CPA考试会计科目内部商品交易的合并处理

内部商品交易的合并处理

不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消

上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

针对考试，将上述抵消分录分为：

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消

借：未分配利润——年初(年初存货中未实现

内部销售利润)

贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵消

借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消

借：营业成本

贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)

【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

存货跌价准备的抵消

首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

或做相反分录。