第13章 基于利润的业绩驱动因素分析

• 半变动成本
• 延期变动成本
• 曲线成本
1.半变动成本
（1）半变动成本，是指在初始基数的基础上随业务量正比例 增加的成本。 • 常见的半变动成本有电话费、水费、煤气费、机器设备维 修费等。
（2）半变动成本特点（性态）
• 变动成本总额随着业务量的增加而增大，但二者并不呈正 比例变化。 • 在相关范围内，单位变动成本随着业务量的增加而逐渐减 小。
2.调整产品结构对收入的影响
年销售收入
产品系列 产品系列更新前 18-30岁休闲运动装 产品系列更新后 2000 600 900 400 1200 3100 1.55 年投资额 一季度 二季度 三季度 四季度 合计 投入 产出率
18~30岁休闲运动装
6~17岁休闲运动装
1000
600
280
220
430
3.本量利图及分析
（1）传统式本量利图
第二节 业务成本分析
一、成本的界定与分类
1.成本的含义 （1）财务会计对成本的定义
• 成本是指依某种产品或商品所归集的与其存在某种关联关 系的费用,简而言之,成本是指“对象化”了的费用。
（2）管理会计和财务管理对成本的定义 • 成本是指为取得特定收益的全部支出 , 或者说是为了达到 特定目的而失去(包括可能失去)的资源。
3.成本习性（性态）与相关范围
（1）成本习性
成本习性（cost behavior）是指成本随着作业量的增减变
动而发生变化的特性，即成本与作业量之间的依存关系。
研究这种依存关系，有助于认识和掌握成本的变化规律， 找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平。
（3）相关范围
使成本习性保持相对稳定的业务量范围或期间范围。
• 加速增长的曲线成本,在坐标图上表现为“凸”向横坐标 • 减速增长的曲线成本,在坐标图上表现为“凹”向横坐标
（3）曲线成本习性
5.混合成本的分解
（1）混合成本性态模型
在前述四类混合成本中,半变动成本的性态较为直观,且接近于 真实的产品成本性态，其性态模型可表述如下： Y=a+bx
（2）混合成本的分解方法
1.损益方程式
（1）基本损益方式式 利润=销售收入-总成本 =销量×销售单价-销量单位变动成本-固定成本
• 上式描绘了本、量、利之间的数量关系 , 给定其中四个变 量,即可求出另一个变量的值。
• 基于成本性态分类,我们在利润预测中通常将利润视为销量 的函数,而将单价、单位变动成本与固定成本视为常量。因 此,给定销量就能计算出预期利润。
（3）半固定成本习性
【例2】假设某企业需要用货车将产成品从生产车间运到仓库,每车 最多能运输50件,运输费用为每车次500元。那么,当运送产品的件数 不超过50件时,总运输费为500元。总运输费的性态如图13—5所示。
3.延期变动成本
（1）定义
• 在一定业务量范围内总额保持稳定,而超过特定业务量则开始随 业务量呈正比例增长的成本。 • 常见的例子 , 采用流量包月方式的互联网计费 , 在不超过额定流 量前的网费是固定的 , 而超过额定流量的部分需要按流量计 费,采用该支付方式的网费就属于延期变动成本。
二、固定成本
1.固定成本的含义
在一定期间和特定业务量范围内, 其总额不受业务量变动的 影响而保持相对稳定的成本。 常见的固定成本包括行政管理人员的工资、办公费、职工教
育培训费、固定资产折旧费、研发费、广告费、财产保险费、
不动产税等。
2.固定成本的一般特点（成本习性）
• 在相关范围内，成本总额是固定的,与业务量无关。
措施。
2.销量与销售收入的关系
假定销售价格不变,那么随着Biblioteka Baidu量的上升,企业的销售收入将正 比例增加, 表现为一条斜率大于0的直线，如图所示：
三、产品种类 1.产品种类与销售收入的关系
一方面,合理的多元化经营策略可以充分利用企业现有的自由 现金流、长期经营资产、管理经验、市场销售渠道等,发挥多 种经营的协同效应,以点带面,起到分散经营风险和开创利润 增长点的效果。 另一方面,过度多元化意味着大量的资金投入,可能会削弱现 有主业的竞争优势;特别地,当新投资领域与现有业务之间的 关联度较低时,可能会进行大量重复建设、遭遇资源整合难题、 面临更多的竞争对手等,导致资源配置效率降低。
（2）半变动成本习性
成本总额
y y
单位变动成本
bx
b x x
【例1】假定某企业每月需支付的水费基数为1000元，超过基数部分的计 费标准为1.5元/吨，每件产品需要耗水0.5吨，其成本性态如下：
5000
4000 成本（元） 3000
变动成本
2000
1000 固定成本 0 0 500 1000 产量（件） 1500 2000
3.变动成本习性
• 变动成本总额与业务量（x）成正比，其方程式为：y=bx • 单位变动成本（b）保持不变，其性态模型为：y=b
变动成本总额
y y
单位变动成本
bx
b
x
x
四、混合成本
1.混合成本是指发生数额随业务量的增减而变化，但其 变化幅度与业务量的增减并不呈正比例关系。
2.混合成本分类
• 半固定成本
本章目录
第一节 基于利润的业绩驱动分析框架 第二节 业务成本分析 第三节 销售收入分析 第四节 产品利润及其影响因素分析
第一节 基于利润的业绩驱动分析框架
1.内部经营管理与成本控制
• 内部经营管理包括生产流程的设计、生产设备的投资、生产 能力的利用、生产进度的安排、产品质量的控制、库存管理 与订单处理等,这些都将直接或间接影响产品成本。
2.销售单价与销售收入
假定其他因素不变,随着销售价格的上升,销售收入相对于销量 将呈加速增长态势, 如图所示：
三、销量
1.销量的含义
销量是销售收入的又一直接决定因素。从收入的计算公 式可知 , 当销售价格不变时 , 产品的销量越大 , 其销售收入
越高。
现实条件下 , 企业要想打开产品销路 , 进而增加销售收 入,很可能会采取降价促销、加强研发、加大广告宣传等
要求： 1、采用高低点法对电费支出进行分解。 2、计算产量为1050件时对应的电费。
分析思路及计算结果：
（1）12月份的业务量最大，即高点；2月份的业务量最小， 即低点。根据“两点确定一条直线”的原理，计算可得：
b=2，a=500.
（ 2 ）根据成本性态模型 y=500+2x ，当产量为 1050 时，电 费为2600元。
围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。也称
比例成本（proportional cost）。
2.变动成本的特点
• 在相关范围之内，成本总额的变化量正比例于作业量的 变化额。 • 在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。 • 容易归属于相关的责任部门。 • 可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成 本进行控制。
成本总额
y y
单位固定成本
x
x x
a
a
（2）酌量性固定成本性态
酌量性固定成本又称选择性固定成本 ，是指管理当局 的短期决策可以改变其支出数额的固定成本。
成本总额
¥ ¥ a — x
单位固定成本
a
x
x
三、变动成本
1.变动成本的含义
变动成本（ variable costs ）是指在一定期间和特定业务量范
2.外部市场环境与销售收入
• 外部市场环境主要包括国家产业政策调整、行业技术变革、 消费者需求、产品市场竞争力等 ,这些将通过影响销量和价 格而影响销售收入。
3.企业内部外环境交互作用
• 由于产品供给与需求的依存关系,外部市场环境的变化也将 改变企业内部的管理环境,继而改变企业的生产经营行为以 及产品成本。
300
220
160
580
390
1510
1070
1.51
1.78
中老年休闲运动装
合计
1000
2600
290
790
490
1220
260
640
600
1570
1640
4220
1.64 1.62
其中：投入产出率=年销售收入/年投资额
第四节 产品利润及其影响因素分析
一、本量利分析法与盈亏临界点分析
（一）本量利分析法的三种基本形式 方程式法 边际贡献分析法 本量利图形分析法（图示法）
120000 105000 工资总额（元） 90000 75000 60000 45000
30000
15000 0 0 1000 2000 3000 4000 工作时间（小时） 5000
4.曲线成本
（1）定义
成本总额随业务量的增加而呈曲线增长的成本。
（2）成本性态
曲线成本通常随着业务量的增加而上升,但成本总额与业 务量之间并不呈现严格的线性关系。依照成本总额增长速 度的不同,曲线成本可以分为两类:
2.半固定成本
（1）定义
半固定成本(semifixed costs),是指发生数额随着业务量的增 加而呈阶梯式增长的成本,也称阶梯式成本或者步增成本。
（2）半固定成本的基本特征
• 在特定的业务量范围内,成本总额不随业务量的变动而变动,表 现出固定成本的特征。 • 当业务量增加到一定限额时,成本总额会突然跃至一个新的水 平,并在新的业务量范围内固定不变,直到出现另一个新的跳跃 点为止。 • 常见的的例子有化验员和质检员的工资、整车运输费用、受开 工班次影响的动力费等均属于半固定成本。
（2）成本性态
• 在特定的业务量范围内表现为固定成本,而超过该业务量上限的 部分则成为变动成本。
• 从变化形态上看,延期变动成本就像从一段平地逐渐过渡到一段 斜坡,因而又称低坡式混合成本。
（3）延期变动成本性态
【例5】假定某企业正常情况下的月工作时间为 3000小时，工资 总额为 45000 元 / 月（ 15 元 / 小时）；加班工资为正常工资的两倍 （每小时30元），其成本性态为：
基于半变动成本性态的混合成本分解方法有：
高低点法（*）
散点图法 回归直线法
工业工程法
【例6】某企业过去12个月的电费支出与产量的数据如下表所示：
月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 产量（件） 800 600 900 1000 800 1100 1000 1000 900 700 1100 1200 电费（元） 2000 1700 2250 2550 2150 2750 2460 2520 2320 1950 2650 2900
• 在相关范围内，单位固定成本随着作业量的增加而减少。 • 不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的 分配方法分配给各部门。 • 在多数情况下，固定成本有赖于高层主管的决策而非低层 作业员的控制。
3.固定成本的性态
（1）约束性固定成本性态 • 约束性固定成本，是指管理当局的短期决策无法改变其支 出数额的固定成本。
第三节 销售收入分析
二、销售价格
1.含义
销售价格即产品 ( 服务 ) 的销售单价 , 它是销售收入的直接决
定因素。 从销售收入的计算 公式 可知 , 当销量一定时 , 销售价格越 高 , 销售收入就越大；然而 , 随着销售价格的上涨 , 消费者的 购买欲望将会减弱,实际支付能力下降,从而导致销量减少。
2.边际贡献分析
边际贡献(contribution margin,CM)，是指销售收入扣除 变动成本后的余额,其公式如下: 边际贡献=销售收入-变动成本=单价×销量-单位变动成 本×销量
边际贡献有两种表现形式：
• 单位边际贡献，即产品的销售单价（SP）减去产品的单 位变动成本（VC）。 • 边际贡献总额，是指产品的销售收入总额减去产品的变 动成本总额。
2.成本分类
（1）按照经济用途分类 • 制造成本 • 非制造成本 （2）按照决策相关性分类
• 决策相关成本
• 决策无关成本 （3）按照性态（cost behavior，习性）分类
• 固定成本(fixed costs)、
• 变动成本(variable costs) • 混合成本(mixed costs)
第13章 基于利润的财务报表分析
“企业的首要是创造顾客 ,剩下的都是成 本问题。”
——彼得.德鲁克
本章学习目标
1. 掌握成本的定义与成本分类方法。 2. 理解固定成本、变动成本与各种混合成本的性态。 3. 了解销售收入的一般计算公式以及销售单价、销售量的影响因 素。 4. 了解本—量—利分析法的三种基本形式。 5. 掌握本—量—利分析法和连环替代法在盈亏临界点分析、目标 利润分析及敏感性分析中的应用 ,理解企业利润的影响因素及 其对利润的决定机制。