浅议资产减值准备的困境、成因及对策

浅议资产减值准备的困境、成因及对策

【摘要】：资产减值是现代会计中非常重要的一个方面，随着新《企业会计准则》于2007年1月1日率先在上市公司实施，在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革理所当然成为了理论界备受关注的焦点。因此，本文通过对资产减值准备的困境进行解剖，分析了其成因,并提出了相应的对策。

【关键词】：资产减值准备；困境；成因；对策

《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的请求，合理地预计各项可能产生的丧失，对可能产生的各项资产丧失计提资产减值筹备。”该规定无疑对企业避免不良资产，进步资产质量，从而进步会计信息质量起到了宏大的推动作用。但由于种种原因，该规定也为企业在必定领域内把持会计利润、进行盈余管理留下了空间。本文着重分析资产减值筹备所面临的困境、成因及对策。

一、“资产减值筹备”所面临的困境

资产减值筹备是对可能产生的资产丧失计提的，这种“可能”赋予企业较多的职业断定权利，易随管应当局的意图而变动，为企业的盈余管理或违法行动留下了广阔的空间。具体表现为以下几种情况：（1）为了粉饰经营事迹、夸张当年利润或少报当年亏损，不提或少提减值筹备。（2）为了规避税收而多提筹备以降低当年利润。（3）为了调节年度利润和均衡股利分配，通过转变资产减值筹备的计提，转回、核销的时间来调节不同会计期间的利润。（4）为了掩盖以往年度的不真实，通过“八项筹备”进行巨额冲销。如以前年度断定了虚伪的收入或收入的确认违背了有关规定而导致应收款项的长期挂账，现通过“坏账筹备”进行冲销。又如以前年度控股企业为了给上市公司输送利润，向上市公司高价购入固定资产、无形资产、股权等，现又通过“固定资产减值筹备”、“无形资产减值筹备”、“长期投资减值筹备”、“短期投资跌价筹备”等对这些不实的高价资产进行巨额冲销。（5）上市公司在持续亏损的边沿，为了回避ST或PT处理，而采用“八项减值筹备”来自欺欺人，将潜在或历史上亏损一次性特别处理，将亏损

累计在一年，回避持续三年亏损被处理的问题。（6）为违法行动大开方便之门。如关联企业间的应收款项已全额计提了“坏账筹备”，将来又收回时，就可通过转移资金，不进行会计处理。

二、成因分析

通过以上所列举的情况可看出，资产减值筹备已成为新的会计造假工具，它严重地影响了会计信息质量，侵害了宽大投资人的利益。追其根源，既有会计理论、会计实务的缺点，亦有主客观因素的影响，具体分析如下：

1、资产减值确认标准的多重性。从我国《企业会计制度》的相干条文中可看出，八项资产减值确认采用了三种不同的断定标准，即存货、固定资产和无形资产采用了永久性标准（即请求只对永久性的资产减值进行确认），应收款项、长期投资和在建工程采用了可能性标准（即请求对可能的资产减值予以确认），只有短期投资和委托贷款采用了经济性标准（即请求对资产负债日产生的任何资产减值进行确认）。由于永久性标准和可能性标准利用中很难断定哪些是永久性减值，哪些是暂时性减值，对会计人员的断定分析能力提出了较高的请求，给企业管应当局粉饰财务状态和经营成果供给了可能。

2、资产减值确认方法的多样性。资产减值的确认方法，可以按单个资产、资产类别、全部资产、现金产单位等方法进行。资产减值的确认方法不同，其成果也不同。国内外现行会计实务中，也常给企业必定的选择权，如在我国《企业会计制度》规定：应收款项、短期投资的减值确认就既可按单个资产计提、也可按资产类别计提、亦可按全部资产计提；对存货的减值确认，可按单个资产计提、也可按类别计提，也可按现金产出单位的方法计提。由于确认方法的多样性，主观因素和不断定因素较大，企业管应当局就可以通过机会主义的会计政策选择，供给虚伪不实的财务信息，误导应用者。

3、可收回金额盘算的复杂性。“可收回金额”的盘算是资产减值筹备计提的前提，只要可收回金额低于资产的账面价值，其差额就是减值筹备的应提金额。《企业会计制度》对“可收回金额”的解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续应用和应用寿命结束时的处理中形成的预计未来现金流量的现值（简称‘应用价值’）两者之中的较高者”。对于“销售净价”又有不同的认定方法：

（1）以资产负债表日前后成交销售合同价的平均值扣除预计的直接销售费用后的金额，作为计提减值筹备时的销售净价；（2）如果没有成交合同价，但存在生动市场，则销售净价为市场价格扣除应分摊销售费用后的金额；（3）如果当前市场价格也不易获得，则最近时代的交易价格可认为估计销售净价供给基础。“应用价值”的盘算更为复杂，通常的盘算程序和方法如下：（1）测算持续应用所产生的现金流入。（2）测算通过资产持续应用产生现金流入而必须开支的维修保养费用。（3）在资产应用寿命结束时处理该项资产而收回（或支出）的现金净流量。（4）采用适当的折现率分辨对上述未来现金流量进行折现。（5）盘算应用资产的未来现金流量现值的净额。由此可见，在断定每一资产项目标可收回金额时，需要大批运用估计和断定的程序，给企业在必定限度内把持利润留下了空间。

4、会计核算方法的可选择性。会计核算方法不同，其所计提的筹备也会不同。比如，在计提坏帐筹备时，有些采用帐龄分析法，有些采用应收帐款余额法（百分比法），有些企业采用销售额百分比法，即使对于雷同的期末应收款项余额，不同的方法计提的坏帐筹备差别是比较大的。又如，存货价值的核算，可以采用先进先出法、落后先出法、个别计价法、加权平均法、移动加权平均法，而在原材料价格趋涨、且比重较大的生产企业，存货采用落后先出法，其影响就可能会比采用其他方法受计提存货跌价筹备的影响要小一些。因此，管应当局可通过对会计政策的合理选择进行利润把持。

5、会计制度的不合理性。我国《企业会计制度》规定：“法定资产重估增值应作为‘资本公积’处理；对资产减值一律作为费用或丧失确认”。这不符合国际惯例的请求，亦容易让企业通过资产重估价增值、减值等业务把持进行盈余管理。国际会计准则第36号60条指出：“重估价资产的减值丧失应在损益表中确认为一项费用。但是，在重估价资产减值丧失没有超过该资产的重估价筹备的领域内，减值丧失直接冲减重估价筹备”。可见，国际会计准则在资产减值确认问题上，考虑了资产的账面价值为重估价值这一特别情况，避免了企业的利润把持。

6、会计处理的复杂性。资产减值筹备的计提涉及大部分资产项目，如应收款项、存货、长期投资、短期投资、固定资产、在建工程、无形资产等，且其明细种类繁多，金额宏大；资产减值筹备的计提、转回、核销等会计处理复杂，错记、