审计抽样简要概述(ppt 25页)
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第七章 审计抽样
• 内容结构： 本章共3节，重点介绍审计抽样的概念与种类;样
本的设计、选取和对样本结果的评价；抽样技术在控 制测试及实质性测试中的运用。
• 重难点： （1）设计样本应考虑的因素； （2）抽样风险与非抽样风险； （3）固定样本量抽样、停--走抽样、发现抽样的
运用步骤与举例； （4）均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽
B. 信赖过度风险 D. 信赖不足风险
4
3. 统计抽样和非统计抽样（P290）
①根本区别： （P291图） – 统计抽样：随机选样，利用概率法则评价审计 结果，量化、控制抽样风险； – 非统计抽样：注会全凭主观标准和个人经验确 定样本规模和评价样本结果。
②相同点： – 都需合理运用专业判断； – 都可提供充分、适当的证据； – 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
⑤统计抽样离不开注会的专业判断 – 认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或 取代专业判断的观点是错误的。
6
二、审计抽样的基本步骤 （P292）
1. 确定测试目标 2. 确定审计对象总体和抽样单位
• 关注点：审计对象总体的相关性和完整性 （审计对象总体与具体测试目标相关）
3. 确定实现测试目标的审计程序和误差的范畴
4. 确定样本规模 ② 具体方法（P302） • 控制测试中：量化影响因素，再据预先制定的
样本量表，查得样本量； • 实质性测试中：量化影响因素，再据预先设定
的公式，计算得出样本量。
5. 确定抽样方法并抽样 （P303） – 随机选样：利用随机数表 – 系统选样：须先确定总体是否随机排列，否 则不宜用 – 随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目
样的运用步骤与举例。
1
第一节 审计抽样概述
一、相关概念： 1. 审计抽样定义： （P281） • 理解：
– 审计对象总体：（P281） – 并非所有审计程序均适用，如询问、观察、重新执
行和分析程序(P282-283)；仅在留下控制运行轨迹 的控制测试及细节测试中使用，不适用于风险评估 程序。 – 不同于详细审计(P287)、部分审计(P287-289) ； – 需要解决: • 抽多少？ • 怎么抽？ • 怎么审查样本? • 根据样本结果推断总体特征的结果如何评价2 ?
• 关注（P301图） 8
4. 确定样本规模（续）
不影响报表反映的据抽样结果推断的总体特征
ห้องสมุดไป่ตู้
差额为： 可容忍误差
差额为：总体实际误差 没有错弊存在的总体特征
总体实际特征
差额为： 推断的总体误差 （或审计差异）
比率为： 可信赖程度
（=1-风险）
实际据抽样结果推断的总体特征
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二、审计抽样的基本步骤（续2）
• 选择的总体不适于测试目标
• 人为错误，如未找出样本文件中的错误等；
• 运用了不切合审计目标的审计程序；
• 错误解释样本结果。
3
例题：单选题
注册会计师确认某帐户余额的可容忍误差为
1000元，依据抽样结果判断的差错额为
1200元，而该帐户的实际差错仅为800元，
这种情况属于（
）。
A. 误受风险 C. 误拒风险
10
二、审计抽样的基本步骤（续3）
6. 运用审计程序审查样本 7. 评价抽样结果 （P306-310） （1）分析样本误差 • 强调：（P306-307）
– 注会按照既定的审计程序，无法对样本取得审计 证据时，应当实施替代审计程序。若无法或没有 执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。
– 若某些样本误差项目具共同特征，则应将这些共 同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程 序，并据审计结果进行单独的评价。
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7. 评价抽样结果（续）
• 实质性测试后，首先将推断的总体误差与预期 误差进行比较，若推断的总体误差超过预期误 差，除非有进一步证据证明不存在重大错报， 应认为有重大错报，据此要求被审计单位调整； 然后将调整后的推断总体误差与可容忍误差进 行比较，若调整后的推断总体误差超过可容忍 误差，应增加样本量或执行替代审计程序；若 调整后的推断总体误差接近可容忍误差，应考 虑是否增加样本量或执行替代程序。
• 控制测试中的误差范畴 （P295） • 实质性测试中的误差范畴
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二、审计抽样的基本步骤（续1）
4. 确定样本规模
① 影响因素 –审计对象总体规模：与样本量成正向关系 （P300） –可接受的抽样风险水平：与样本量成反向关系 –可信赖程度：与样本量成正向关系 –可容忍误差：与样本量成反向关系 –预期总体误差：与样本量成正向关系 –总体的变异性——分层：提高样本代表性和审计针 对性，缩小样本规模 • 可缩减总体分布的差异性影响； （P294） • 可重点审计可能有较大错误的项目，通常，应对 包含最重要项目的层次实施全部审查。
2. 抽样风险与非抽样风险（P283）
• 抽样风险 –与样本量成反比 –控制测试中：信赖不足风险和信赖过度风险 –实质性测试中：误受风险(β风险)、误拒风险(α 风险) –对审计工作的影响: （P285图）
• 非抽样风险
–无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定影响
–产生的原因主要有： （P285）
③统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 – 实际工作中，往往把两者结合起来运用
5
3. 统计抽样和非统计抽样（续）（P292）
④两种抽样的选用 – 不影响运用于样本的审计程序的选择 – 不影响获取证据的适当性 – 不影响注会对发现样本错误所作的适当反应
因抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围 问题。
（4）形成审计结论
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例题：判断题
J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。 在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相 关的事项，请代为做出正确的专业判断。
1. 统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率 法则来量化、控制抽样风险。（ ）
– 分析所发现的误差时，还应考虑误差质的方面， 包括其异常性。
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7. 评价抽样结果
（2）采用适当方法推断总体误差（控制测试中不 需推断）
（3）将推断的总体误差与可容忍误差比较，重估
抽样风险
具体参见（P309-310）
• 控制测试后，将推断的总体误差率与可容忍误 差率比较，若认为抽样结果无法达到其对所测 试内控制度的预期信赖程度，应考虑增加样本 量或修改实质性测试程序。
• 内容结构： 本章共3节，重点介绍审计抽样的概念与种类;样
本的设计、选取和对样本结果的评价；抽样技术在控 制测试及实质性测试中的运用。
• 重难点： （1）设计样本应考虑的因素； （2）抽样风险与非抽样风险； （3）固定样本量抽样、停--走抽样、发现抽样的
运用步骤与举例； （4）均值估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽
B. 信赖过度风险 D. 信赖不足风险
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3. 统计抽样和非统计抽样（P290）
①根本区别： （P291图） – 统计抽样：随机选样，利用概率法则评价审计 结果，量化、控制抽样风险； – 非统计抽样：注会全凭主观标准和个人经验确 定样本规模和评价样本结果。
②相同点： – 都需合理运用专业判断； – 都可提供充分、适当的证据； – 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
⑤统计抽样离不开注会的专业判断 – 认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或 取代专业判断的观点是错误的。
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二、审计抽样的基本步骤 （P292）
1. 确定测试目标 2. 确定审计对象总体和抽样单位
• 关注点：审计对象总体的相关性和完整性 （审计对象总体与具体测试目标相关）
3. 确定实现测试目标的审计程序和误差的范畴
4. 确定样本规模 ② 具体方法（P302） • 控制测试中：量化影响因素，再据预先制定的
样本量表，查得样本量； • 实质性测试中：量化影响因素，再据预先设定
的公式，计算得出样本量。
5. 确定抽样方法并抽样 （P303） – 随机选样：利用随机数表 – 系统选样：须先确定总体是否随机排列，否 则不宜用 – 随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目
样的运用步骤与举例。
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第一节 审计抽样概述
一、相关概念： 1. 审计抽样定义： （P281） • 理解：
– 审计对象总体：（P281） – 并非所有审计程序均适用，如询问、观察、重新执
行和分析程序(P282-283)；仅在留下控制运行轨迹 的控制测试及细节测试中使用，不适用于风险评估 程序。 – 不同于详细审计(P287)、部分审计(P287-289) ； – 需要解决: • 抽多少？ • 怎么抽？ • 怎么审查样本? • 根据样本结果推断总体特征的结果如何评价2 ?
• 关注（P301图） 8
4. 确定样本规模（续）
不影响报表反映的据抽样结果推断的总体特征
ห้องสมุดไป่ตู้
差额为： 可容忍误差
差额为：总体实际误差 没有错弊存在的总体特征
总体实际特征
差额为： 推断的总体误差 （或审计差异）
比率为： 可信赖程度
（=1-风险）
实际据抽样结果推断的总体特征
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二、审计抽样的基本步骤（续2）
• 选择的总体不适于测试目标
• 人为错误，如未找出样本文件中的错误等；
• 运用了不切合审计目标的审计程序；
• 错误解释样本结果。
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例题：单选题
注册会计师确认某帐户余额的可容忍误差为
1000元，依据抽样结果判断的差错额为
1200元，而该帐户的实际差错仅为800元，
这种情况属于（
）。
A. 误受风险 C. 误拒风险
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二、审计抽样的基本步骤（续3）
6. 运用审计程序审查样本 7. 评价抽样结果 （P306-310） （1）分析样本误差 • 强调：（P306-307）
– 注会按照既定的审计程序，无法对样本取得审计 证据时，应当实施替代审计程序。若无法或没有 执行替代程序，则应将该项目视为一项误差。
– 若某些样本误差项目具共同特征，则应将这些共 同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程 序，并据审计结果进行单独的评价。
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7. 评价抽样结果（续）
• 实质性测试后，首先将推断的总体误差与预期 误差进行比较，若推断的总体误差超过预期误 差，除非有进一步证据证明不存在重大错报， 应认为有重大错报，据此要求被审计单位调整； 然后将调整后的推断总体误差与可容忍误差进 行比较，若调整后的推断总体误差超过可容忍 误差，应增加样本量或执行替代审计程序；若 调整后的推断总体误差接近可容忍误差，应考 虑是否增加样本量或执行替代程序。
• 控制测试中的误差范畴 （P295） • 实质性测试中的误差范畴
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二、审计抽样的基本步骤（续1）
4. 确定样本规模
① 影响因素 –审计对象总体规模：与样本量成正向关系 （P300） –可接受的抽样风险水平：与样本量成反向关系 –可信赖程度：与样本量成正向关系 –可容忍误差：与样本量成反向关系 –预期总体误差：与样本量成正向关系 –总体的变异性——分层：提高样本代表性和审计针 对性，缩小样本规模 • 可缩减总体分布的差异性影响； （P294） • 可重点审计可能有较大错误的项目，通常，应对 包含最重要项目的层次实施全部审查。
2. 抽样风险与非抽样风险（P283）
• 抽样风险 –与样本量成反比 –控制测试中：信赖不足风险和信赖过度风险 –实质性测试中：误受风险(β风险)、误拒风险(α 风险) –对审计工作的影响: （P285图）
• 非抽样风险
–无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定影响
–产生的原因主要有： （P285）
③统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡 – 实际工作中，往往把两者结合起来运用
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3. 统计抽样和非统计抽样（续）（P292）
④两种抽样的选用 – 不影响运用于样本的审计程序的选择 – 不影响获取证据的适当性 – 不影响注会对发现样本错误所作的适当反应
因抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围 问题。
（4）形成审计结论
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例题：判断题
J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。 在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相 关的事项，请代为做出正确的专业判断。
1. 统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率 法则来量化、控制抽样风险。（ ）
– 分析所发现的误差时，还应考虑误差质的方面， 包括其异常性。
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7. 评价抽样结果
（2）采用适当方法推断总体误差（控制测试中不 需推断）
（3）将推断的总体误差与可容忍误差比较，重估
抽样风险
具体参见（P309-310）
• 控制测试后，将推断的总体误差率与可容忍误 差率比较，若认为抽样结果无法达到其对所测 试内控制度的预期信赖程度，应考虑增加样本 量或修改实质性测试程序。