审计学基本知识第二章
审计学-第二章
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度 的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计 业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证 业务。
第二节 注册会计师执业准则体系
1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的 保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 (以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其 中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
会计
师执 业准 则
其他鉴证 业务准则 （2个）
一般原则与责任（9） 风险评估以及风险的应对（6个）
审计证据（11个） 利用其他主体的工作（3个）
审计结论与报告（5个） 特殊领域（10个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
会计师事务所状告证监会
2003年8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上 北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未尽勤勉 尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。
事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该 决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在 对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车 提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总 帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审 计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债 13500万元的会计记录。通过编造虚假记帐凭证，“银行 存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万 元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明 细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减 7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚 减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元
第二章审计学PPT课件
本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
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第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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审计学第二章2
1、变量抽样的基本步骤：
（1）确定审计目的； （2）定义审计对象总体； （3）确定预计总体误差； （4）确定可靠程度； （5）确定样本量和样本选取方法 （6）选取样本并进行审计； （7）评价抽样结果，得出审计结论。
2、确定样本公式
（1）放回抽样的样本量n,=（可信赖程度系数×估计的总体标 准离差×总体项目个数／计划的抽样误差）２ （2）不放回抽样的样本量＝放回抽样的样本量n,／（１ ＋放回抽样的样本量n,／总体项目个数N） n= N/ (1+Np2/ t2 2 ) 注意：审计抽样为不放回抽样的样本量 实际抽样误差区间＝（可信赖程度系数×实际的标准离×总 体项目个数）／实际样本量方根×（１－实际样本量／总体 项目个数）的方根 即△=t× /√n×N×( 1 n / N )
2）推断总体误差 分析样本误差后，根据抽样中发现的误 差采用适当的方法，推断审计对象总体误 差。（当总体划分为几个层次时，应先对 每一层次做个别的推断，然后将推断结果 加以汇总。） 样本实际误差率等于或小于预计误差率， 审计人员可接受样本结果，结束测试，并 据此推断总体结果。
3）重估抽样风险。 在控制测试中时，如果认为抽样结果无法 达到其对所测试的内部控制的预期信赖程 度，则应考虑增加样本量或修改实质性测 试程序。 4）形成审计结论 在抽样结果评价的基础上，应根据所取 得的证据，确定审计证据是否足以证实某 一审计对象总体特征，从而得出审计结论。
三、变量抽样
实质性测试中抽样技术的应用：变量抽样法 三种变量抽样方法：平均值估计抽样；差异估计 抽样比率估计抽样； 平均值估计：在被审总体较接近于正态分布，样 本的平均值能较好地代表总体的平均值情况下应 选用单位平均数估算法。 比率估计：若发现被审总体中各项目的真实值与 其账面值近似于有一定的比例关系，则选用比率 估算法更为恰当。 差异估计：在总体各项目的误差较接近于正态分 布，样本的平均差额能较好地反映总体平均差额 的情况下，选用差额估算法更为恰当。当然，在 审查前可能难以确定总体的特征，审计人员可根 据经验作出选择。
审计学第二章-PPT文档资料
与存货特定账户余额相关 审计目标
存在或发生
存在
在资产负债表日所有记录的存 货存在。
完整性
完整性
所有现存的存货均已计算并包含 于存货汇总之中。
估价或分摊
准确性
存货数量与实际一致。 存货价格正确。 单价与数量相乘正确。 有关原材料、在产品和产成品的存货 项目恰当分类。 年底购货截止适当。 年底销货截止适当。 存货项目加总后与总账一致。 当存货净实现值减少时存货已减值。
⑤ 截止——接近资产负债表日的业务已记入恰 当的期间 ⑥ 一致性——明细账与总账、总账与报表的一 致性 ⑦ 可实现价值——资产是根据将可实现的估 计数额列示的 ⑧ 权利和义务——除了现有的之外，大多数 资产必须是它在列入资产负债表内之前便已拥 有
⑨ 表达与披露——账户余额和相关的披 露要求是恰当地在财务报表中列示的 (2) 与特定账户余额相关的审计目标 了解与一般账户余额相关审计目标后， 就可建立与财务报表每个特定账户余额 的相关的审计目标
(二) 签订审计业务约定书 １、审计业务约定书的概念 审计业务约定书是审计机构与被审计单 位共同签署的，以此确认审计业务的委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任等事项的书面文件 ２、审计业务约定书的内容
审计业务约定书一般应包括以下基本内 容： (1) 签约双方的名称 (2) 委托目的 (3) 审计范围 (4) 会计责任与审计责任 (5) 签约双方的义务
5、关于表达与披露的认定 表述与披露的认定是指财务报表的要素 是否恰当的合并或分离、描述和披露 （二）审计的具体目标 审计的具体目标可划分为与业务相关的 审计目标和与账户余额相关的审计目标 1. 与业务相关的审计目标
审计学第二章
20世纪40年代以后
20世纪20年代至三四十年代
二、我国的审计机构
我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组 成的社会主义审计机构体系。政文府本审计机关从中央到地方实行统一领 导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政文府本审计机 关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系， 又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二） 按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三） 按执行地点分类
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审
计 理业方务式，有其何审不计同依？据通、 过审 本计 章对 的象 学、 习审 后计 ，目 对文的 这本和 些对 问发题现将问会题有的一处个
全面而深入的理解。
问题： 上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审 计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？
3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或 人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计 两大类。
国家审计、民间审计、 内部审计的区别
（二） 按审计客体分类
1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的
正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规 性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。
审计学第二章
罗宾斯公司审计案与美国审计准则发展
• 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药 材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期 ，股份公司的倒闭本来习以为常。 • 然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以 耸人听闻的手法来对待这件案子”。究 其原因，是因为该案涉及到审计程序中 的一系列问题。
案例背景
• 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的 朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材 公司财务报表时发现两个疑问： • 1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原本是个盈利率较高的部门，但该部门却 一反常态地没有现金积累。而且，流动资 金亦未见增加。相反，该部门还不得不依 靠公司管理者重新调集资金来进行再投资 ，以维持生产。
2006中国注册会计师执业准则 2006中国注册会计师执业准则 体系（48项 体系（48项）
• 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师鉴证业务基本准则（ • 中国注册会计师审计准则第1101号-—第1633号（41项 中国注册会计师审计准则第1101号 第1633号 41项 1101 ） • 中国注册会计师审阅准则第2101号—（1项） 中国注册会计师审阅准则第2101号 （ 2101 • 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号（2 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3111号 3101—3111 项） • 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101 4111号 4101—4111 • 会计师事务所质量控制准则第5101号— （1项） 会计师事务所质量控制准则第5101 5101号 • 参见中国《2006审计准则》—执业准则体系 参见中国《2006审计准则 审计准则》 执业准则体系
第二章 审计执业规范
本章内容
审计学第二章课件
报告准则
1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原 则编制
2.报告应指出本期采用的上述原则和上期不 一致的各种情况
审计学第二章
报告准则
3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报 表中信息的披露均应被认为是合理和充分的
4. 财务报表必须对财务报表整体发表意见
审计学第二章
一般公认审计准则小结
学习目标 7 讨论国际审计准则的作用
审计学第二章
国际审计准则
国际审计准则 （ISAs）是由国际会计师联 合会下属的审计与鉴证准则委员会（IAA SB）发布的
审计学第二章
国际审计准则
IFAC 是会计职业的世界性组织 IAASB致力于提高世界范围内审计 实务和相关服务的统一性
审计学第二章
未来愿景
市场需要更少的审计与会计服务， 更多能够增加价值的咨询服务
专业化对于注册会计师行业的未来至关重要
市场要求注册会计师熟悉全球经营实务与战略
审计学第二章
制定准则与规则
AICPA有权制定所有成员及其他执业注册 会计师必须遵循的的准则（指南）和规则
这些要求是由AICPA成员所组成的 委员会来制定的
上市公司会计监管委员会 （5 位成员）
审计学第二章
学习目标 5
概括证券交易委员会在 会计与审计方面的作用
审计学第二章
证券交易委员会
证券交易委员会（SEC）的总体目标是
有助于投资者获得作出投资决策 所需要的可靠信息
审计学第二章
证券交易委员会
S-1 至 S-16格式
10-K格式
8-K格式
10-Q格式
审计学第二章
外勤准则
1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有 助理人员，应予以适当督导
（完整版）《审计学》全书知识点汇总
（完整版）《审计学》全书知识点汇总《审计学》全书知识点汇总同学们：为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解，中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。
第一章总论一、审计的涵义审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式。
1．审计主体审计主体具有独立性，?它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者自身监督。
二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上)保持独立。
独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。
2．审计客体审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。
审计的基本职能是监督，还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：(一) 审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计1.国家审计国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征。
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。
审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况。
2.民间审计由于民间审计可以接受不同所有者委托的特征，不仅民间审计主体采取法人的形式，而且，其审计活动也是通过委托受托进行的，其被审单位依委托审计的主体的所有权性质不同而各异。
审计学第二章(“审计”相关文档)共9张
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
一、审计组织体系
审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担 负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相
互补充的整体审计系统。包括
政府审计——居于主导地位
内部审计——居于基础地位
民间审计——居于补充地位
第二章审计组织体系与审计规范
第一节审计组织、审计规范及两者间的关系
二、审计规范
3、审计—标准的—的具指体应明用 文规定的各种有关审计的法律法规。包括：
内部审计——居于基础地位
－比如审计法、注册会计师法等 (一)国家审计立法 第二章审计组织体系与审计规范
(一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等
(二)审计准则－对审计工作本身进行约束的的规范 民间审计只能接受委托进行审计
（内二部） 审审计计—业—2务居、的于多基审样础性地位计标准的构成内容：通用的审计标准、在一定范围 内共用的审计标准的、个别的审计标准 2、审计内容依审计业务约定书而定----政府审计可按工作要求展开；
3、审计标准的的具体应用
3、审计标准的的具体应用
(三)审计标准－对审计对象进行判别的客观依据。 (一)国家审计立法－比如审计法、注册会计师法等 民间审计——居于补充地位 民间审计依审计业务约定书说明展开 1、受托有偿审计----政府审计强制审计； 第二章审计组织体系与审计规范 第二章审计组织体系与审计规范 三、国际内部审计组织及其审计规范 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第一节审计组织、审计规范及两者间的关系 第二章审计组织体系与审计规范 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 3、审计结果为审计报告----政府审计可提出审计意见及审计决定； 审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的整体审计系统。 内部审计——居于基础地位
《审计学》第2章 审计目标、审计依据和审计证据
第二章 审计目标、审计依据和 审计证据
第一节 审计目标
一、审计总目标 二、管理当局认定 三、具体审计目标
一、审计总目标
政府审计
内部审计
独立审计
真实性 合法性 有效性
真实性 合法性 有效性
合法性 公允性
一、审计总目标
1.真实——是否发生、是否真实存在、 1.真实——是否发生、是否真实存在、记录与事实是否相 真实——是否发生 符。 2.合法——是否遵循法律 法规和有关规章。 合法——是否遵循法律、 2.合法——是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益——投入的经济性 资金运用效率及利用程度； 效益——投入的经济性； 3.效益——投入的经济性；资金运用效率及利用程度；资 金运用效果。 金运用效果。
基本审计证据 局限性： 局限性：易于被篡改
口头证据(oral 3、口头证据(oral evidence)
主要用于发掘线索， 主要用于发掘线索，必须将其书面化
环境证据(environmental 4、环境证据(environmental evidence)
辅助证据,用以证明总体合理性 辅助证据,
(二) 按来源分类
（一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的基本特征 充分性
★ 影响审计证据充分性的因素 审计风险 具体审计项目的重要性 被审计单位内部控制的有效性 审计人员的经验
（二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的基本特征 适当性
适当性的涵义： ★ 适当性的涵义：
审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 审计证据的适当性(appropriateness)是指审计 适当性(appropriateness) 证据的相关性和可靠性 相关性和可靠性。 证据的相关性和可靠性。 相关性（relevance） 相关性（relevance）是指审计证据必须与审计 目标相关联。 目标相关联。 可靠性（reliability） 可靠性（reliability）是指审计证据能如实地 反映经济活动的实际情况。 反映经济活动的实际情况。
审计基础知识第二章
03 审计证据与工作底稿
审计证据的种类
书面证据
包括财务报表、合同、发 票、收据等书面材料。
环境证据
与被审计单位相关的外部 环境信息，如行业趋势、 市场竞争状况等。
口头证据
通过访谈、询问等方式获 取的口头信息。
实物证据
对被审计单位的实物资产 进行检查、盘点所获取的 证据。
审计证据的获取方法
询问
通过与被审计单位相关人员的交流， 了解情况并获取信息。
详细描述
内部控制是一个由组织内部成员参与的过程，旨在为实现经营、财务报告和合规目标提供合理保证。这个过程涉 及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等要素，这些要素相互关联，共同影响内部控制的有效 性。
内部控制的测试方法
总结词
内部控制测试是对内部控制系统设计和运行的有效性进行评估的过程，包括符合性测试和实质性测试 两种方法。
观察
对被审计单位的经营场所、实物资产 等进行实地查看，以获取直观的证据。
检查
对相关的文件、记录、凭证等资料进 行审阅和核实。
重置/重新执行
对被审计单位的业务流程、内部控制 等进行实际操作，以验证其有效性。
审计工作底稿的编制与使用
01
编制目的
记录审计过程、整理审计证据、明 确审计责任。
使用范围
用于支持审计结论、沟通审计结果 以及后续审计工作。
详细描述
内部控制测试是对内部控制系统设计和运行的有效性进行评估的过程。测试方法包括符合性测试和实 质性测试两种。符合性测试主要检查内部控制系统是否设计完善并得到遵守，实质性测试则是对财务 数据进行的验证和详细审查，以确定是否存在重大错报或遗漏。
管理建议书的内容及编写要求
总结词
审计学基础知识
第一章审计概论第一节审计的产生与发展1.审计产生的前提：财产所有权与经营权的分离。
2.西方审计的产生与发展（1）西方国家审计的产生与发展（2）西方注册会计师审计的产生与发展：①.注册会计师审计的产生：注册会计师审计起源于16世纪末期的意大利合伙企业制度。
②.注册会计师审计的形成：注册会计师审计的“催化剂”是1721年英国的南海公司破产案，他促成了独立会计师的诞生。
从1844年到20世纪初，是西方注册会计师审计形成时期，这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对所有会计账目进行详细审计；审计报告的使用者主要为企业股东等。
③.注册会计师审计的发展：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，由此美国的注册会计师审计事业得到了迅速发展。
3.中国审计的产生与发展（1）中国国家审计的产生与发展初步形成阶段：西周时期（西周的宰夫官职是我国国家审计产生的标志）确立阶段：秦汉时期（主要特征初步形成了统一的审计模式）走向成熟阶段：隋唐时期（基本标志是具有司法监督职能的比部制度的创立和发展）停滞不前阶段：元明清时期不断演进阶段：中华民国振兴阶段：新中国（1983年9月15日成立审计署，隶属国务院，并在县级以上各级人民政府成立国家审计机关，配备专职审计人员）（2）中国注册会计师审计的产生与发展①.中国注册会计师审计的产生：1918年9月，我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，第一位注册会计师（CPA）谢霖，1921年谢霖创办中国第一家会计师事务所—正则会计师事务所。
②. 中国注册会计师审计的发展第二节审计的含义1.概念“审计是一种客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，已证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给有关使用者的系统过程。
”——1973年《基本审计概念说明》“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立的经济监督活动。
审计学第二章
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㈡审计机关的权限
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下八项权 限：
⒈要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸 质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构 开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他 有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计 单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完 整性负责。
审计机关根据工作需要，可以在重点
地区、部门设立派出机构，进行审计监
督。
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二、我国国家审计机关的职责与权限
㈠审计机关的职责
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下九项 职责：
⒈财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级 政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行 审计监督。
⒎专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关
的特定事项，向有关地方、部门0/12/26
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⒏内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对 象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内 部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机 关的业务指导和监督。
⒐社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法 属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照 国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的 相关审计报告进行核查。
⒉审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、
电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不
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⒊调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关 单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单 位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计 机关反映情况，提供有关证明材料。
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况 采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。
审计学(第二、三章)课件
审计学(第二、三章)
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2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
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第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
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一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
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信永中和会计师事务所
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大信会计师事务所
审计学第二章课件
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
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第二章审计计划一、单项选择题第一节初步业务活动1．针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。
A．为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序B．只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序C．在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响D．如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务【答案】B【解析】选项B错误。
只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
2．为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施的工作不包括( )。
A．确定管理层在编制财务报表对采用的财务报告编制基础是否是可接受的B．确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任C．就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见D．确定拟利用内部审计人员和其他相关人员的工作【答案】D【解析】选项D错误。
为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项A)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（选项B、选项C）。
3．以下有关初步业务活动的目的和内容的说法中，错误的是( )。
A．注册会计师应当在签约之后至计划审计工作之前开展初步业务活动B．在连续审计的业务中，初步业务活动可以在上期审计工作结束后不久或将要结束时开始C．评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动D．注册会计师应当按照质量控制准则中与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求开展初步业务活动【答案】A【解析】签约是初步业务活动的最终内容。
签约之后再开展初步业务活动的说法不符合逻辑。
4．有关年度财务报表的审计业务约定书的以下( )内容最可能随着被审计单位的不同而不同。
A．管理层对财务报表的责任B．注册会计师保守在执业过程中获知的客户商业机密C．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求D．财务报表审计的目标【答案】C【解析】A、B、D均属于准则和法规统一规定的．内容，不随被审计单位的不同而不同。
5．在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。
通常情况下，下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是( )。
A．管理层限制对应收账款执行函证程序B．出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产C．被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解D．自然环境恶劣导致注册会计师无法实施监盘程序【答案】C【解析】由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。
6．下列不属于执行初步业务活动达到的目的是( )。
A．是否具备执行业务所需的独立性和能力B．不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项C．与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D．评价重大错报风险【答案】D【解析】选项D是执行风险评估程序要达到的目的。
7．注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是( )。
A．客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境B．客户是否诚信C．能否遵守相关职业道德要求D．是否具备胜任能力【答案】A【解析】客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。
第二节总体审计策略和具体审计计划1．以下事项中，不属于具体审计计划的是( )。
A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围B．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围C．确定财务报表整体重要性和实际执行的重要性水平D．针对评估的关联方交易价格是否公允设计进一步审计程序【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。
具体审计计划的内容包括：(1)为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A）；(2)针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；(3)针对特定项目在审计计划阶段应实施的其他审计程序（选项D）。
2.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是( )。
A．总体审计方案是针对拟实施的进一步审计程序而言的B．注册会计师针对某一认定实施综合性方案时，事先了解的内部控制预期有效，通过将控制测试与实质性程序结合，获取该认定充分、适当的审计证据C．注册会计师针对某一认定实施实质性方案时，事先了解的内部控制预期无效，计划不实施控制测试，注册会计师以实质性程序为主，获取该认定充分、适当的审计证据D．当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案【答案】D【解析】选项D错误。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
3．下列各项中，( )是具体审计计划工作的核心。
A．获取充分、适当的审计证据B．确定审计程序的性质、时间安排和范围C．确定审计的方向和所需的审计资源D．设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围【答案】B【解析】确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。
4．以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。
A．具体审计计划可以分为总体方案和具体审计程序两个层次B．进一步审计程序的总体方案主要是指应对财务报表层次重大错报风险的总体方案C．进一步审计程序的总体方案包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围D．注册会计师可以先针对某类交易、账户余额或披露实施进一步审计程序，再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序【答案】D【解析】A：通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序；B:进一步审计程序的总体方案主要是指针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案；C：具体审计程序（而非总体方案）通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围；D:在实务中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，例如，先检查营业收入的确认，再根据检查结果制定应收账款的进一步审计程序。
5．注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确的是( )。
A．具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略B．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围C．具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D．如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划【答案】A【解析】选项A，注册会计师在执行具体审计计划时注意到重大错报风险，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容。
6. ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。
A．重大错报风险B．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C．被审计单位的规模和复杂程度D．审计收费【答案】D【解析】对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
第三节审计重要性1．如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则以下情形中不适合的是( )。
A．首次接受委托的审计项目B．连续审计项目，以前年度审计调整较少C．预期存在值得关注的内部控制缺陷D．被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力【答案】B【解析】如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则可能包括以下情形：(1)首次接受委托的审计项目（选项A）；(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多（选项B错误）；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D）；(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项C）。
2．在确定重要性时，针对被审计单位的情况注册会计师可能选择的基准，以下情形中，不恰当的是( )。
A．在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准B．针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准C．针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准D．针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准【答案】B【解析】选项B错误。
针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准。
3．下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。
A．确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平B．以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%C．注册会计师可以根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序或运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D．实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额【答案】B【解析】选项B错误。
如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%（较低的）。
4．以下关于确定财务报表整体重要性的说法中，错误的是( )。
A．注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性B．在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的财务报表整体的重要性水平，以发现在金额上重大的错报C．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的，这就是指财务报表整体重要性D．注册会计师在计划审计工作过程中，应当最后评估财务报表整体的重要性【答案】D【解析】选项D错误。
注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性，并以此作为评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（适用时）、实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的基础。