第十一章收入审计介绍
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源自二、实质性审查的内容与方法
（一）检查分析收入项目的变动趋势（实质性分析 程序）
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常， 各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是 否正常 4)计算重要客户的销售额及其产品毛利率；
上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票 的正确性。
6、财务部门记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按 销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据 以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日 记账。
记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日 期。（能证明“发生”认定）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。 该控制主要是为了防止仓库擅自发货。 仓库发货编制出库单
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实
已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对
案例讨论－－重要的内部控制
注册会计师黎明于2002年12月1日至7日对甲公司销售和收 款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿 中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
1．甲公司产成品发出时，由仓库部门按照经过批准的销 售单发货和装运货物。并且填制一式四联的出库单。仓库发 出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联 交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品 总账和明细账。
5、财务部门开具账单
控制程序： ➢ ①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检 查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ➢ ②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ➢ ③独立检查销售发票计价和计算的正确性。 ➢ ④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发 票上的商品总数进行比较。
每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则 有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。
5、财务部门开具账单
开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是： 是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性” 认定问题)? 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构 交易情况发生(即“发生”认定问题)? 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即 “准确性”认定问题)开单? 为此，应设立立以下的控制程序：
6、财务部门记录销售
独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致 性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相 容职务相分离原则的要求） 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经 授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指 定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确 性”认定和“计价和分摊”认定）
第11章 收入审计
1
收入业务审计概述
2
主营业务收入审计
3
其他业务收入审计
第一节 收入业务审计概述 • 1、收入的概念及分类
• 主营业务收入 销售商品提供劳务等
• 其他业务收入 出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料等
二、收入的审计目标
• 收入实现的目标是否合理； • 记录的完整性； • 金额的准确性； • 是否与相关的费用配比； • 报表上恰当的披露
2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前， 先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发 票的数量、单价和金额。
讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售 与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
[案例分析]
甲公司销售与收款内部控制缺陷有：
1．发货和装运是不相容的职务，应由不同的部门承担。 会计人员A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未 进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总 账和明细账。
三、收入审计的范围
• 主营业务收入审计的范围 • 其他业务收入审计的范围
第二节 主营业务收入审计
销售与收款循环的主要业务活动
接受客 批准 户订单 赊销
供货
装运 货物
给客户 开发票
记录销 售业务
记录收 款业务
销售退回、 折扣、折让
坏账 处理
1、接受顾客订单（“发生”）
业务员接受顾客订单； 经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符 合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单 价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； 销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编 号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭 据。
7、办理和记录销货退回、销货折扣与折让
发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批 准。
应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职， 分别控制实物流和会计处理。
（二）符合性测试
1.了解并描述内部控制系统 2.抽取评价销售计划； 3.审查销售合同； 4.了解职务划分和职责； 5.测试有关制度执行情况 6.测试会计处理程序的正确性 7.评价营业收入内部控制系统
2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表， 因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价 目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对 装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的 商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填 写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。
2、批准赊销信用（“计价和分摊”）
信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客 订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理××× 审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部 门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施 职责分离。
3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）
（一）检查分析收入项目的变动趋势（实质性分析 程序）
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常， 各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是 否正常 4)计算重要客户的销售额及其产品毛利率；
上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票 的正确性。
6、财务部门记录销售
在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按 销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据 以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日 记账。
记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这 些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日 期。（能证明“发生”认定）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。 该控制主要是为了防止仓库擅自发货。 仓库发货编制出库单
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实
已装运的证据。 装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对
案例讨论－－重要的内部控制
注册会计师黎明于2002年12月1日至7日对甲公司销售和收 款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿 中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
1．甲公司产成品发出时，由仓库部门按照经过批准的销 售单发货和装运货物。并且填制一式四联的出库单。仓库发 出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联 交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品 总账和明细账。
5、财务部门开具账单
控制程序： ➢ ①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检 查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 ➢ ②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 ➢ ③独立检查销售发票计价和计算的正确性。 ➢ ④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发 票上的商品总数进行比较。
每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则 有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。
5、财务部门开具账单
开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是： 是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性” 认定问题)? 是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构 交易情况发生(即“发生”认定问题)? 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即 “准确性”认定问题)开单? 为此，应设立立以下的控制程序：
6、财务部门记录销售
独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致 性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相 容职务相分离原则的要求） 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经 授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指 定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确 性”认定和“计价和分摊”认定）
第11章 收入审计
1
收入业务审计概述
2
主营业务收入审计
3
其他业务收入审计
第一节 收入业务审计概述 • 1、收入的概念及分类
• 主营业务收入 销售商品提供劳务等
• 其他业务收入 出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料等
二、收入的审计目标
• 收入实现的目标是否合理； • 记录的完整性； • 金额的准确性； • 是否与相关的费用配比； • 报表上恰当的披露
2．会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前， 先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发 票的数量、单价和金额。
讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售 与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。
[案例分析]
甲公司销售与收款内部控制缺陷有：
1．发货和装运是不相容的职务，应由不同的部门承担。 会计人员A同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未 进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总 账和明细账。
三、收入审计的范围
• 主营业务收入审计的范围 • 其他业务收入审计的范围
第二节 主营业务收入审计
销售与收款循环的主要业务活动
接受客 批准 户订单 赊销
供货
装运 货物
给客户 开发票
记录销 售业务
记录收 款业务
销售退回、 折扣、折让
坏账 处理
1、接受顾客订单（“发生”）
业务员接受顾客订单； 经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符 合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单 价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； 销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编 号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭 据。
7、办理和记录销货退回、销货折扣与折让
发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批 准。
应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职， 分别控制实物流和会计处理。
（二）符合性测试
1.了解并描述内部控制系统 2.抽取评价销售计划； 3.审查销售合同； 4.了解职务划分和职责； 5.测试有关制度执行情况 6.测试会计处理程序的正确性 7.评价营业收入内部控制系统
2．会计人员B开销售发票不能只依据发货单和价目表， 因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价 目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员B应先核对 装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的 商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填 写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。
2、批准赊销信用（“计价和分摊”）
信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客 订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理××× 审批。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部 门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施 职责分离。
3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）