历史成本计量面临的挑战

历史成本计量面临的挑战

财政部2006年2月15日公布的新企业会计准则（以下简称新准则），按规定将从2007年1月1日起开始在上市公司中推行。新准则与从1993年7月1日起开始执行的旧企业会计准则相比有很大的差异。

关于会计要素计量的问题，1993年准则在第二章《一般原则》第十九条中规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。”采用的是历史成本原则。新准则将之单独列为第九章的会计计量，第41条规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”第43条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新准则明确规定：把过去单一的历史成本属性计量，改变为多种属性的计量，是对历史成本计量观念的挑战。本文将对会计计量属性的问题进行一次探讨。

一、对几种会计计量的认识

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量，负债按

照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

我们现行的会计核算都是遵循历史成本原则进行计量，但有时却不符合市场公允价值。比如说，当某项资产贬值了，以后尚可以计提减值准备，但是对增值的资产，通过评估以后，虽能以增值反映，但在历史成本的计量条件下，对增值的差额本企业仍无法调账，存在历史成本的计量有失公允。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

重置成本就是按照现在购置或购置相同或相似的资产需要支付的现金进行计量，目前在资产评估工作中，大都采用重置成本的方法，因为它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。在1988年下半年通货膨胀的时候，物价涨幅既快又大，开始涨价的时候，大多数的企业发生了巨额利润，因为原来的进价较低，售价日益提高，致使进销价差扩大产生了巨额利润；当通货膨胀到了后来的时候，进货的成本越来越高，使原来流入的现金已经不能再购置原来同等数量的商品，从金额上来看数字越来越大，从重置商品数量上来看却越来

越少，使现金流量越来越短缺，损失惨重。如果当时采用重置成本的计量，初期也不会产生巨额利润，以后重置同样商品的数量不会受到严重的影响。论文网

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

可变现净值是一种售价倒扣的计价方法，当一项资产按照其正常对外销售行为发生收到的现金或现金等价物，扣除其估计应负担的税费和销售费用以后，就是其可变现净值，如果该项资产是产品或者是工程，还需要扣除到完工时所发生的费用和成本。

但是笔者认为，该项资产如果属产成品或库存商品等类，采用这种计量方法以后，期末在计量的价值中，包含了未实现销售利润的因素。因为当某项产成品或商品在正常销售结转成本时，才扣除销售费用和相关税费（即销售价值－商品账面成本－销售费用－相关税费＝该项商品的销售利润）（是实现的销售利润），现在的计量方法是销售价值－销售费用－相关税费＝该项商品的价值，在该项商品价值中就包含了未实现销售利润的因素。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生

的未来净现金流入量的现值计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。例如某企业期末应收账款余额80万元，预计在1年后可以全部收回；应付账款余额50万元，预计在2年后需要偿付。假定在年利率5%的情况下，上述资产、负债的现值计量计算如下：思想汇报/sixianghuibao/

（1）应收账款余额×1年复制现值系数＝该项应收账款的现值，即800,000元×0.952381＝761,905元；

（2）应付账款余额×2年复制现值系数＝该项应付账款的现值，即500,000元×0.907029＝453,515元。

5.公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值是国际上通常采用较普遍的一种价值计量方法，而国际会计准则要求资产的计价必须运用公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则，这是在市场公平交易中双方自愿交易的价值。但是公允价值取得信息的难度较大，目前资产活跃市场的空间较小，同时对同一种商品在不同的企业中，由于市场公允价值信息取得的渠道不同，而发生对该项资产计量的差异是容易存在的，而且有时这些差异幅度还可能比较悬殊，所以在实务操作中，应多加关注公允价值和资产活跃市场信息的可信程度。