价值链内部控制

2011年10月

浅谈价值链内部控制

文/王玉亮

摘 要：内部控制是价值链企业开展全面业务合作、实现价值链管理目标的保证。本文分析了基于价值链的内部控制的基本理论框架，进而论述了建立与运行价值链内部控制应注意的一些问题。

关键词：价值链；内部控制；控制模式；分析

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0046-02

经管空间

随着经济不断增长，许多企业的经营规模越来越大，经营业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营，使得企业拥有各种不同的专门技术和成千上万名职工。价值链管理理论具有系统性与现实性，对内部控制及其目标有着极为重要的影响。而内部控制制度的设计与运行需要考虑价值链管理理论所形成的影响。价值链内部控制是为了达到一定的价值链管理目标，是价值链实施的一个程。而实际上，主要注重价值链上各个企业之间的合作，将各个企业的人、财、物和市场等要素集成起来，是一种集成的管理思想和方法，从而使其价值得到提升。现如今，企业更关心的是它整个价值链的发展能力，因为价值链管理扩大到整个价值链的企业群。

一、价值链内部控制模式分析

完善企业内部控制，保证会计信息质量，对完善公司治理结构和信息披露制度有重要意义，而对日趋激烈的市场竞争，必须强化企业的内部控制建设。

（一）制度控制分析

经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而逐步完善的。

1、人员素质的控制制度。即为了保障经营管理目标的实现、各项制度得到有效执行，对单位职工的使用、任命、培训、考核、奖惩等方面所采取的控制措施。良好的人员素质控制，不但能充分发挥单位人力资源的作用，而且还能使其他内控制度高效运作。

2、作业运行制度。即在工作中一切硬软件操作系统，每一流程、每一任务都应按制度运行，避免非正常情况的发生，同时也应考虑突发事件及不确定事件，做好应急措施。

3、业绩评价制度。有相应的评价奖罚制度为员工作业呈现一个标准化对照。可以让员工明确自己的目标，业绩的各种评价奖励惩罚又能激励将个人目标与企业目标统一起来，更好的谋自己岗位之职创工程任务之利，总之一切为了企业的利益，也是为了更大效率的为企业带来利益最大化。

（二）组织控制分析

组织控制是为实现组织的目标而进行的组织结构设计、权责安排和制度设计。

1、规定每个人的责任，明确各个部门的职责、职权。建立目标小组，并确定其中的关键性流程。

2、规定各成员、各组之间的关联。提高员工素质，培养员工的忠诚度，全面加强企业文化。明确各个流程小组间的关系，分析并确定职能服务部门在价值链中的地位、作用。注重组与组之间衔接性作业的任务安排，在进行业务流程分工时应尽量减少流程间接口，确保高效率、低损耗。

3、调动组织内部每个成员的积极性。建立岗位责任制，注意发挥成员的长处，让其感觉到自身价值。多鼓励、赞扬自己的员工，并针对性的进行沟通，力争做到上下一心，协力回报企业。

（三）信息技术控制分析

信息技术控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预。

1、将计算机技术运用到信息系统中。用计算机程序代替以前手工环境下一些不相容的作业，以此消除一个员工同时执行两项不相容职责的风险，减少不必要的职责分离，从而提高业务流程效率。

2、将员工作业的权限程序化。即明确规定各个客户的安全级别和身份标识，对系统资源分类管理，并定义具体的访问对象，限制内部与外部的各种不正当访问。

3、充分利用义务处理的规则。将其在程序逻辑中得以体现，从而达到系统对作业过程的控制。

二、价值链内部控制的成本与风险

（一）价值链内部控制成本

价值链内部控制的成本是指实施成本、设计成本、评价成本以及其它资源损失。实施成本是，实施控制过程中产生的费用，如：员工培训、风险评估、信息收集与传递等；设计成本是设计价值链内部控制所发生的人工费用、调研费用、咨询费用等；其他资源损失则包括各种无法与其的费用，比如控制手续增加、审批周期延长导致的生产效率降低而导致的费用增加。

（二）价值链内部控制风险

价值链内部控制的风险来自于企业自身的风险和企业间的风险，分解为内部风险、环境风险以及结构风险。

风险控制就是为了防范高风险，避免企业陷入高风险事件因此应定期的对价值链所处的内外部环境进行实时监测，对那些可能给价值链及其企业带来巨大风险的因素进行分析。分析原因，根据检测诊断的结果并进一步采取避险控制措施。

1、组织保障是全面风险控制能否取得成效的根本性保证。其主要措施包括设立专门工作机构（如设立风险控制委员会、投资评审小组、内部审计部等），实行全员风险控制责任分解。

2、预算管理是全面风险控制能否取得成效的前提条

46 2011.10

2011年10月

经管空间

我国中小会计师事务所内部控制问题研究

文/郭晓银

摘 要：本文以我国中小会计师事务所为研究对象，运用内部控制相关理论，采用规范分析与实例分析相结合的研究方法，对我国中小会计师事务所内部控制现状及存在的问题进行了分析。试图探讨一种具有较普遍意义的内部控制规范实施的综合思路。

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0047-02

件。没有全面预算、没有对企业成本和资金、生产和销售、投入和产出预先计划，就无法真正实施风险控制。

三、价值链内部控制实施中应注意的问题

价值链内部控制概念模型是一个完整描述价值链内部控制问题的概念集合，这些概念之间存在着严密的逻辑关系。其研究和应用能够在一个统一的平台上进行。然而，构建一个完整而且相对稳定的概念模型，则是价值链内部控制作为价值链管理的独立部分的要求。

（一）建立一个良好的信息沟通系统，充分发挥企业的能动性。价值链的高效有序运转，不仅需要有效的控制体系，同样也需要一个信息及时畅通无阻的良好环境。良好的信息和沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营和组织的各个情况，从而及时有效合理的调控。

（二）培养员工执行能力，提高员工忠诚度。现代企业管理注重人才战略，强调以人为本，企业需要的不仅是具有一定工作、学习能力的人，而且需要对企业忠诚的员工。制度与流程是执行的前提条件，执行是制度与流程的实施与实现，如果没有执行或执行不力，价值链内部控制体系就会形成虚设，变成一纸空文。所以，执行力的重视与对员工进行定期培训，提高员工的思想与企业战略相统一，实现由被迫执行向自愿执行转变，提高员工执行力与执行效率。价值链内部控制要求员工认同企业的价值观，实现员工职业目标与企业目标相容且互相促进，培养员工对实现公司价值最大化目标的认同，使每个员工的行为优化都有助于公司价值的增加。

（三）坚持标准化和量化的控制，充分发挥企业的能动性。价值链在管理上本身就存在着巨大的风险和不确定性，而量化标准指标的建立则有利于流程的控制和评价，使管理者建立整体概念，迅速反馈组织运作的效果，进行合理调控。因为各个企业之间的各种不确定因素就会导致价值链控制的失效，因此，要树立良好的企业信誉和企业形象，使价值链上的各个节点得以配合，发挥价值链内部控制的最大功能。

综上所述，价值链内部控制的实施是价值链系统的自组织过程，在内部利益的驱使作用和在外部竞争的作用下，价值链中所有企业结成价值链并希望通过合作实现目标。而在实施的实际运用中可能会出现一定的问题，从而影响实施的效果，只有不断地完善和优化价值链内部控制，才能使之与其生命周期相适应。

作者单位：焦作瑞丰纸业有限公司财务部参考文献：

[1]杨周南.价值链会计管理信息化的变革.会计研究,2005,(11).

[2]戴玮炜,王正军.价值链会计实时控制浅探.中国管理信息化,2007,(1).

[3]王海林.价值链内部控制模型研究.会计研究,2006,(2).

所谓内部控制，就是通过一系列控制活动的过程，来实现一定的企业目标。会计师事务所是自负盈亏、独立经营的企业，但却不是一般意义上的企业，即会计师事务所是知识密集型、智力密集型的“人合”企业，是利用人的智力与知识为客户提供会计及相关服务的特殊服务企业，不是“资合”企业。现阶段大多数事务所都在为寻找业务而操劳，处于为生计而奔波，虽然有规范管理、加强控制的意愿，但缺少研究精力和研究时间，有时采用拿来主义，能用就行，需要行业协会模式化的指导，因此，可以说事务所内部管理控制和内部治理控制工作刚刚起步，内部控制的现状不容乐观。

一、内部控制存在的现状及问题

当前我国中小会计师事务所内部控制存在现状及问题，主要有以下几个方面：

1、内部控制目标不明确

我国中小会计师事务所对于自身发展没有一个明确的规划，对自身的专业特点、资金实力、人力资源、管理状况等方面认识不明确，即发展战略目标不明确。中小会计师事务所发展战略目标的建立是作为有效的风险识别、评估和应对的先决条件，其面临着来自内部和外部的各种风险。目标的明确制定应该在管理当局能够确定潜在事件对环境造成的影响之前，内部控制要确保所选择的目标不仅要支持组织的使命，而且与组织的使命方向一致，并且和它的风险偏好保持一致。如果目标不明确，则内部控制的具体应对措施、有效性等难以确定。

2、内部控制制度不健全

由于内部控制管理水平低、环境差，在建立健全内部控制制度方面我国中小会计师事务所不能结合实际。内部控制以“人治”为主，虽然也有执业质量、档案管理和财务管理方面的一套制度，但不能结合会计师事务所的实际，只是用于应对行业协会或主管部门的检查，并不能真正落实，所以内部控制制度并且不健全、形同虚设。

3、内部控制环境差

企业实施内部控制的基础是内部控制环境，直接影响到内部控制目标的实现，而且决定其他控制要素能否充分发挥作用。因为会计师事务所发展时间较短，我国注册会计师行

2011.10 47