最新10第十章 人力资源与工薪循环审计
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(4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期 管理费用；
(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
6.检查非货币性福利。
(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。
(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
7.检查以现金与职工结算的股份支付。
8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批 准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职 工薪酬事项。
5.检查辞退福利。
(1)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准 计提辞退福利负债金额是否正确；
(2)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退 补偿标准(该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；
(3)检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利， 是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
二、人力资源与工薪循环的重大错报风险
1.在工薪单上虚构员工； 2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪 的付费标准； 3.为员工并未工作的工时支付工薪； 4.在进行工薪处理过程中出错； 5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的 返还和支付不正确； 6.电子货币转账系统的银行账户不正确； 7.将工薪支付给错误的员工； 8.由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9.支付应付工薪扣款的金额不正确。
人事、考勤、工薪发放、 记录等职务相互分离
询问和观察各项职责执 行情况
二、以风险为起点的控制测试
——可参照2010年注册会计师考试教材自学。
以识别重大错报风险为起点——符合现代风险导向审计的要求， 是注册会计师审计发展的趋势。
第四节 人力资源与工薪循环的实质性程序
——应付职工薪酬的实质性程序
一、审计目标
2.实施实质性分析程序。
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费 用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。
②比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因， 或 取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。
③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司 员工工薪混淆列支。
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录; 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务; 4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整是否已恰当记录； 5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当 列报。
第三节 人力资源与工薪循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用控制测试
工薪账项均经恰 对以下五个关键点，应履行恰当 检查人事档案；检查工时卡的有 当的批准（发生）的批准手续，经过特别审批或一 关核准：检查工薪记录中有关内
般审批： 批准上工；工作时间， 部检查标记；检查人事档案屮的 特别是加班时间；工薪、薪金或 授权；检查工薪记录中有关核准 佣金；代扣款项；工薪结算表和 的标记 工薪汇总表
10第十章 人力资源与 工薪循环审计
导入案例
现年34岁的沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发 前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工 资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞， 萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。 1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某 以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在 单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额， 并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支 票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后， 沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发 工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过 自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法， 前后侵吞公款117万余元。
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
3.检查工薪、奖金、津贴和补贴。 (1)计提是否正确，依据是否充分。 (2)检查分配方法与上年是否一致。 (3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。 (4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理 是否正确，依据是否充分。
二、常见错弊行为
1.应付职工薪酬计算不正确。
2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私 利。
3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费 使用不正确。
三、常规审计程序
1.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对是否相符。
记录的工薪为实 工时卡经领班核准；用生产记录 检查工时卡的核准说明；检查工
ห้องสมุดไป่ตู้
际发生的而非虚 钟记录工时
时卡；复核人事政策、组织结构
构的（发生）
图
所有已发生的工 工薪分配表、工薪汇总表完整反 检查工薪分配表、工薪汇总表、
薪支出已记录 映已发生的工薪支出
工薪结算表.并核对员工工薪手册、
（完整性）
员工手册等
内部控制目标
工薪以正确的金额在 恰当的会计期间及时 记录于适当的账户 （发生、完整性、准 确性、计价和分摊）
关键的内部控制
常用的控制测试
采用适当的工薪费用分配 选取样本测试工薪费用 方法，并且前后各期一致； 的归集和分配；测试是 采用适当的账务处理流程 否按照规定的账务处理
流程进行账务处理
人事、考勤、工薪发 放、记录之间相互分 离（准确性）
(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
6.检查非货币性福利。
(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。
(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
7.检查以现金与职工结算的股份支付。
8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批 准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职 工薪酬事项。
5.检查辞退福利。
(1)对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准 计提辞退福利负债金额是否正确；
(2)对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退 补偿标准(该标准确定）等计提辞退福利负债金额是否正确；
(3)检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利， 是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理；
二、人力资源与工薪循环的重大错报风险
1.在工薪单上虚构员工； 2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪 的付费标准； 3.为员工并未工作的工时支付工薪； 4.在进行工薪处理过程中出错； 5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的 返还和支付不正确； 6.电子货币转账系统的银行账户不正确； 7.将工薪支付给错误的员工； 8.由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9.支付应付工薪扣款的金额不正确。
人事、考勤、工薪发放、 记录等职务相互分离
询问和观察各项职责执 行情况
二、以风险为起点的控制测试
——可参照2010年注册会计师考试教材自学。
以识别重大错报风险为起点——符合现代风险导向审计的要求， 是注册会计师审计发展的趋势。
第四节 人力资源与工薪循环的实质性程序
——应付职工薪酬的实质性程序
一、审计目标
2.实施实质性分析程序。
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费 用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。
②比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因， 或 取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。
③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司 员工工薪混淆列支。
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录; 3.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务; 4.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价 调整是否已恰当记录； 5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当 列报。
第三节 人力资源与工薪循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用控制测试
工薪账项均经恰 对以下五个关键点，应履行恰当 检查人事档案；检查工时卡的有 当的批准（发生）的批准手续，经过特别审批或一 关核准：检查工薪记录中有关内
般审批： 批准上工；工作时间， 部检查标记；检查人事档案屮的 特别是加班时间；工薪、薪金或 授权；检查工薪记录中有关核准 佣金；代扣款项；工薪结算表和 的标记 工薪汇总表
10第十章 人力资源与 工薪循环审计
导入案例
现年34岁的沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发 前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工 资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞， 萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。 1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某 以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在 单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额， 并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支 票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后， 沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发 工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过 自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法， 前后侵吞公款117万余元。
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
3.检查工薪、奖金、津贴和补贴。 (1)计提是否正确，依据是否充分。 (2)检查分配方法与上年是否一致。 (3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。 (4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理 是否正确，依据是否充分。
二、常见错弊行为
1.应付职工薪酬计算不正确。
2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私 利。
3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费 使用不正确。
三、常规审计程序
1.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对是否相符。
记录的工薪为实 工时卡经领班核准；用生产记录 检查工时卡的核准说明；检查工
ห้องสมุดไป่ตู้
际发生的而非虚 钟记录工时
时卡；复核人事政策、组织结构
构的（发生）
图
所有已发生的工 工薪分配表、工薪汇总表完整反 检查工薪分配表、工薪汇总表、
薪支出已记录 映已发生的工薪支出
工薪结算表.并核对员工工薪手册、
（完整性）
员工手册等
内部控制目标
工薪以正确的金额在 恰当的会计期间及时 记录于适当的账户 （发生、完整性、准 确性、计价和分摊）
关键的内部控制
常用的控制测试
采用适当的工薪费用分配 选取样本测试工薪费用 方法，并且前后各期一致； 的归集和分配；测试是 采用适当的账务处理流程 否按照规定的账务处理
流程进行账务处理
人事、考勤、工薪发 放、记录之间相互分 离（准确性）