控制的技术及方法

操纵的技术与方法

第一节预算操纵

一、预算操纵

(一)预算的概念、作用

1.预算的概念。预确实是一种打算，是用数字编制的反映组织在以后某一时期的综合打算，预算通过财务形式把打算数字化，并把这些打算分降落实到组织的各层次和各部门中去，如此预算和打算相联系，且与组织系统相适应，能达到实施治理操纵的目的。预算确实是把打算紧缩成一些数字以实现条理化，明确资金的使用，以及用实物计量投入量和产出量等。主管人员明确了这些，就能够进行人员和任务的委派、协调和组织等活动，并在适当的时刻，将组织活动的结果和预算进行比较，发觉偏差及时采取措施纠正偏差，以保证组织在预算的限度内去完成任务。

2.预算的作用。预算的作用要紧表现在以下四个方面：

⑴明确工作目标。预算作为一种打算，规定了组织一定时期的总目标以及各部门的具体目标。如此就使各个部门了解本单位的经济活动与整个组织经营目标的关系，明确了各自的职责及其努力方向，从各自角度去完成组织的战略目标。

⑵协调部门关系。预算把组织各方面工作纳入到统一打算之中，促使组织各部门相互协调，环环紧扣，达到平衡。在保证组织总体目标最优前提下，组织各自的经营活动。

⑶操纵日常活动。编制预确实是组织治理起点，也是操纵日常经济活动的依据。在预算执行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭露实际脱离预算的差异并分析其缘故，以便采取必要措施，消除薄弱环节，保证预算目标的顺利完成。

⑷考核业绩标准。预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的差不多尺度。在评定各部门工作业绩时，要依照预算的完成情况，分析偏离的程度和缘故，划清责任，奖罚分明，促使各部门为完成预算规定的目标努力工作。

3.预算的分类

预算按照综合程度、内容、编制方法有不同的分类。

按照综合程度不同划分为一般预算(传统预算)和全面预算(总预算)。组织结构的复杂性和组织活动的广泛性，决定了一个组织要操纵的因素不是一个而是多个：人、财、物、时刻、信息、环境。以往有许多专门的技术和方法仅是针对某一个或几个因素来实现操纵，我们把这种操纵称之为一般预算(传统预算)。要对组织工作成效进行全面操纵，必须提出一些综合操纵的方法和技术，使主管人员对组织治理中的工作成效进行总的而不是部门的衡量和操纵，这种方法确实是全面预算(总预算)。

按照操纵的具体内容分类：要紧包括经营预算、财务预算和专门预算三部分。按照编制方法不同分类为一般编制方法预算，几种专门方法预算即弹性预算、零基预算、滚动预算。

（二）传统预算

传统预算(一般预算)是以货币及其他数量形式所反映的有关组织以后一段时期内局部的经营活动各项目标的行动打算与相应措施的数量讲明。

1.传统预算编制方法

传统预算的编制方法可归纳为三个步骤：

⑴以外推法将过去的支出趋势(或上年度支出额)延伸至下一年度。

⑵将数额酌情予以增加，以适应工资提高和物价上涨引起的人工成本和原材料成本提高。

⑶将数额再予以提高，以满足修改原打算和修改原设计方案所需追加的预算支出，通常这方面达到原预算的30%或更多。

2.编制方法的依据

⑴上年的每一个支出项目均为必要，而且差不多上实现组织目标和任务所不可缺少的。

⑵上年的每个支出项目在下一年度中仍有接着进行的必要，且与其他打算相比较更为必要。

⑶上年的每个支出项目均系以成本效益最大方式实施的。

⑷上年的每个支出项目下一年仍然需要，充其量只需对其中的人工成本和原材料成本做某些调整。

3.传统预算必定导致的危险倾向

⑴每个预算年度开始，各单位以上年实际支出为基础，再增列一笔资金，稍加修饰后，作为新打算提交上级领导审批。

⑵主持预算审批者，明知预算中“水分”，但因不能全面透彻了解情况，一律砍掉30%左右，随后开始各执己见的争吵过程。

⑶随之预算编制完成，尽管所有单位都有意见，但年复一年，仍不见起色。

⑷这种不问青红皂白砍一刀作法，有经验的事先有预备者还能过得去，而对实事求是者则叫苦不迭。预算要紧是一种操纵手段。编制预算过程实际上确实是操纵过程的第一步即拟定标准。而传统编制预算方法的拟定标准存在种种危险倾向。预算工作中存在着一些使预算操纵失效的危险倾向。首先，容易导致操纵过细。某些预算操纵打算是如此全面和详细，以致束缚了主管人员在治理本部门时所必须的自主权，出现了预算过细过死的危险；其次，容易导致本位主义，预算目标有时会取代组织目标，因为有些主管人员只把注意力集中在自己部门的费用不超过预算，导致忘却了首先是千方百计实现组织目标；再次，容易导致效能低下。编制是以去年成果为基础按比例增长，在最后平衡时又多半被削减，当初确定的数字要大于实际需求数。为了克服预算上述的不足，有必要采纳可变的或灵活的预算。这类预算通常是随着销售额或产出量的变化而变化的，即可变预算，或编制“可抉择的”和补充的预算等方法。

（三）全面预算

1.全面预算的含义

全面预确实是以货币及其他数量形式所反映的有关组织以后一段时期内全部经营活动各项目标的行动打算与相应措施的数量讲明。在现代治理实践中，全面预算处于承上启下的地位，即：它以经营决策的结果为依据，是决策的接着，同时又是操纵的先导与考核业绩的前提条件。它的意义在于：第一，能够使决策目标具体化、系统化、定量化，从而能够全面地协调、规划企业内部各部门各层次的经济关系与职能，使之服从于以后经营总体目标的要求；第二，由于全面预确实是打算的数量讲明，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，能够使人人事先做到心中有数；第三，全面预算量化指标可做为日常操纵的依据；第四，通过分降落实的预算规划目标能与个人业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒，评估优劣的准绳。

2.全面预算体系的构成

全面预确实是一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体。构成全面预算内容的各种预算的集合形成了全面预算体系。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。特种决策预算最能直接体现决策的结果，它实际是中选方案的进一步规划，如资本支出预算，其编制依据可追溯到决策之前收集到的有关资料，只只是预算比决策