有关财务报告内部控制的审计(ppt 44页)
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▪ 文档记录没有统一标准，而其详细程度则取决于企业规模、经营 性质、及业务复杂性。
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 6
PCAOB提议的审计标准保留了ASB建议的许多理念
▪ 管理层责任 ▪ 文档记录要求 ▪ 审计师实施有效性测试 ▪ 利用其他人的工作 ▪ 评估多个业务单位和经营场所 ▪ 外聘服务机构 ▪ 非轮换性的内控测试
重大弱点(material weakness)=否定意见
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 11
管理层的责任
▪ 对有关财务报告的内部控制的有效性负责 ▪ 运用适当的控制标准（例如:COSO控制框架），对有关财务报告
PricewaterhouseCoopers 10
重要缺陷（significant deficiency) 和重大弱点（ material weakness)
重要缺陷(significant deficiency) ▪ 是一种严重影响公司根据公认会计准则（GAAP）要求在对外财
务报告中建立、记录、处理和报告信息的能力的内部控制缺陷。 ▪ 是一个单独的缺陷，或者是几个缺陷的结合，导致无法防止或发
有关财务报告内部控制 的审计(ppt 44页)
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 1
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 2
美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)提议的审计标准
▪ 提供合理保证，以防止并及时发现擅自购买、使用或处置企业资 产等可能对财务报告造成严重影响的行为
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 9
内部控制缺陷－定义
在管理层或员工正常各司其职的情况下，控制的设计或执行无法及时 有效地防止或发现错误，则企业存在内控缺陷。
▪ 来自百度文库计上的缺陷存在于以下情况： • (a) 实现控制目标的某一控制缺失,或者 • (b) 现有控制设计不当，即使内控（按设计）得以妥善执行， 控制目标也有可能无法实现.
▪ 执行上的缺陷存在于：设计完善的内控得不到正确执行，或执行 控制人员不具备有效执行的必要授权或资质
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
现年度或中期财务报表的错报；并且其可能性大于“微小”，其 涉及的金额大于“不重要”；
重大弱点（material weakness) 是一个单独的缺陷(significant deficiency)，其独自或通过与其他重要缺陷（significant deficiency) 的共同作用，导致无法防止或发现年度或中期财务报表重大错报的可 能性；并且该可能性大于“微小”；
没有通用的内部控制
▪ 指出内部控制的五个要素在每个企业中的实施方式取决于： • 企业规模 • 业务复杂性 • 财务信息处理方法 • 适用的法律法规
▪ 小型企业业务流程总体上相对简单，相应的控制也趋于简单、非 正式化。
▪ 文档记录形式可能多种多样，内容不尽相同，包括：政策制度手 册、流程模型、流程图、岗位职责描述及其他文件。
整合的审计：目标
▪ 对财务报表发表审计意见. ▪ 对有关财务报告的内部控制发表审计意见，这就要求：
• 评价管理层对于有关财务报告的内部控制有效性实施的评估. • 直接测试有关财务报告的内部控制的有效性
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 5
▪ 明确了管理层： • 相关职责 • 文档记录方面的要求
▪ 明确了审计师的责任及必需的沟通 ▪ 制定了评估内控缺陷的标准 ▪ 明确在302条款下，审计师对管理层所做的内控季度报告的相关
责任 ▪ 提示审计师保持独立性
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 4
为确保财务报告可靠性并确保为外部目的而编制的财务报表符合美国 公认会计准则而设计的内控流程，主要包含了以下政策与程序：
▪ 以合理的详细程度维护书面记录，准确并公允的反映企业的交易 和资产的处置
▪ 为交易的必要记录提供合理的保证，确保财务报表的编制符合公 认会计准则，同时公司收入与支出遵循管理层和总裁的授权
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 7
PCAOB提议的审计标准中的新理念
▪ 将重要会计科目和相关财务报表认定结合起来 ▪ 重大弱点(material weakness) = 否定意见 ▪ 要求审计师执行穿行测试 ▪ 评估审计委员会的有效性 ▪ 强调重要缺陷（significant deficiency)和重大弱点（material
• 其他公司—在2005年4月15日截止年度及其之后的财务年度执行该标 准
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 3
PCAOB提议的审计标准
▪ 提出将财务报表审计和对有关财务报告的内部控制的审计结合起 来的概念
▪ 认同不同企业可能适用不同的内部控制的理念，因而内控的执行 可能存在多种形式
weakness)的定义 ▪ 列举了可能构成重要缺陷(significant deficiency)和预示重大弱点
(material weakness)的情况 ▪ 季度的报告程序
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 8
与财务报告相关的内部控制－定义
▪ 2003年10月7日发布的提议标准 ▪ 提议标准热点讨论 ▪ 就31处相关问题征询意见 ▪ 为期45天的意见反馈期 ▪ 生效日期：
• 证券交易法案12b-2所要求的需要加速提交报告的公司（成熟的美国 公司，且流通股超过75,000,000美元），应在2004年6月15 日截止 年度及其之后的财务年度执行该标准。
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 6
PCAOB提议的审计标准保留了ASB建议的许多理念
▪ 管理层责任 ▪ 文档记录要求 ▪ 审计师实施有效性测试 ▪ 利用其他人的工作 ▪ 评估多个业务单位和经营场所 ▪ 外聘服务机构 ▪ 非轮换性的内控测试
重大弱点(material weakness)=否定意见
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 11
管理层的责任
▪ 对有关财务报告的内部控制的有效性负责 ▪ 运用适当的控制标准（例如:COSO控制框架），对有关财务报告
PricewaterhouseCoopers 10
重要缺陷（significant deficiency) 和重大弱点（ material weakness)
重要缺陷(significant deficiency) ▪ 是一种严重影响公司根据公认会计准则（GAAP）要求在对外财
务报告中建立、记录、处理和报告信息的能力的内部控制缺陷。 ▪ 是一个单独的缺陷，或者是几个缺陷的结合，导致无法防止或发
有关财务报告内部控制 的审计(ppt 44页)
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 1
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 2
美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)提议的审计标准
▪ 提供合理保证，以防止并及时发现擅自购买、使用或处置企业资 产等可能对财务报告造成严重影响的行为
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 9
内部控制缺陷－定义
在管理层或员工正常各司其职的情况下，控制的设计或执行无法及时 有效地防止或发现错误，则企业存在内控缺陷。
▪ 来自百度文库计上的缺陷存在于以下情况： • (a) 实现控制目标的某一控制缺失,或者 • (b) 现有控制设计不当，即使内控（按设计）得以妥善执行， 控制目标也有可能无法实现.
▪ 执行上的缺陷存在于：设计完善的内控得不到正确执行，或执行 控制人员不具备有效执行的必要授权或资质
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
现年度或中期财务报表的错报；并且其可能性大于“微小”，其 涉及的金额大于“不重要”；
重大弱点（material weakness) 是一个单独的缺陷(significant deficiency)，其独自或通过与其他重要缺陷（significant deficiency) 的共同作用，导致无法防止或发现年度或中期财务报表重大错报的可 能性；并且该可能性大于“微小”；
没有通用的内部控制
▪ 指出内部控制的五个要素在每个企业中的实施方式取决于： • 企业规模 • 业务复杂性 • 财务信息处理方法 • 适用的法律法规
▪ 小型企业业务流程总体上相对简单，相应的控制也趋于简单、非 正式化。
▪ 文档记录形式可能多种多样，内容不尽相同，包括：政策制度手 册、流程模型、流程图、岗位职责描述及其他文件。
整合的审计：目标
▪ 对财务报表发表审计意见. ▪ 对有关财务报告的内部控制发表审计意见，这就要求：
• 评价管理层对于有关财务报告的内部控制有效性实施的评估. • 直接测试有关财务报告的内部控制的有效性
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 5
▪ 明确了管理层： • 相关职责 • 文档记录方面的要求
▪ 明确了审计师的责任及必需的沟通 ▪ 制定了评估内控缺陷的标准 ▪ 明确在302条款下，审计师对管理层所做的内控季度报告的相关
责任 ▪ 提示审计师保持独立性
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 4
为确保财务报告可靠性并确保为外部目的而编制的财务报表符合美国 公认会计准则而设计的内控流程，主要包含了以下政策与程序：
▪ 以合理的详细程度维护书面记录，准确并公允的反映企业的交易 和资产的处置
▪ 为交易的必要记录提供合理的保证，确保财务报表的编制符合公 认会计准则，同时公司收入与支出遵循管理层和总裁的授权
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 7
PCAOB提议的审计标准中的新理念
▪ 将重要会计科目和相关财务报表认定结合起来 ▪ 重大弱点(material weakness) = 否定意见 ▪ 要求审计师执行穿行测试 ▪ 评估审计委员会的有效性 ▪ 强调重要缺陷（significant deficiency)和重大弱点（material
• 其他公司—在2005年4月15日截止年度及其之后的财务年度执行该标 准
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 3
PCAOB提议的审计标准
▪ 提出将财务报表审计和对有关财务报告的内部控制的审计结合起 来的概念
▪ 认同不同企业可能适用不同的内部控制的理念，因而内控的执行 可能存在多种形式
weakness)的定义 ▪ 列举了可能构成重要缺陷(significant deficiency)和预示重大弱点
(material weakness)的情况 ▪ 季度的报告程序
The Sarbanes-Oxley Act of 2002
PricewaterhouseCoopers 8
与财务报告相关的内部控制－定义
▪ 2003年10月7日发布的提议标准 ▪ 提议标准热点讨论 ▪ 就31处相关问题征询意见 ▪ 为期45天的意见反馈期 ▪ 生效日期：
• 证券交易法案12b-2所要求的需要加速提交报告的公司（成熟的美国 公司，且流通股超过75,000,000美元），应在2004年6月15 日截止 年度及其之后的财务年度执行该标准。