第七章外币财务报表折算

现行汇率 历史汇率
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注: 现行汇率用篮色文本标出
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.40 8.32
8.40 8.25 8.20
第七章 外币财务报表折算
外币报表折算的目的 外币财务报表折算的概念 外币报表折算具体会计事项 外币报表折算的方法 我国外币财务报表的折算
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外币财务报表折算的目的
1.1 编制合并报表的需要(例)
满足相加数字 的同质性
1.2 满足个别报表使用者的需要
➢ 我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折
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单位:万元
余额
16.8 33.6 42 291.2 383.6
63
123.75 65.6
倒轧计 算
131.25（注）
383.6
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
确认损失递延收益
出于稳健性原则的考虑
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外币财务报表折算方法
3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币项目法 3.3 时态法 3.4 现行汇率法
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流动与非流动项目法——折算汇率
资产 负债表
利润表
流动资产与负债 非流动资产负债 资本项目 未分配利润
折旧与 摊销费用
现行汇率 历史汇率 历史汇率 根据资产负债表的平衡原理计算
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根据 利润 表及 所有 者权 益变 动表 算出
资 产 负 债 表 金 额
流动与非流动项目法——评价
* 操作上： - 若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折 算固定资产、折旧不切合实际 - 存货折算公式存在假定——对外销售是存货的减少 的唯一原因
* 理论上：关于汇率的选择缺乏理论基础，例如：存货 的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动 调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动 项目受汇率变动的影响却采用历史汇率
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外币财务报表折算具体会计事项
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额的处理
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折算汇率的选择
历史汇率 现行汇率 平均汇率
业务最初发生时的即期汇率
外汇款项计入账中时或资产负债表编制日 即期汇率 (年初汇率+年末汇 率)/2
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折算差额的产生
资产负债表项目*折算汇率A 利润表\所有者权益变动表项目*折算汇率B
汇率 8.30
8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (3.135) 63.165 19.92 43.245 89.65 132.895
A>或<B，两张表上的折算留存收益就会有差额 资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目\所有者
权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额
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折算差额的处理
理由:
计入当期损益
汇率变动是客观存在的,计入损益才能 将真实的信息提供给报表使用者
递延处理
折算损益只是报表重述的产物,它有可
(在股东权益下单独列示能) 不会实现;并且汇率有可能逆转
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货币与非货币性项目法——汇率选择
资产 负债表
资产与负债 资本项目
货币性项目 非货币性项目
历史汇率
现行汇率 历史汇率
未分配利润
计算
利润表
折旧与 摊销费用
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
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货币与非货币性项目法——折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
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货币与非货币性项目法——折算程序
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的观念货币
➢ 对外筹集资金时潜在投资者的需要
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子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
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外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
汇率 8.30 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (0.635) 65.665 19.92 45.745 89.65 135.395 4.145 131.885/131.25
折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数
3、BS小于RE——折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作为折算损失
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设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用区分流 动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计 价。
相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.29
净ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ益
当期利润表
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项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
8.40 8.40 8.20
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折合本位币金额
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
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流动与非流动项目法——折算差额
净损失
当期利润表
净收益
资产负债表
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流动与非流动项目法——折算程序
1、按相应的汇率折算资产负债表项目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相应的汇率折算利润及利润分配表项目， 倒算出“留存收益”（RE）
2、BS大于RE——折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益