第六章 资产负债核算

估价原则
针对特定时间上拥有的资产存量总价值， 三种估价原则
历史成本价（企业会计）
现期市场价（国民经济核算）
不变价格（动态比较）
如何对前期购置的资产重估价？
有以下方法可供采用（6个）：
现行市价法 适用于各种固定资产和金融资产、负债
物价指数法 适用于固定资产
重置成本法 适用于自制的价值量较大的特殊设备
贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。
2.自然资产和其他非生产资产
如果有相关市场交易价格，应按照实际的或类
似的相关市场交易价格估价; 对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础 参考使用； 在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收 益现值法估算其资产价值。
6.2.4 金融资产与负债的估价和总量核算
期初资产负债—生产—收入分配—消费积累—
国外交易—物量与价格调整—期末资产负债
实现流量核算与存量核算的有机统一。
联系
各种经济流量的沉淀积累形成经济存量； 经济存量是经济运行过程中的起点，构成 经济流量形成的基础。 存量核算对于预测未来的生产、收入与消 费能力创造具有重要意义。
2.资产负债核算的主要内容
经济资产(SNA-2008)
一种价值贮藏手段， 反映经济所有者在一段时间内持有或使用该实
体所生成的一次性或连续性经济利益。
1.经济资产的定义和范围
补充说明两点：
（1）国民经济核算中的经济资产，不仅是 企业会计资产负债表上的资产，还包括住户、 政府所拥有的资产。 （2）国民经济核算所定义的资产仍然是传 统经济学意义上的“经济”资产。
如何对前期购置的资产重估价？
未来收益现值法（贴现） 适用于非生产资产、无形固定资产（计算机软件） 汇率变动指数调整法 适用于少数国内不能生产、必须以 外汇进口的技术设备 永续盘存法 SNA推荐使用的估算资本存量的方法
6.2 资产负债时点存量核算
6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.2.4 6.2.5 6.2.6 资产负债存量核算的基本思路 固定资产的估价和总量核算 其他非金融资产的估价和总量核算 金融资产与负债的估价和总量核算 净值的核算 国民资产负债表
1.存货和贵重物品
存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。
根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格 进行估价，核算资产总价值。
已经完成生产过程的产成品和商品存货 —— 生产者价
格和商品销售价格； 作为原材料储备的存货——购买者价格； 处于在制品状态的存货——基本价格或生产者价格； 具有培育资产性质的存货——未来收益现值法。
即净值=非金融资产+金融资产-负债 代表了该机构部门所拥有的净资产。
如果将国内各机构部门的净值加总起来， 就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。
6.2.6 国民资产负债表 1.资产负债表的基本结构
资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行） ×机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。
使用方——表示资产存量 来源方——表示负债和净值存量
6.3 资产负债存量变化（积累）核算
6.3.1 6.3.2 6.3.3 6.3.4 资产负债存量变动（积累）核算概述 资产其他物量变化核算 重估价核算 积累核算表及其与资产负债表的联系
6.3.1 资产负债存量变化（积累）核算概述
资产负债存量变化可以从两个角度来解释:
资产物量变化——数量和质量的变化 经济交易引起的资产变化 交易之外的事件导致的物量变化 资产价格变化 经济整体价格水平的变经济流量（economic flow）---对应于交易
反映一段时期内各种经济活动发生规模的总量。
经济存量（economic stock）
反映在特定时点上经济资源的拥有量的总量。
两者之间的对应关系：
就特定时期而言，经济流量是在期初经济存量
基础上发生的， 然后经济流量改变了经济存量，使之从期初状 态变化为期末状态。
负债和金融资产是对称存在的，负债的估 价要依附于金融资产的估价 。 估价原则：
在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按
照现期市场价格估价 ； 不在有组织的金融市场经常进行交易的部分， 按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金 额估价。
具体资产类别的相关估价方法
具体资产类别的相关估价方法
时点存量的总量核算
对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资
产总量、负债总量和净值。
时期内的存量变化核算——也称积累核算
解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间
的变化。
6.1.3 资产负债核算的基本原则（3个）
所有权原则
用于确定资产核算的范围 用于确定资产负债部门所属类别（机构部门）
其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实
际数量变化
6.3.2 资产其他物量变化核算
1.资产其他物量变化及其核算意义
资产其他物量变化
是指由于机构单位无法控制的外生因素或事
件而导致的资产或负债的变化。 相对于交易，处于次要位置
意义
从核算体系完整性上考虑 为了保持存量核算与流量核算的一致性，为了完整 核算资产负债存量从期初到期末的变化。 从功能上考虑
记录时间原则
资产、负债和净值要在特定时点上记录 期初和期末两个时点 记录资产负债变化时，按照“权责发生制”确
定记录时间
债权和债务发生、转移或取消时记录。
6.1.3 资产负债核算的基本原则（3个）
估价原则
采用现期市场价格
对于资产和负债存量的记录，应按照核算时点的现
期市场价格估价； 对于资产负债变化，应按交易时的实际价格或资产 其他物量变化发生时资产的现行市场价格进行记录。
第6章 资产负债核算
6.1 资产负债核算的基本问题 6.2 资产负债时点存量核算 6.3 资产负债存量变化（积累）核算 6.4 资产负债表的应用
本章学习目标
掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类 掌握资产其他物量变化与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路
货币黄金和特别提款权
分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基
金组织根据货币篮子计算的每日价格估价 ；
通货
不存在估价问题，其面值就是其现期价值；
存款和贷款
到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本
金额；
债务性证券
区分长期和短期，还要考虑是否有交易；
股权和投资基金份额
第一，记录了非生产资产在正常情况下进入和退出 经济体系的现象，如自然资产的发现或消耗； 第二，记录了各种意外的不可测事件的后果 ，如灾 害或战争带来的损失； 第三，记录了机构单位分类变化和资产分类变化对 资产的影响，如有货币黄金转化为非货币黄金。
2.资产其他物量变化的主要内容
非金融资产的经济出现
增加的资产不是生产过程的产物，第一次出现在经济体系
中
非培育生物资源的自然生长
不受机构单位控制、负责和管理的生物资源的生长
资产的形成。
从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用 （来源）方合计等于总计栏“使用”（“来 源”）。
对各个金融资产负债项目，则有:各部门使用方(资产)
合计等于各部门来源方（负债）合计 ; 反映了基于存量的各部门间信用关系。
2.资产负债表中的平衡关系
从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财富， 可以从不同角度计算：
从与国内各机构部门关系看： 国民财富=国内各机构部门净值之和 从资产负债平衡关系看： 国民财富=国内资产合计-负债合计 从一国整体及其与国外对应关系看 ： 国民财富=国内非金融资产+对外金融净资产 对外金融净资产=对外金融资产（包括储备资产）-对外负债
资产负债简表
（单位：亿元）
永续盘存法的步骤
各年固定资本形成总额（当年现价）
资产价格指数
折旧函数 不变价固定资 本累计消耗 不变价各年固定资本形成总额 退役 不变价固定资本存量总额 不变价固定资本存量净额 资产价格指数 现价固定资本 累计消耗 现价固定资本存量净额 现价固定资本存 量总额
图 6－2
永续盘存法的步骤
6.2.3 其他非金融资产的估价和总量核算
住户部门 使用 来源 250 165 10
非金融企业部门 金融机构部门 政府部门 项目 使用 来源 使用 来源 使用 来源 一、非金融资产 1050 50 60 二、国内金融资产与负债 110 335 330 230 10 40 三、对外金融资产与负债 10 10 26 20 10
（从与国内各机构部门关系、从资产负债平衡 关系、从一国整体及其与国外对应关系）
2.经济资产的不同类别
有形资产 生产 资产 非金融 资产 非生产 资产
固定资产（建筑物、机器设备） 存货，贵重物品
无形资产
矿藏勘探、艺术品原件、软件
有形资产
土地、地下资产
资产
无形资产
商誉、专利权
金融 资产
货币黄金和S DR、通货和存款、债务性证券 贷款、股权和投资基金份额、保险专门准备金、 衍生金融工具、其他应收应付款
6.2.1 资产负债存量核算的基本思路
核算对象：
一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、
负债及其净值。
核算内容：
如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。
核算方法：
直接法：直接搜集有关经济存量的数据资料，根据国
民资产负债核算的原则和方法对这些数据资料进行分 解、归并、调整和最终估算 间接法；已经具备基准年度资产负债数据前提下， 通过各种流量核算数据，外推出该核算试点的资产 负债数据