第三章 外币折算

【例3】某合资企业注册资本为400万美元，约定分两次投入，约定汇率1：8.0。 中、外投资者分别于2010.1.1和3.1投入300万和100万美元。2010年1月1日、3 月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、 l： 7.24和1：7.30。假定采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的 汇率折算。该企业2010年末B/S中“实收资本”项目金额为人民币( )万。 A．3 200 B．2 885 C．3 285 D．2 880
（二）我国准则对汇兑损益的处理原则
外币货币性项目
采用B/S日即期汇率折算
发生时按当日汇率折算，期末按B/S日汇率调整，账面 与期末折算记账本位币之差异计入“财务费用——汇 兑差额”。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位 币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示
中间价 $1=￥6.75（即期汇率）
现行汇率、历史汇率和平均汇率 即期汇率和即期汇率的近似汇率 记账汇率和账面汇率
当期平均汇率或 加权平均汇率
记账采用的汇率
已入账的汇率
8.汇兑损益——在外币业务折合为记账本位币记 账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇 率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不 同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而 产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带 来收益或者损失。 计入“财务费用——汇兑损益”
第三章 外币折算
王书贤
小刘就职于广东一家大型外贸企业，最近公司与美国一家 客户签订了一笔合同。在结算时，对方要求以美元结算。 如何处理这种外币折算业务，可着实让小刘犯了愁。 小刘遇到的情况绝非个案。随着我国企业“走出去” 步伐的加快，不少企业会接触到外币折算业务，包括企业 对境外经营机构(包括子公司、合营企业、联营企业和分 支机构)的外币财务报表进行的折算。外币折算业务的关 键，在于折算汇率的选择和汇兑损益的确认与处理。
【例2】企业选定记账本位币，应考虑因素有（ ） A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常 以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和 其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结 算 C．融资活动获得的货币 D．影响当期汇兑差额数额的大小 E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币 【答案】ABCE
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企 业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
【例1】我国某企业记账本位币为美元，下列 说法中错误的是（ ）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外 币交易 B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外 币交易 C．该企业的编报货币为美元 D．该企业的编报货币为人民币
（2）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应考虑下列因素： ①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较 大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、 是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可 预期的债务。
【答案】C
下列各项中，属于企业在确定记账本位币 时应考虑的因素有（ ）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价 货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价 货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要 计价货币
ABCD
3、境外经营记账本位币的确定
（1）境外经营的定义 ——是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经 营。
注意：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变 更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折 算为变更后的记账本位币。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序 （一）步骤
1．外币交易发生时，按当日汇率（即期汇率或即期汇率近似 的汇率）折算为记账本位币。双重记录。 借或贷记 2．期末调整 “财务费用—汇兑差额” ①外币货币性项目 汇兑差额=期末外币金额×期末汇率-账面记账本位币余额 ②非货币性项目 借或贷记 “资产减值损失”、“FV变动损 益” 外币货币性项目——是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定 的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收 账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付 款、长期借款、应付债券、长期应付款等
【解析】2010年年末B/S中“实收资本”项目金额=300×7.2＋100×7.25=2 885 万 1.1 借：银行存款——美元 （ 300*7.2） 2160 贷：实收资本 2160 3.1 借：银行存款——美元 （ 100*7.25） 725 贷：实收资本 725 注意：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币 业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。 B
二、外币交易的会计处理
（一）初始确认——交易日的即期汇率，一般不产生汇兑差额
收到投资者外币投入资本，无论有无合同约定汇率，都应采用交 易发生日即期汇率折算→外币投入资本与相应货币性项目的记账本 位币金额之间不产生外币资本折算差额。 1.外币采购业务的账务处理 借：原材料 等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——××外币 （外币金额*当日汇率）
3.会计学上外币——是记账本位币以外的货币。 列报货币——是指企业编制财务报表时所采用的货币 记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
4.外币兑换（conversion of foreign currency）
产生汇兑损益的情形： 外币存款的使用 债权债务 的结算 货币兑换 B/S日汇 率调整 外币财务报表折算
二、记账本位币的确定
1.记账本位币的定义
——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2.企业记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定 其中一种货币作为记账本位币。但编报表时应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行 商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通 常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用 的货币。
借：应收账款——丙公司（欧元） 7 096 000 （800 000×8.87） 贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 000
3.外币兑换的账务处理 （1）卖出外币
借：银行存款——人民币

（外币×买入价） 财务费用——汇兑差额 （借差） 贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率） 财务费用——汇兑差额 （贷差） 例：中华公司2008年10月5日将8 000美元到银行兑换为人民币， 银行当日的美元买入价为USD1＝CNY7.15，即期汇率为USD1 ＝CNY7.25。 借：银行存款——人民币（8 000×7.15）57 200 财务费用——汇兑差额 800
例：甲公司属于增值税一般纳税人，记账 本位币为人民币，其外币交易采用交易发 生日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲 公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.83 人民币元，按照规定应缴的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增 值税已由银行存款支付。
指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或将不同
外币进行的互换。 5.外币折算（translation of foreign currency） 是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种 外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新 表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。 6.外币业务的类型 外币交易——是指企业以外币计价或者结算的交易。
借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000（1 000 000×9.51） 财务费用——汇兑差额 210 000 贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000（1 000 000×9.72）
4.投入外币资本的账务处理 借：银行存款——××外币 （外币×即期汇率） 贷：实收资本 （外币×即期汇率）
5.外币借款业务的账务处理
借款时
借：银行存款——××外币
（外币×即期汇率） 贷：短期借款——××外币（外币×即期汇率） 长期借款——××外币 （外币×即期汇率）
借：原材料——××材料 2 253 900（300 000×6.83＋204 900） 应交税费——应交增值税（进项 税额） 348 330 贷；应付账款——乙公司（美元） 2 049 000 银行存款 553 230（204 900＋348 330）
2.外币销售业务的账务处理 借：应收账款——××外币 贷：主营业务收入 甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即 期汇率折算。20×9年4月10日，向国外丙公司出口 销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧 元，当日的即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。假定 不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
具体包括
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易
外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另 外一种货币来表述。
7.外汇汇率标价方法 直接标价法——以一定单位外国货币为标准折算若干本国货币的 方法 （除英美外大部分国家） 间接标价法→英、美 即期汇率是指人行公布的当日人民 汇率的类别 币外汇牌价的中间价 =（银行买入价+卖出价）/2 固定汇率和浮动汇率 外币 人民币 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 买入价 卖出价 US$100 670 680 即期汇率和远期汇率