经济学第四章金融资产
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贷：交易性金融资产---公允价值变动
6）处置时，实际收到的价款与交易性金融资产账面价 值的差额计入“投资收益”，同时调整公允价值变动 损益。
借:银行存款 贷:交易性金融资产---公允价值变动 ----成本 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借:公允价值变动损益（原计入金融资产的公允 价值变动）
第二节 交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。如：企业以赚取价差为目的的从 二级市场购入的股票、债劵、基金等。 二、账务处理： 1）取得时，以公允价值计量，计入“交易性金融资产— 成本”的借方。 2）取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入“投 资收益”的借方，相关的交易费用必须与交易性金融 资产取得的行为直接相关，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不 包括债权溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他 与交易不相关的费用。 3）交易性金融资产取得时，对于支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的股利或是已到期但尚未领取的债券 利息，计入“应收股利”或是“应收利息”的借方。
借: 银行存款20 000
贷: 应收利息20 000
（3）2007年6月30日，确认债劵公允价值变动 和投资损益
借：交易性金融资产---公允价值变动
150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
5）资产负债表日公允价值变动：
持有期间交易性金融资产仍然以公允价值计量， 对于发生的公允价值变动，一方面调整交易性金 融资产的账面价值，计入“交易性金融资产—公 允价值变动”，另外计入“公允价值变动损益” 账户。
（1）公允价值上升 借：交易性金融资产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益
主要内容
(一) 金融资产 (二) 交易性金融资产 (三) 可供出售金融资产 (四) 持有至到期投资 (五) 投资减值准备
第一节 金融资产
▪ 投资可分为金融资产投资和长期股权投资。 ▪ 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、
垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。本章所介绍的金融资产不 包括货币资金和贷款及应收款项。 ▪ 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）交易性金融资产 （2）可供出售的金融资产 （3）持有至到期投资 ▪ 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
要求：（1）编制有关会计分录
（2）计算该交易性金融资产的有关损益
（1） 2007年5月购入时：
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益
10
贷：银行存款
490
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（2） 2007年6月30日
借：公允价值变动损益 30（480- 60*7.5）
贷：交易性金融资产---公允价值变动
30
（3） 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12（0.2*60）
贷：投资收益
12
（4） 2007年8月20日时收到现金股利时
借: 银行存款 12
贷：应收股利
12
（5） 2007年12月30日
借：交易性金融资产---公允价值变动
60 （60*8.5- 450）
贷：公允价值变动损益
60
（6） 2008年1月3日处置
借: 银行存款
贷:投资收益 或: 借:投资收益
贷:公允价值变动损益
三、案例
【案例1】 企业购买A公司上市普通股股票 100张，每股面值1元，每股市价16元，其中 包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。 另付经纪人佣金50元。
借：交易性金融资产——成本(股票 ) 1 500
应收股利
100
投资收益
50
贷：银行存款
借：交易性金融资产---成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
4）持有期间获得的股利或利息 ①持有交易性金融资产期间收到被投资单位发放的
现金股利或是利息时，贷记“投资收益”
②如果收到的是属于取得交易性金融资产支付价款 中包含的已宣告发放的现金股利或是债权利息时， 则贷记“应收利息”或是“应收股利”
（1） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息20 000元；
（2） 2007年6月30日，该债劵的公允价值为
1 150 000元；
（3）2007年7月5日，收到该债劵半年利息； （4）2007年12月31日，该债劵的公允价值为
1 100 000元； （5）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年
515
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产--- 成本
480
---公允价值变动 30
投资收益
35
（7）该交易性金融资产的累计损益
= - 10- 30+ 12 +60 – 30 + 35 = 37 万元
【案例3】2007年1月1日，甲企业从二级市场 支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领 取的利息20 000元）购入某公司发行的债劵， 另发生交易费用20 000元。该债劵面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%， 每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性 金融资产，其他资料如下：
利息；
（6） 2008年3月31日，甲公司将该债劵出售，取 得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）
要求作有关分录
（1） 2007年1月1日，购入债劵
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
1 040 000
（2） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息
1 650
入账价值 (100×16－100×1=1 500)
【案例2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2007年6月30日，该股 票市价为7.5元， 2007年8月10日，乙公司宣 告分派现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲 公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市 价为8.5元， 2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报表。
6）处置时，实际收到的价款与交易性金融资产账面价 值的差额计入“投资收益”，同时调整公允价值变动 损益。
借:银行存款 贷:交易性金融资产---公允价值变动 ----成本 投资收益（差额，也可能在借方）
同时: 借:公允价值变动损益（原计入金融资产的公允 价值变动）
第二节 交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。如：企业以赚取价差为目的的从 二级市场购入的股票、债劵、基金等。 二、账务处理： 1）取得时，以公允价值计量，计入“交易性金融资产— 成本”的借方。 2）取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入“投 资收益”的借方，相关的交易费用必须与交易性金融 资产取得的行为直接相关，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不 包括债权溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他 与交易不相关的费用。 3）交易性金融资产取得时，对于支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的股利或是已到期但尚未领取的债券 利息，计入“应收股利”或是“应收利息”的借方。
借: 银行存款20 000
贷: 应收利息20 000
（3）2007年6月30日，确认债劵公允价值变动 和投资损益
借：交易性金融资产---公允价值变动
150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
5）资产负债表日公允价值变动：
持有期间交易性金融资产仍然以公允价值计量， 对于发生的公允价值变动，一方面调整交易性金 融资产的账面价值，计入“交易性金融资产—公 允价值变动”，另外计入“公允价值变动损益” 账户。
（1）公允价值上升 借：交易性金融资产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益
主要内容
(一) 金融资产 (二) 交易性金融资产 (三) 可供出售金融资产 (四) 持有至到期投资 (五) 投资减值准备
第一节 金融资产
▪ 投资可分为金融资产投资和长期股权投资。 ▪ 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、
垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。本章所介绍的金融资产不 包括货币资金和贷款及应收款项。 ▪ 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）交易性金融资产 （2）可供出售的金融资产 （3）持有至到期投资 ▪ 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
要求：（1）编制有关会计分录
（2）计算该交易性金融资产的有关损益
（1） 2007年5月购入时：
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益
10
贷：银行存款
490
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（2） 2007年6月30日
借：公允价值变动损益 30（480- 60*7.5）
贷：交易性金融资产---公允价值变动
30
（3） 2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 12（0.2*60）
贷：投资收益
12
（4） 2007年8月20日时收到现金股利时
借: 银行存款 12
贷：应收股利
12
（5） 2007年12月30日
借：交易性金融资产---公允价值变动
60 （60*8.5- 450）
贷：公允价值变动损益
60
（6） 2008年1月3日处置
借: 银行存款
贷:投资收益 或: 借:投资收益
贷:公允价值变动损益
三、案例
【案例1】 企业购买A公司上市普通股股票 100张，每股面值1元，每股市价16元，其中 包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。 另付经纪人佣金50元。
借：交易性金融资产——成本(股票 ) 1 500
应收股利
100
投资收益
50
贷：银行存款
借：交易性金融资产---成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
4）持有期间获得的股利或利息 ①持有交易性金融资产期间收到被投资单位发放的
现金股利或是利息时，贷记“投资收益”
②如果收到的是属于取得交易性金融资产支付价款 中包含的已宣告发放的现金股利或是债权利息时， 则贷记“应收利息”或是“应收股利”
（1） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息20 000元；
（2） 2007年6月30日，该债劵的公允价值为
1 150 000元；
（3）2007年7月5日，收到该债劵半年利息； （4）2007年12月31日，该债劵的公允价值为
1 100 000元； （5）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年
515
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产--- 成本
480
---公允价值变动 30
投资收益
35
（7）该交易性金融资产的累计损益
= - 10- 30+ 12 +60 – 30 + 35 = 37 万元
【案例3】2007年1月1日，甲企业从二级市场 支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领 取的利息20 000元）购入某公司发行的债劵， 另发生交易费用20 000元。该债劵面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%， 每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性 金融资产，其他资料如下：
利息；
（6） 2008年3月31日，甲公司将该债劵出售，取 得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）
要求作有关分录
（1） 2007年1月1日，购入债劵
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
1 040 000
（2） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息
1 650
入账价值 (100×16－100×1=1 500)
【案例2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2007年6月30日，该股 票市价为7.5元， 2007年8月10日，乙公司宣 告分派现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲 公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市 价为8.5元， 2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报表。