高级财务会计任务及参考答案

高级财务会计01任务及参考答案

论述题（共 5 道试题，共100 分）

1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、

乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元

项目甲公司

乙公司

账面价值公允价值

货币资金1280 40 40

应收账款200 360 360

存货320 400 400

固定资产净值1800 600 700

资产合计3600 1400 1500

短期借款380 100 100

应付账款20 10 10

长期借款600 290 290

负债合计1000 400 400

股本1600 500

资本公积500 150

盈余公积200 100

未分配利润300 250

净资产合计2600 1000 1100

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资 960

贷：银行存款 960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录：

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产 100

贷：资本公积 100

②编制抵销分录

借：股本 500

资本公积 250（150＋100）

盈余公积 100

未分配利润 250

商誉 80 （960-1100×80%

贷：长期股权投资 960

少数股东权益 220 （1100×20%）

（3）编制合并工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿单位：万元

项目甲公司乙公司合计

抵销分录

合并数借方贷方

货币资金320 40 360 360

应收账款200 360 560 560 存货320 400 720 720 长期股权投资960 960 960 0

固定资产净额1800 600 2400 100 2500

合并商誉80 80

资产总计3600 1400 5000 180 960 4220

短期借款380 100 480 480

应付账款20 10 30 30

长期借款600 290 890 890

负债合计1000 400 1400 1400 股本1600 500 500 1600 资本公积500 150 250 100 500

盈余公积200 100 100 200

未分配利润300 250 250 300

少数股东权益220 220

所有者权益合计2600 1000 3600 1100 320 2820

负债及所有者权

益总计

3600 1400 5000 1100 320 4220

2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处

取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业

合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

项目金额项目金额

股本3600 股本600

资本公积1000 资本公积200

盈余公积800 盈余公积400

未分配利润2000 未分配利润800

合计7400 合计2000

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资 2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）

贷：股本 600（600×1）

资本公积 1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存

收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）

借：资本公积 1200

贷：盈余公积 400

未分配利润 800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调

增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本 600

资本公积 200

盈余公积 400

未分配利润 800

贷：长期股权投资 2000

3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：固定资产清理 1800

累计折旧 200

贷：固定资产 2000

借：长期股权投资 2980