应交消费税的核算

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应交消费税的核算

〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。

企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。

2.自产自用应税消费品。

企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。

教材155页。

【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。

甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。

该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。

该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。

用于发放职工福利。

①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。

对比应交营业税的会计分录和应交消费税的会计分录

对比应交营业税的会计分录和应交消费税的会计分录在生活中很多有情况同时出现营业税和消费税，两者在会计处理上也有很大的区别性，企业应分别设置应交营业税和应交消费税进行核算。

下面来具体解析应交营业税的会计分录和应交消费税的会计分录。

应交营业税的账务处理过程：借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目，转让无形资产所有权应交营业税，不通过“营业税金及附加”科目，直接计入营业税费。

应交消费税的账务处理过程：1.一般销售应税消费品(烟、酒、化妆品、柴油等)计算缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.企业将自产的应税消费品用于(在建工程)等非生产机构借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)应交税费——应交消费税3.企业将自产的应税消费品用于集体福利：借：管理费用等(公允价值+增值税)贷：应付职工薪酬发放：借：应付职工薪酬——职工福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品4.委托加工应税消费品5.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记"材料采购"、"固定资产"等科目，贷记"银行存款"科目。

消费税与营业税只有在一种特殊情况下会存在交叉，即“饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产销售啤酒”。

其余情况是不会同时涉及消费税和营业税的。

应交营业税的会计处理：/cjks/cjkjsw/201407/174788.shtml。

《消费税的核算》课件

委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议，明确代征范围、税款计算方式等事项。企业将应纳税额转交给受托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用于企业自行生产应税消费品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费品符合相关税收法规规定，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或提供服务的环节征收，具体征收环节根据不同国家或地区的规定而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务的购买者承担，最终转嫁到消费者身上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据国家政策和经济形势进行调整，以实现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多数商品和服务征收消费税，以实现税收公平。
消费税的征收范围

消费税的计算及会计处理

应交税费-应交增值税（销项税额）
17119
借：营业税金及附加 40000
其他业务支出
140
贷：应交税费-应交消费税
40140
►案例4
某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包装物押金2340元进行转账处理，增值税税率为17%，消费税税率为8%。
►解析
没收押金的不含税收入=2340÷1.17=2000元
消费税的会计核算
1、直接对外销售的会计核算
案例1
奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18 日销售小轿车300辆，每辆车的不含税销售价格为9万元，货款尚未收到；每辆车的成本价为6万元。小轿车的增值税税率为17%，消费税税率为8%。
► 解析应向购买方收取的增值税税额
=90000×300×17%=4590000元应交消费税=90000×300×8%=2160000元会计分录为：
► 解析
委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。
消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40万元提货时，应交消费税=40×30%=12万元提货时，应缴增值税=8×17%=1.36万元
提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税额抵扣。
注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用于连续生产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。
借：应交税费-未交增值税 100000
应交税费-应交消费税 525000
贷：银行存款
625000
►2、应税消费品包装物应交消费税的会计处理

第三章消费税的会计核算

的设置
营业税金及附加应交税费——应交消费税
二、消费税的会计处理（一）总体思路有消必有增；先做增值税的会计处理，后做消费税的会计处理。如教材案例：P94，例3-1、3-3
举例红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际应酬，其生产成本为5600元。不含税调拨价格为68元/标准条。（消费税率36%，定额150元/箱
应纳税额的计算（1）销售时应税消费品的应纳税额计算
1. 从价定率应纳税额=不含税销售额×比例税率 2. 从量定额应纳税额=销售数量×单位税额 3. 复合计税应纳消费税额=销售数量×单位税额+不含税销售额×比例税率
(2)包装物计入销售的规定：
1、随货销售的，并入销售额，征消费税 2、酒类产品外的单独计价未过期包装物押金，不征消费税； 3、逾期不再退还及1年以上包装物押金，并入销售额征收消费税；
注意：
（1）如果用于本企业连续生产应税消费品→不缴纳消费税；（2）如果用于下列其它方面→于移送使用时缴纳消费税。①用于本企业连续生产非应税消费品和在建工程；②由于管理部门、非生产机构；③ 用于提供劳务；④用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算
多选题
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，用自产的乘用车10辆投资于某客运公司，税务机关认可的售价为150 000元/辆，实际生产成本为100 000/辆，乘用车适用消费税税率为5%。此项业务以下处理正确的有（）。 A.用自产应税消费品对外投资，应视同销售同时征收增值税和消费税 B.对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时 C.应交增值税为255 000元，应交消费税为75 000元 D.借：长期股权投资 1 830 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 ——应交消费税 75 000 E.借：主营业务成本 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 答案：ABCDE

税务会计(第五版)消费税的会计核算

组成计税价格=材料成本+加工费1−+比委例托税加率工数量×定额税率式中,材料成本为委托方所提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本,不包括增值税税金)。
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消费税概述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:

消费税的计算方式

消费税的计算方式一、消费税的计算方式根据税法的有关规定，消费税属于价内税，即销售方按取得的销售款的一定的税率计算应交的消费税。

以消费税税率10%为例，则销售方取得的货款中，10%为应交的消费税，90%为消费税后的销售收入。

对应的，购货方支付的货款中，10%为销售方应交的消费税，90%为销售方消费税后的销售收入。

换句话说，如果一件商品价值90元，则购货方需要额外支付10元的税款方可购得该商品，否则销售方是不愿出售的，交易是无法完成的。

这里，10元的税款是这样计算而来的，先确定包含税款的总价=货价90元/(1-消费税税率10%)=100元，再计算应交的消费税=100*消费税税率10%=10元，两步骤合并，即为：应交的消费税=货价90元/(1-消费税税率10%)*消费税税率10%=10元。

在计算进口环节应交消费税时，实际上是由购货方取代销售方交纳消费税，但为保持进口货物与国内流通货物在税负及税款计算上的一致性，就需要按照上述思路进行折算。

由于进口货物对应上例中90元的“货价”包括关税完税价格和应交的关税两部分，因此，上例公式演变为：应交的消费税=(关税完税价格+应交关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。

二、消费税定义消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款较终由消费者承担。

在消费税于1994年1月1日正式开征后，有根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收增值税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。

消费税会计

①组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税
=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）
注意：此处的“组成计税价格”和计算增值税时学习过的相同。只是上一章都假定是一般货物，公式没有“+消费税”
消费税概述
对我国境内从事生产、委托加工
和进口应税消费品的单位和个人征收
的一种流转税。
（二）消费税纳税人
即生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
（三）征税范围
生产、委托加工和进口的应税消费品。
其它：零售应税消费品：金银
（四）消费税的税目、税率（14种）
• • • • • • 烟：卷烟56%、36%加150元/箱，烟丝30% 酒：白酒20%加1000元/吨，啤酒250元、220元化妆品：30% 成品油汽车轮胎：3% 摩托车、小汽车
消费税和增值税不互斥。计征增值税的货物如果恰好属于消费税税目，则除了增值税，需再征收一道消费税。
• 理解纳税人和负税人：生产企业为纳税人，消费者为负税人
• 汽车厂B生产汽车。某公司A向B购买汽车，所付款既包括汽车买价（货款+消费税额）还包括一定比例的增值税。
• 汽车厂收到应收账款（货款、消费税和增值税额）后，如期将这两笔税款上缴税务部门。此例中的汽车厂（生产者）B是纳税人，购买者A公司则是这两笔税款的实际承担者：负税人。
消费税=100*1%=1万元
• 借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 • 借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税 117 100 100*17%=17 60
60
1
1
• 化妆品厂将自产化妆品作为对外投资，该批产品成本价5500元，不含税售价10000元。

应交税费的核算范围

应交税费的核算范围
1.应交增值税：核算企业按照一般计税方法或简易计税方法计算应交纳的增值税。

2.应交消费税：核算企业应交纳的消费税。

3.应交资源税：核算企业应交纳的资源税。

4.应交城市维护建设税：核算企业应交纳的城市维护建设税。

5.应交土地增值税：核算企业应交纳的土地增值税。

6.应交企业所得税：核算企业应交纳的企业所得税。

7.应交个人所得税：核算企业代扣代缴的个人所得税。

8.应交房产税、土地使用税、车船使用税：核算企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税。

9.应交矿产资源补偿费：核算企业按规定计算应交纳的矿产资源补偿费。

10.应交环境保护税：核算企业按规定计算应交纳的环境保护税。

消费税的会计核算

（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计入进口应税消费品成本，借记“原材料”科目；在先提货后纳消费费税的情况下，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理（三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”，贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税）在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品

消费税的核算

第二节消费税应纳税额旳计算
❖ 【例3-4】某日用化装品厂为增值税一般纳税人，将自产化装品一批用于职员福利，化装品生产成本为6 000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化装品应缴纳旳消费税为多少？
❖ 【解析】 ❖ 构成计税价格=[6 000×（1+5%）]÷（1-30%）=9 000（元） ❖ 应纳消费税额=9 000×30% =2 700（元）
❖ 【解析】 ❖ 化装品合用消费税税率30% ❖ 化装品旳应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元) ❖ 应缴纳旳消费税额=34×30%=10.2(万元)
第二节消费税应纳税额旳计算
2.从量定额计征应纳税额=应税消费品旳销售数量×定额税率
第二节消费税应纳税额旳计算
❖ 【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？
❖ 【解析】 ❖ 烟丝合用旳消费税税率为30% ❖ 当月准予扣除旳外购烟丝买价=20+50-10=60(万元) ❖ 当月准予扣除旳外购烟丝已纳消费税=60×30％=18(万元)
第二节消费税应纳税额旳计算
（二）委托加工收回旳应税消费品已纳税款旳扣除委托加工旳应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，所以，委托方收回货品后用于连续生产应税消费品旳，其已纳税款准予按照要求从连续生产旳应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税法要求：对委托加工收回消费品已纳旳消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税要求与外购已税消费品连续生产应税消费品旳扣税范围、扣税措施、扣税环节相同。
❖ 【解析】 ❖ 每吨售价在3 000元下列旳，合用单位税额220元 ❖ 应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88 000(元)

2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第36讲_应交税费(3)

第四节应交税费考点3：应交消费税（★★）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（15类）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税的征收方法征收方法应纳税额从量定额课税数量×单位税额从价定率销售额×适用税率复合计税销售额×适用税率+课税数量×单位税额【提示1】会计考试中，一般不要求计算消费税，直接给出。

【提示2】企业应设置“应交税费——应交消费税”科目进行会计核算。

1.销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【教材例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。

款项已存入银行。

（1）取得价款和税款时：借：银行存款 1130000贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税（1000000×15%）1500002.自产自用应税消费品（消费税的视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。

借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交消费税【链接】自产产品用于在建工程，不属于增值税的视同销售。

借：在建工程贷：库存商品贷方无“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【教材例3-36】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。

不考虑其他相关税费。

乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程 56000贷：库存商品 50000应交税费——应交消费税6000【教材例3-37】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。

丙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900税金及附加（30000×10%）3000贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900——应交消费税3000或者将该笔分录拆分：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：税金及附加3000贷：应交税费——应交消费税3000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 200003.委托加工应税消费品【提示】第二章“委托加工物资”已介绍，此处不再赘述。

连续生产应税消费品消费税的会计核算

对外销售或用于其他方面应负担的消费税贷记 : “原材料 ———××消费税”, 借记有关科目。
结转到生产成本之中的甲白酒消费税 7500 元即为本期应扣消费税税额。
缴纳消费税的企业, 外购的应征消费税的原材料一般都在“原材料”科目进
应
二、关于委托加工应税消费品收回后连续生产应税消费品的扣税问题
费
税
的
会
郑宏
计军
笔者意见 , 在“待摊费用”科目下设置“待扣消费税” 明细科目 , 核算委托加工收回应税消费品后用于连续生产应税消费品而由受托方代收代缴的消费税。“待摊费用 —待扣消费税”借方反映支付给受托方代收代缴的消费税金额 , 贷方反映本期应抵扣的消费税金额及用于其他方面的结转金额 , 借方余额反映尚未结转的消费税金额。
税) , 该企业本月实际领用甲白酒 6 吨用于生产乙白酒。会
贷 : 待摊费用 —待扣消费税 240000
计核算如下 :
对外销售及用于其他方面应负担的待扣消费税 , 贷记 :
1 、购入甲白酒时 :
待摊费用 —待扣消费税 , 借记有关科目。
借 : 原材料 ———甲白酒 37500( 50000 - 50000 ×
本期应扣消费税金额, 余额为以后各期应扣金额和结转到税 :
其他方面的金额。这样核算笔者认为比较合理。
400000/ 50 万 ×30 万 = 240000 元
举例 : 某酒厂本月外购甲白酒 ( 粮食白酒) 生产乙白
借 : 应交税金 —应交消费税 240000( 本月应抵扣税
酒对外销售 , 购入 10 吨甲白酒 , 金额为 50000 元( 不含增值额)
根据国税发 [ 1995] 094 号文件规

不同形式下消费税的会计核算是怎样的

不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。

不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。

例：某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。

增值税率为17%，应缴增值税6800元，消费税率为10%，应缴消费税4000元，销售收⼊已全部存⼊银⾏，则会计分录为：借：银⾏存款46800贷：主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借：主营业务税⾦及附加4000贷：应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

例：某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业，并为后者开具专⽤发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。

消费税税率为5%，应纳消费税额为2000元。

若成本为3万元，则会计分录为：借：长期投资——其他投资38800贷：产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

例：某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款，消费税率为10%，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：借：主营业务税⾦及附加1000贷：应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

消费税的账务如何处理

消费税的账务如何处理(⼀)⽣产销售应税消费税的账务处理企业⽣产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“产品销售税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

实际缴纳税消费税时，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。

发⽣销货退回及退税时作相反的分计分录。

企业出⼝应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进⾏会计处理。

(⼆)以⾃产应税消费品投资的账务处理企业以⾃产的应税消费品作为投资按规定应缴纳的消费税，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(三)⽣产应税消费品换取⽣产资料等的账务处理企业以⽣产的应税消费品换取⽣产资料、消费资料或抵偿债务、⽀付代购⼿续费等，应视同销售进⾏会计处理。

按规定应缴纳的消费税，按照本规定第⼀条的规定进⾏会计处理。

(四)⽣产应税消费品⽤于在建⼯程，⾮⽣产机构等的账务处理企业将⽣产的应税消费品⽤于在建⼯程、⾮⽣产机构等其他⽅⾯的，按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建⼯程”“营业外⽀出”、“产品销售费⽤”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(五)随同产品出售单独计价的包装物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

企业逾期未退还的包装物押⾦，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务⽀出”、“其他应付款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

(六)委托加⼯应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加⼯应税消费品，于委托⽅提货时，由受托⽅代扣代缴税款。

受托⽅按应扣税款⾦额借记“应收账款”、“银⾏存款”等科⽬，贷记“应交税⾦--应交消费税”科⽬。

委托加⼯应税消费品收回后，直接⽤于销售的，委托⽅应将代扣代缴的消费税计⼊委托加⼯的应税消费品成本，借记“委托加⼯材料”、“⽣产成本”、“⾃制半成品”等科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬;委托加⼯的应税消费品收回后⽤于连续⽣产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托⽅应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税⾦--应交消费税”科⽬，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。

消费税会计核算

对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记“应交税金－应交消费税”，实际缴纳时，借记“应交税金－应交消费税”，贷记“银行存款”等。

消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。

（一）企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种情况销售应税消费品的会计核算企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在直接对外销售时，按照应缴的消费税额，借记“产品销售税金及附加”（商品企业借记“商品销售税金及附加”，外商投资企业借记“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。

工业企业
①当计算出应缴纳的消费税是
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当企业实际缴纳该笔消费税款时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款
商业企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：商品销售税金及附加
贷：应交税金－应交消费税
②当缴纳该笔消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款外国投资企业
①当计算出应缴纳的消费税时
借：产品销售税金
贷：应交税金－应交消费税
②企业实际缴纳消费税时
借：应交税金－应交消费税
贷：银行存款。

消费税会计核算

39 000
计提消费税：
借：营业税金及附加
169 500
贷：应交税费——应交消费税
169 500
进口：业务8
进口化妆品，支付货款时：
借：材料采购
566 400
贷：银行存款
566 400
支付关税时：
借:材料采购
283 200
贷：银行存款
283 200
支付增值税、消费税时：
借：材料采购
149 929.41
应交税费——应交增值税（销项税额）
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 500
贷：应交税费——应交消费税
4 500
3 900
视同销售
业务2 销售啤酒给超市：
借：银行存款
63 280
贷：主营业务收入
56 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 7 280
计提消费税：
借：营业税金及附加
4 400
贷：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税
（2）实际缴纳时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款
2、视同销售的核算（1）用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产
借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬等。
贷：应交税费—应交消费税应交税费—应交增值税（销项税额）库存商品
（2）用于捐赠、赞助、广告借：营业外支出、销售费用
应交税费——应交增值税（进项税额）129 938.82
贷：银行存款
279 868.23
贷：银行存款（应付账款）《2》委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：银行存款（应付账款）借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税（2）受托方的账务处理借：银行存款（应收账款）

第三章,消费税的核算【2】

1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元（构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。其中100元就是消费税的计税依据——销售额。销售额。其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税销售额600000元。计算应纳消费税税额。每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元）） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒啤酒汽油柴油航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升

消费税的核算

包装物销售收入——主营业务收入包装物销售收入——主营业务收入 ——营业税金及附加包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加包装物成本——销售费用包装物成本——销售费用
② 单独计价的包装物单独计价的包装物
包装物销售收入——其他业务收入包装物销售收入——其他业务收入 ——营业税金及附加包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加包装物成本——其他业务成本包装物成本——其他业务成本
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品
已交纳的消费税准予抵扣由受托方代收代缴的消费税——计入应交税费——应由受托方代收代缴的消费税——计入“应交税费——应计入“ 交消费税” 消费税”的借方借：应交税费——应交消费税应交税费——应交消费税贷：银行存款（应付账款）银行存款（应付账款）例题：例题：返回
例题：例题：
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10 某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 10吨 2400元生产成本1600 1600元 2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400 400只出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售 20元成本价12 12元价20元，成本价12元/只。
借：银行存款 772200 贷：主营业务收入 660000 应交税费——应交增值税销项税额）应交增值税（应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000 30%=198000(元应纳消费税额=660000×30%=198000(元) =660000× 借:营业税金及附加贷:应交税费——应交消费税应交税费——应交消费税 198000 198000

消费税的会计核算(1)

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（五）进口应税消费品应纳税额的计算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
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五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
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六、复合计税的计算
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本节主要内容：
一．会计科目设置二．销售及视同销售的核算三．自产自用应税消费品的核算四．委托加工应税消费品的核算五．进口应税消费品的核算
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一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
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包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算缴纳消费税。

应交消费税的核算