江南大学现代远程教育2015年下半年考试大作业

江南大学现代远程教育2015年下半年考试大作业

考试科目:《税收筹划》

大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）

一、宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17％的增值税专用发票，该批木材报价50万元(含税价款)；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3％的增值税专用发票，木材报价46．5万元 (已知城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％)。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。

答：从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为17％，小规模纳税人抵扣率为3％时，价格优惠临界点86．80％，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434 000元(500 000X86．80％)。从题中乙的报价看，465 000元>价格优惠临界点434 000元，因此，应从甲(一般纳税人)处采购。

从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净成本：

500 000÷(1+17％)一[500 000÷(1+17％)X17％X(7％+3％)]

=420 085．47(元)

从乙处购进该批木材净成本：

465 000÷(1+3％)一[465 000÷(1+3％)X3％X(7％+3％)]

=451 456．31—1 354．37=450 101．94(元)

由此可看出，从乙处购入该批木材的成本大于从甲处购进的成本，因此，应选择从甲处购买。

二、某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压，资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竟标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费9万元。租期为2年，从2015年4月1日至2017年3月31日。2015年4—12月应计提折旧6000元。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有。如果张先生2015年实现会计利润88000元(已扣除应上交的2015年4月一12月的租赁费67500元，未扣除折旧)，张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。对该厂的工商登记和纳税问题，张先生请有关咨询机构设计了两套方案。

方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户

方案二：张先生仍使用原企业营业执照

哪个方案对纳税人张先生更有利呢?

答：方案一：改为个人商户，则缴个人所得税

本年度9个月应纳税所得额=88000-2000*9=70000

本年度12个月应纳税所得额=70000/9*12=93333.33

全年应纳税：93333.33*35% -6750=25916.67

9个月应纳税：25916.67/12*9=19437.5

税后利润：88000-6000-19437.5=62562.5

方案二：仍使用原企业营业执照

若本年折旧额为6000元，不考虑其他纳税额调整因素，则：

该企业2008年实现的会计利润 88000-6000=82000元

应纳税所得额：82000+67500=149500元

应纳企业所得税：149500*20%=29900元

张先生实际取得承包，承租收入：82000-29900=52100元

应纳个人所得税：（52100-2000*9）*30%-4250=5980

张先生实际取得的税后利润：52100-5980=46120元

通过比较，第一种方案比第二种方案多获利62562.5-46120=16442.5元

所以方案一对张先生更有利

三、A卷烟厂要将一批价值100万元的烟叶加工成卷烟销售，加工费定为170万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为0．4万大箱。有以下三种加工方案可供选择：

方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。

A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为0．4万大箱。烟丝消费税税率为30％，卷烟的消费税税率为56％(增值税暂不考虑)，企业所得税税率为25％。

方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。

A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。

方案三：自行加工完毕后销售。A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。

上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？

答：方案一：

A厂支付加工费的同时，向收房支付其代收代缴消费税，城建税及教育附加：

（100+75）/（1-30%）*30%*（1+7%+3%）=75+7.5=82.5万元

A厂销售卷烟后：

应缴纳消费税：900*56%+150*0.4-75=489万元

应缴纳城建税及教育附加：489*（7%+3%）=48.9万元

A厂税后利润：

（900-100-75-82.5-95-489-48.9）*(1-25%)=7.2万元

方案二：

A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元，A 厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。

A厂支付受托方代收代缴消费税金：

（100+170+104*150）/（1-56%）*56%+0.4*150=480万元

A厂支付受托方代收代缴的纳城建税及教育附加；480（7%+3%）=48万元

A厂销售时不用再缴纳消费税，因此：（900-100-170-480-48）*（1-25%）=76.5万元两种情况比较，在被加工材料成本想同，最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利的多。

方案三：

A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。

应缴纳消费税：900*56%+150*0.4=564万元