毕业论文---企业合并会计处理方法的探讨

企业合并会计处理方法的探讨

姓名: X X X 院系: 数学系班级: 会计学 2011 学号：X X X X

2013 年 4月 28日

摘要

国内外合并浪潮的不断兴起，使得企业合并成为大家关注的焦点。而在企业合并中，会计处理方法问题的选择成为无论是理论界还是实务界最有趣的话题之一，同时也成为最有争议、最有难度的研究领域。在回顾国内外有关文献的基础上，对两种会计处理方法在各国的变革进行了梳理；运用理论研究与案例研究相结合的方法对我国新准则下企业合并的会计处理方法进行了深入的探讨。在此基础上，分析新准则在具体实施中可能会遇到的问题，从准则自身的进一步规范以及对与企业合并相关的社会配套措施两个层面，提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议，以期望能对实践过程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用，使其更规范、更有效。

关键词：企业合并权益结合法购买法

目录

前言 (1)

一、绪论 (2)

（一）研究背景 (2)

（二）研究目的和意义 (2)

（三）国内外研究现状 (2)

（四）研究内容和方法 (3)

二、企业合并会计方法概述 (4)

（一）购买法含义及其特点 (4)

（二）权益结合法含义及其特点 (4)

（三）购买法和权益结合法的比较分析 (5)

三、新准则下企业合并会计处理存在的问题 (6)

（一）同一控制下的企业合并存在的问题 (6)

（二）非同一控制下的企业合并会计处理存在的问题 (6)

四、完善新会计准则企业合并方法处理的建议 (8)

（一）同一控制下我国企业合并方法的改进 (8)

（二）非同一控制下我国企业合并方法的改进 (9)

（三）完善企业合并会计处理的配套措施 (10)

参考文献 (12)

前言

近年来，企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源，实现规模经营，抵御市场冲击，增强企业竞争能力，提升企业价值的重要手段。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。

企业合并会计处理方法成为会计理论与实务中最重要的话题之一，但同时也是财务领域最复杂、争议最多的难题。本文主要研究企业合并会计方法的选择，首先充分借鉴国内外有益经验来研究企业合并的会计现状。其次描述了企业合并会计方法的特点及其对两种方法的比较分析。第三部分，从新准则下企业合并会计方法的处理带来的问题入手，对统一控制下和非同一控制下企业合并存在的问题分析进行分别论述。最后，针对企业合并的会计处理中存在的问题提出了改进的方法，并提出了完善企业合并会计处理的配套措施。

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一、绪论

（一）研究背景

企业合并是优化市场资源配置，迅速增加企业价值的重要手段之一。由于企业合并涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，而任何一种会计处理程序对于不同的利益关系者来说是都是无法中立的，即不同会计处理方法的选择会影响到各方的财务利益及最终目的，而会计准则要求会计处理必须根据企业的经济实质而不是法律形式来处理经济实务，因此，合并会计方法的选择就显得尤为复杂和重要。企业合并会计处理方法因而成为会计理论与实务中最重要的话题之一，但同时也是财务领域最复杂、争议最多的难题。

（二）研究目的和意义

1．研究目的

通过梳理国内外相关准则、学术研究中权益结合法和购买法基本理论及经济影响的差异，结合我国的现实国情和特定市场发展状况，并通过新准则实施后对我国企业合并实务中会计方法运用相关案例的分析，对新发布的企业合并准则的分析及其可能产生的影响进行预测，找出在实务操作中可能遇到的问题，并提出相应的改进和完善我国合并会计的建议和对策，为准则的实施提供点滴参考。

2．研究意义

企业合并的形式多种多样，各种形式下的经济动机和实质各不相同，相应的会计方法也就有所不同。企业合并的会计处理有购买法、权益结合法、新起点法三种方法，前两种方法是最主要的处理方法。过去50多年来，国内外关于购买法和权益结合法的争论从未停止过。权益结合法被排除在会计准则正文之外，国际上主要国家开始普遍限制权益结合法的使用。2006年《企业会计准则第20号—企业合并》终于出台，并于2007年1月1日在上市公司范围内施行。新准则的制定尽可能参照国际会计准则的相关规定，多数规定都与国际惯例一致，但同时准则也根据我国现实的国情和会计实务的发展需要，允许购买法和权益结合法共存，在个别合并的处理方法上体现了自身的特色。

（三）国内外研究现状

1．国外研究现状

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在国外，关于合并会计方法选择的研究始于上个世纪50年代，研究内容主要表现在关于合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的争议。

国外学者们曾采用了各种方法检验合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响，但是得出的结果却并不一致。合并会计方法的选择影响了企业股票的市场价值，之所以存在着如此大的差异，主要是因为即使在资本市场相对发达的美国，证券市场究竟达到何种程度的有效仍然存在着争议；而且股票价格受到多种因素的综合影响，在研究时难以确保其他所有的影响因素都已被剔除。

2．国内研究现状

在国内，对于合并会计问题主要围绕权益结合法在我国的废留问题的研究和合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的研究两个方面。一是权益结合法在我国的废留问题的研究。在新准则颁布前，国内学者对权益集合法在我国的去留问题有过很多研究。有的学者认为应保留权益结合法，也有许多学者认为权益结合法应该取消，还有一些学者提出对现有的两种方法进行修正；二是合并会计方法的选择是否对企业价值产生影响的研究。《企业改组、兼并与资产重组中的财务与会计问题研究》课题组(2005)考察了我国已有的10个换股合并实例中权益结合法的使用对企业的财务影响，认为权益结合法的使用对利润指标的影响甚微，而且并未改善主并企业的财务状况，但却留下了利润操纵的空间。

（四）研究内容和方法

1．研究内容

主要研究企业合并会计方法的选择，首先充分借鉴国内外有益经验来研究企业合并的会计现状。其次描述了企业合并会计方法的特点及其对两种方法的比较分析。第三部分，从新准则下企业合并会计方法的处理带来的问题入手，对统一控制下和非同一控制下企业合并存在的问题分析进行分别论述。最后，针对企业合并的会计处理中存在的问题提出了改进的方法，并提出了完善企业合并会计处理的配套措施。

2．研究方法

（1）理论分析和案例分析相结合

研究方法是完成研究任务的重要手段，本文采用的是理论研究为主，理论研究和案例研究相结合的研究方法。理论分析通过纵览学术界的相关观点，对新准则下的企业合

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