国际重复征税及其解决办法(ppt125页).pptx
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第三章 国际重复征税及其解决办法
第一节 所得国际重复征税问题的产生 第二节 避免同种税收管辖权重叠所造成的国
际重复征税的方法 第三节 不种税收管辖权重叠所造成的国际重
复征税的减除方法
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第一节 国际重复征税问题的产生 一、什么是国际重复征税 二、双重征税产生的原因
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（二）重复征税分类 重复征税还有法律性重复征税（重复征税）和经济性
重复征税（重叠征税）之分。
1.法律性重复征税：当两个或两个以上拥有税收管辖 权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使 征税权，这时产生的重复征税属于法律性重复征税。
2.经济性重复征税：当两个或两个以上征税主体对不 同纳税人的同一课税对象同时行使征税权，这时产生 的就是经济性重复征税即重叠征税。
2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不 同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也 产生了国际双重征税。
3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时 归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又 产生了双重征税。
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2.各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的 另一原因。
二者的区别主要在于纳税人是否具有同一性。
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二、所得国际重复征税产生的原因
（一）国际重复征税产生的原因 （二）国际重叠征税产生的原因
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（一）国际重复征税产生的原因,所谓国际重复征税 是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得 之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交差重 叠可以分为两种情况，即相同的税收管辖权相互重 叠和不同的税收管辖权相互重叠。
国际双重征税的产生原因
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1.国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的 冲突。这种冲突通常有三种情况：
1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收 管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳 税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一 方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得 的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。
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一、什么是国际重复征税 （一）重复征税 （二）重叠征税
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国际重复征税：是国际税收关系的焦点，一般指两个国家
各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同
一征税对象在同一征税期限内同时征税。在个别情况下，
也有可能发生两个以上的国家对同一纳税人的同一征税对
象重复征税，两个或两个以上国家在同一时期内，对同一
一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得， 即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；
二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对 同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖 权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税 人的同一所得重复征税。
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（一）重复征税
1.重复征税是指一个纳税人的同一笔所得被两次或
（2）横向的国内重复征税是指两个或两个以上 的州政府对纳税人的同一笔所得同时行使征税权 而导致的重复征税。在联邦制国家，如果一个纳 税人属于一个州的居民，而在另一州有收入来源， 则很可能会在两个州同时负有纳税义务。
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2.重复征税问题发生在国与国之间，即所谓的国 际重复征税。国际重复征税是指同一纳税人的同 一笔所得被两个或两个以上的国家征收同一种税。 主要发生在跨国公司的总分支机构之间。
当今世界，除了实行“避税港”税收模式的 少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所 得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税 的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩 大，使国际重复征税的严重性大大增强了。
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具体体现：
1.两国同种税收管辖权交叉重叠。国与国之间同种税收管辖 权的相互重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身 份的标准相互冲突造成的。一旦同一笔所得被两个国家同 时判定为来自本国，或者同一纳税人被两个国家同时判定 为本国居民，那么两个国家的地域管辖权与地域管辖权或 者居民管辖权与居民管辖权就会发生交叉重叠。另外，如 果一个纳税人具有双重国籍，而这两个国家又都行使公民 管辖权，则两国的公民管辖权也会发生交叉重叠。为了说 明国与国之间同种税收管辖权交叉重叠的原因，下面举几 个简单的例子。
或不同跨国纳税人的同一征税对象或同一税源，实行相应
的税收管辖权征收相同或类似的税收。严格说来，国际重
复征税包括涉及两个国家的国际双重征税和涉及两个以上
国家的国际多重征税。在实践中，国际双重征税现象较为
普遍，因此，国际重复征税也主要是指国际双重征税。
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国际重复征税 - 产生条件
国际重复征税产生的前提条件有二：
多次征收同一种税。这里必须强调重复征税是指相
同或类似的税种的重复课征,如果同一课税对象被两
个不同的税种重复课征则不属于我们这里讨论的重
复征税问题。例如,职工的工资在一些国家既要被课
征个人所得税，又要被课征社会保险税（工薪税），
但个人所得税与社会保险税的性质不同，所以这两
ห้องสมุดไป่ตู้
个税种对同一笔工资收入同时课征并不属于重复征
税问题。
重复征税问题既可以发生在一国之内,也可以发生在
国与国之间。就所得税而言,国内重复征税问题在联
邦制国家最易发生。其分为纵向和横向两类。
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（1）纵向的国内重复征税是指联邦政府和州政 府对同一纳税人的同一笔所得同时行使征税权所 造成的重复征税。如果州（联邦）政府在对纳税 人征税时不允许其抵扣已缴纳的联邦（州）政府 的所得税税款，那么在纳税人身上就会发生纵向 的国内重复征税。
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例1：甲、乙两国同时认定同一笔经营所得来源于本国，
从而两国对这笔经营所得同时拥有地域管辖权。它可以发
生在以下这种情况。比如，甲国一家公司在乙国有常设机
构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采
用交易地标准。在这种情况下，如果甲国该公司通过其在
乙国的常设机构向乙国的公司销售货物，但销售合同是由
第一节 所得国际重复征税问题的产生 第二节 避免同种税收管辖权重叠所造成的国
际重复征税的方法 第三节 不种税收管辖权重叠所造成的国际重
复征税的减除方法
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第一节 国际重复征税问题的产生 一、什么是国际重复征税 二、双重征税产生的原因
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（二）重复征税分类 重复征税还有法律性重复征税（重复征税）和经济性
重复征税（重叠征税）之分。
1.法律性重复征税：当两个或两个以上拥有税收管辖 权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使 征税权，这时产生的重复征税属于法律性重复征税。
2.经济性重复征税：当两个或两个以上征税主体对不 同纳税人的同一课税对象同时行使征税权，这时产生 的就是经济性重复征税即重叠征税。
2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不 同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也 产生了国际双重征税。
3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时 归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又 产生了双重征税。
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2.各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的 另一原因。
二者的区别主要在于纳税人是否具有同一性。
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二、所得国际重复征税产生的原因
（一）国际重复征税产生的原因 （二）国际重叠征税产生的原因
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（一）国际重复征税产生的原因,所谓国际重复征税 是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得 之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交差重 叠可以分为两种情况，即相同的税收管辖权相互重 叠和不同的税收管辖权相互重叠。
国际双重征税的产生原因
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1.国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的 冲突。这种冲突通常有三种情况：
1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收 管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳 税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一 方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得 的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。
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一、什么是国际重复征税 （一）重复征税 （二）重叠征税
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国际重复征税：是国际税收关系的焦点，一般指两个国家
各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同
一征税对象在同一征税期限内同时征税。在个别情况下，
也有可能发生两个以上的国家对同一纳税人的同一征税对
象重复征税，两个或两个以上国家在同一时期内，对同一
一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得， 即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；
二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对 同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖 权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税 人的同一所得重复征税。
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（一）重复征税
1.重复征税是指一个纳税人的同一笔所得被两次或
（2）横向的国内重复征税是指两个或两个以上 的州政府对纳税人的同一笔所得同时行使征税权 而导致的重复征税。在联邦制国家，如果一个纳 税人属于一个州的居民，而在另一州有收入来源， 则很可能会在两个州同时负有纳税义务。
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2.重复征税问题发生在国与国之间，即所谓的国 际重复征税。国际重复征税是指同一纳税人的同 一笔所得被两个或两个以上的国家征收同一种税。 主要发生在跨国公司的总分支机构之间。
当今世界，除了实行“避税港”税收模式的 少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所 得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税 的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩 大，使国际重复征税的严重性大大增强了。
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具体体现：
1.两国同种税收管辖权交叉重叠。国与国之间同种税收管辖 权的相互重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身 份的标准相互冲突造成的。一旦同一笔所得被两个国家同 时判定为来自本国，或者同一纳税人被两个国家同时判定 为本国居民，那么两个国家的地域管辖权与地域管辖权或 者居民管辖权与居民管辖权就会发生交叉重叠。另外，如 果一个纳税人具有双重国籍，而这两个国家又都行使公民 管辖权，则两国的公民管辖权也会发生交叉重叠。为了说 明国与国之间同种税收管辖权交叉重叠的原因，下面举几 个简单的例子。
或不同跨国纳税人的同一征税对象或同一税源，实行相应
的税收管辖权征收相同或类似的税收。严格说来，国际重
复征税包括涉及两个国家的国际双重征税和涉及两个以上
国家的国际多重征税。在实践中，国际双重征税现象较为
普遍，因此，国际重复征税也主要是指国际双重征税。
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国际重复征税 - 产生条件
国际重复征税产生的前提条件有二：
多次征收同一种税。这里必须强调重复征税是指相
同或类似的税种的重复课征,如果同一课税对象被两
个不同的税种重复课征则不属于我们这里讨论的重
复征税问题。例如,职工的工资在一些国家既要被课
征个人所得税，又要被课征社会保险税（工薪税），
但个人所得税与社会保险税的性质不同，所以这两
ห้องสมุดไป่ตู้
个税种对同一笔工资收入同时课征并不属于重复征
税问题。
重复征税问题既可以发生在一国之内,也可以发生在
国与国之间。就所得税而言,国内重复征税问题在联
邦制国家最易发生。其分为纵向和横向两类。
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（1）纵向的国内重复征税是指联邦政府和州政 府对同一纳税人的同一笔所得同时行使征税权所 造成的重复征税。如果州（联邦）政府在对纳税 人征税时不允许其抵扣已缴纳的联邦（州）政府 的所得税税款，那么在纳税人身上就会发生纵向 的国内重复征税。
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例1：甲、乙两国同时认定同一笔经营所得来源于本国，
从而两国对这笔经营所得同时拥有地域管辖权。它可以发
生在以下这种情况。比如，甲国一家公司在乙国有常设机
构，乙国判定经营所得来源地采用常设机构标准，甲国采
用交易地标准。在这种情况下，如果甲国该公司通过其在
乙国的常设机构向乙国的公司销售货物，但销售合同是由