价视为第一 可能采用假设的努力 ：但是 ， 严禁报告 主体忽视任何不 费成 本 等级 ，把除第一等级之外 的但可获得 的参数视为第二等级 ， 把 和力气便可获得的市场 参与者假设信 息。 资产或负债的不可获得参数视为第三等级 。在不 同情况下 ， 用
应 用这些定 义在具体实施时有些局限： 同时 ， 多要求使用公 准 则对于金融衍生＿ 币对 冲业 务的会计处 存内 的其他 会 在众 Ｔ具 ¨
允价值汁毋的公告 Ｉ各定义之间存在相互矛盾 ， ｌ 一 这又给使用公认 汁公告之规定对债务所 作的公允价值 汁 带 来的后果 。 会 ｝准则增加了难度 『此， ｒ 犬 考虑到市场在使川公允价值 计量时 １ 对一致 性和兼容性 日益增 长的要求以及对公允价值计量的披露 有效 日期网部分 内容 ， 『计量足核心 ， 其 ｆ Ｉ 披露是亮点。
市场 ， 句话说 ， 换 能让 出售方或 让渡方 获得最大 程度 收益的市
场 或该 资产或债 务的主要交易市场 。 而交易本身指的是在计量 日基于资产所有 者或债权 人出发而推 定的一笔 交易 。 由此可
二、 美国公 允价值计量 准则对 我国的启示
（ ） 国应加大对公允价值 的学术研究 一 我
见， 准则巾的定 义侧重 于计量 出售资产实际 收到 的价款或让渡 目前， 我国会计学术界还仅仅局限于对公允价值概念的研 债 务实 际支付 的价款 ， 而非购买资产实 际支付 的价款或承担债 究以及公允价值的基础理论 等方 面 。 对公允价值方法的研究明
显 不足 ， 这也 是我 国当前推行公允价值 、 制定公 允价值计量准 加强对公允价值的学术性研究是我 国会计领域 ２ ．准则强 调公允价值 是基 于整 个市场 作出的 ， 而非 钊对 则 的一大障碍 。 单个企业 。凶此 ， 公允价值计 量基于市场参与者 为资 产或债务 迫在眉睫 的事情 ， 制定一个符 合我国国情的公允价值计量准则 务时所 收到 的价款 ：
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（ ＳＡ Ｎ ． ７ 二）Ｆ Ｓ Ｏ１ 进一步提高了财务报告的质量 ５ 公允价值的定义， 和计量公允价旌的 论框架一起 ． 强化 对使用公允价值米计量资产和债务价值的披露应当能够 为财务报告的使用者提供更为有用的信息， 如使用公允价值计 量 已确认 的资产和债务的程度 ， 采用 的原始数据 ． 计量 计量方
式对于期间收益（ 或净 资产变化 ） 的影响 。
要求而发布了新的会计准则 ：准 则具体包括范围 、 计量 、 和 了公允价值计量的一贯性和可 比性 。 披露
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美 国公 允价值计量 准则 的特征
（ ） Ｆ ＳＮ １ ７ 一 Ｓ Ａ ０．５ 针对公允价值 的定义 ， 量公允价值 的 计
第二 ， 从长期趋势看 ， 货币量是趋于增长的。 依据上述的货 在等价交换 的前提下 ， 商品的价值总额（ ） ｗ 等于流通 小的 币流通规律 ： ＝ （ Ｍ Ｗ／Ｇ×Ｖ）又因为Ｗ＝ ， Ｐ×Ｑ 我们知道 ，和Ｇ 。 Ｐ 都 货 币的价值总额 ， 而流通 ｌ 的货币的价值 总额又等于单位货 币 Ｉ 】 和劳动生产率成反 比， 与劳动生产葺成正 比。长期趋势看来 ， Ｑ 夏
律和纸币流通规律 。
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币或货币材料 的量决定于货 币本身的价值 。”
（ ） 币流 通 规 律 的意 义 二 货
、
货币流通规律
（ ） 币流 通 规 律 的 内涵 一 货
第一 ， 揭示了商品和货 币的主从火系。商品流通决定货 币
因而不是流通的货币量决定商 品的价格 ， 而是 商， 吊的价 在流通于段是金属货 币的情况下 ， 币流通规律可 以表述 流通 ， 货 格决定执行流通手段职能 的货 币量。 商品流通是居 于第一位的 为 ：就一定时间的流通 过程来说是 ：商 品价格 总额／ “ 同名货 币 而货币流通 只是居于第二 位的运动 ； 先有商 品价格 待实 的流通次数＝ 执行流通手段百度文库职能的货币量。这个规律是普遍适 运动 ， 现， 才需要货币米 购买 ： 有多少待实现的价格 ， 多少 的流通 就有 Ｊ 的。” Ｈ ｊ Ｐ表示商品价格总额 ， ｖ表示 同名货 币的流通次数 ， Ｍ 表示 执行 流通 手段 职能 的货 币量 ，则上述公 式 可简 单表 示 的货币。
张 蕾
（ 聊城职 业技 术学院 ， 山东 聊城 ２ ２０ ） ５ ０ ０
摘要 ： 鉴于美国公允价值的发展历程 ， 借 公允价值 的应 用将 会越 来越广泛 ， 国计 量属性 由原 来单一的历 史成 本计量逐 我 渐过渡到 由历史成本为基 础 ， 公允价值、 重置成本 、 可变现净值 、 现值 为依托的计量属性体 系， 中公允价值 是应用最为 其 便捷 的， 为了更好 的使 用公允价值我 国可以借 鉴 美国的一些 经验 来完善和 补充它：文章主要 阐述 了美 国公 允价值计量 的特征及其 带来的启 示；
关键词 ： 允价值 ； 公 计量准则 ；Ｆ １７ 计量属性 Ｓ ＡＳ ５ ；
中图分类号 ：２ ０ Ｆ ３
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：０ ９ ２７ （０ ０ ０－ １ １０ １０ — ３ ４ ２ １ ）３－ ０ － ２ ． ０
经过 多年 的研究 ，０ ６ ［ 月 ，荚 同财务会 Ｉ 准 则委员会 ２０￣９ ｚ ｒ
林 燕 能
（ 门大学经济学院计划统计 系， 厦 福建 厦 门 ３ １０ ） ６ ０ ５
摘要 ： 今世界各 国都普遍采 用纸 币流通制度 ， 当 纸币在 商品世界 中 演着一 个越 来越重要的 角色。 扮 文章 回顾 了货 币 流通
规律 以及 纸 币流通 规律 ， 包括作 为金属 货币符号 的纸 币与作 为商品价值符号的现代纸 币， 而揭 示货 币以及纸 币流通 从
３ ．准则进一步指 出 ＿债务 的公允 价值 计毋应 当反映其 对丁
（ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 发柿了《 国财务会计准则第 １７ 美 ５ 号——公 允价值 计量》 不履 约风险（ 不履行债务的风险 ）鉴于不履约风险反 映了报告 。 （ Ｆ Ｓ Ｏ １７ 。在此之前 美国财务会 计准则委员会也 发布 了 主怵的信川风险， ＳＡ Ｎ ． ） ５ 故该报告主体应当考ｌ其信Ｈ风险（ ｊ 信川头 不少公允 价值的定 义 ， 各有差异 ， 一个 比一个完善 ， 对女 何 寸 ） 但 针 ¨ 可能为 各报告期间遵照包括财 务会 计准 则理事 会第 ｌ３ ３号
目 前我 国的经济环境 与会计 准则的现状是分不开的。 如要划分
其等级必须要提高公允 价值在计量属性巾的地位 。建立 “ 允 公
参考文献
价值计量 ” 则， 大公 允价值应刚范围 ， 准 扩 加大公允价值应用力 【 ７钧 ． １ ） 新会计准 则下盈余管理 策略［． 融经济 ，０ ８６ １＂ Ｊ金 】 ２ ０ ， 度应该是我 国企业 会计准则在未来一个发展阶段的重要 目标和 （３ ． ３）
２ １年第３ ０ （ ０ ３期） 总第１８期
｜国高新 技术 企业 Ｉ Ｉ
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美国公允价值 计量准则 的特征及启示
方法以及公允价值计量做 出了进一步披露 １ ．公允价值的定义保 留了原定义中对于成交价格的表述 。 准则中明确指 出 ． 交价格指 的是市场参 与者之 间在正常的市 成
（ ）Ｆ Ｓ ０． ７ 三 Ｓ Ａ Ｎ １ 体现 了成本收益原则 ５
计量公允价值的理论框架完全基 于实务操作的需求。 报告 主体完全可以按照准则的规定改变其系统或作其他改变， 显然 场环境下达成 出售其 资产或让渡其 债务交 易时资产 或债务 的 公允价值计量 在一贯性 和可 比性方 面的提升 以及对公 允价值 价格 。 这一市场应 当是报告主体愿 出售其资产或让渡其债务 的 计 量的披露所带来的好处是持续的 。
Ｍ ＝ Ｐ 八 。
正如美国财务会 于估计公允价值 的估 价技术 的投人 分布于公允价值 等级系统 到相关准则在具体业 务中的有效实施 。因此 ，
的不同层 次。在公允价 值等级系统 中， 公允价值估价 的等级 的 计准则委员会在经过多次 的研究讨论 征求意见 的基础上 才推 公允价值计量 ” 准则一样 ， 国会计准则制定部门需要对各 我 优先顺序取决 于投入 在公允价值 等级系统 中的那一层 次是否 出“ 具有重大影响 。 我国新会计 准则Ｉ规定会计计量属性体 系是 以 项要求公允价值计量的交易和事项 的计量指南进行 系统研究 ， Ｉ ｌ 公 ， 历史成本为基础 ， 允价值 、 公 重置成本 、 可变现净 值 、 现值为依 并在此基础上制定符合我国国情 的“ 允价值计量准则”这都 托， 并未有类 似的划分如果要 对公允价值进行 等级划分 ， 与 是基 于对公允价值的多方面学术研究 。 这
规 律 之 间 的关 系。
关键词 ： 币流通规律 ； 币流通规律 ； 货 纸 现代纸 币； 商品价值
中图分类号 ：８ ０ Ｆ ２
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：０ ９ ２ ７ （０ ０ Ｏ— ｌ２ ０ １０ — ３ ４ ２ １ ）３ ０ ０ — ２
在商品流通的发展过程 『 ， Ｉ 商品流通 和货 币流通既相互对 的价值（ ×货币量 （ ×货 币的流通速度（ 。 Ｊ Ｇ） Ｍ） Ｖ）公式可表示为 ＧｘＭ×、， ，即Ｍ＝ （ ， １ ， Ｗ／Ｇ ｘＶ） Ｉ 此 流通 手段 量决定 于流 大 立， 义相互依存 ， 两者是矛盾 的统一 ： 阐明 了商品流通 Ｉ所需 ｗ＝ 它 ｆ １ 的货 币量 ， 这个货币量 根据 货币存执 行流通手段职能时 的形态 通商 品的价格总额 和货 币流通速 度的规律还可． 义 宁表 述女 ｝ ｛ 』 ¨ 是金属货币还是纸 币又有所小同 ： 下就分别阐述货币流通规 下 ：已知商品价值总额和商 品形态变化 的平均速度 ， “ 流通的货
任务。 然而 ， 由于我国 目前公允价值理论研究的缺失 ， 无法建立完
【李钊 ， ２ 】 王凤 燕． 美国《 公允价值计量 》 准则 简介及对我 国
善的公允价值计量准则， 对公允价值确认 、 计量的要求及方法散 的启示【． Ｊ实务研究 ，０ ７ （ ） 】 ２ ０ ，２ ． Ｉ 于永生 ， ３ １ 汪详耀 ． 美国新发 布的你“ 公允价值计 量” 准则 落于各个具体准则之 中， 准则之间的差异导致 了不一致 。在 目 前
定价时可能基于的假设。 作为计量市场参与者在采用公允价值 更是会计领域的一个奋斗 目标 。因此 ， 学术 界必 须加 速并深入
计量时所可能基于的假设的基础 ， 准则建立 了一套公 允价值层 对公 允价值方法的研究 ， 注重结合我 国会计的实际 ， 发展适 合
级体 系以区另于那些 基于从独 立第三方 获取的 市场 数据所 作 我 国的公允价值会计方法体系 ， ｑ 最终完善会计计量属性体系。