建筑施工企业会计 成本核算

三、建造合同结果的判定
• 按结果的确定性，建造合同结果分为可以 可靠估计或不能可靠估计。
• 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能 根据完工百分比法确认合同收入和合同费 用。
固定造价合同结果的判定
（1）合同总收入能够可靠的计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日合同完工进度以及为完
三、与分包单位结算工程价款的核算
• 施工企业作为总包单位向建设单位（发包 单位）总承包，再由总包单位将专业工程 或其他工程分包给其他施工单位。他们之 间的关系是：分包单位应对总包单位负责， 总包单位则对发包单位负责。分包单位所 完成的工程，应通过总包单位向发包单位 办理工程价款结算。
• 例1 企业（总包）通过银行向分包单位预 付备料款15000 元。
工程价款预支帐单
单项工 合同 程项目 价
名称
本月 完成
数
本月预 支工程
款
应扣预 收工程
款
实说 支明 款 项
1
2
3
4
5
6
7
• 施工企业于月终完成合同规定的工程形象 进度或工程竣工办理工程价款结算时，应 根据实际完成的工程量，对照中标标书或 施工图预算所列工程单价和有关取费标准， 计算已完工程价值，编制“已完工程月报 表”和“工程价款结算账单”，经发包单 位审查签证后，送开户建设银行办理结算。
• 借：银行存款 250000 • 贷：预收账款—预收备料款250000 • 例2 月中，企业填列“工程价款预支账单”，向
发包单位预收上半月的工程进度款90000元。
• 借：银行存款 90000 • 贷：预收账款—预收工程款 90000
• 例3 月末，企业提出“工程价款结算账单”，与 发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款 170000元，按规定应扣还预收工程款90000元、预
程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单 位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结 算。分段结算可以按月预支工程款。
• 4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算 方式
• 施工企业预支工程价款，应根据工程进度 填列“工程价款预支账单”，送发包单位 和开户建设银行办理付款手续。预支的款 项，应在月终或竣工结算时抵充应收的工 程款。
收备料款5000元。
• 借：应收账款—应收工程款170000
• 贷：工程结算
170000
• 借：预收账款—预收工程款90000
•
—预收备料款5000
• 贷：应收账款—应收工程款 95000
• 例4 企业收到发包单位支付的工程价款75000元。
• 借：银行存款 75000
•
贷：应收账款———应收工程款 75000
（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％
• 2．已完工程的合同工作量占合同预计总工 作量的比例。 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷ 合同预计总工作量×100%
• 某路桥工程公司签订了修建一条100公里公 路的一项建造合同，合同规定的总金额为 8000万元，工期为三年。该公司第一年修 建了30公里，第二年修建了40公里。
• （1）该组合同按一揽子交易签订； • （2）该组合同密切相关，每项合同实际上
已构成一项综合利润率工程的组成部分；
• （3）该组合同同时或依次履行。
• 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼 厂而与客户一揽子签订了三项建造合同， 这三项合同分别是建造一个选矿车间、一 个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根 据合同规定，这三个工程将由该建造承包 商同时施工，并根据整个项目的施工进度 办理价款结算。
• 根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度＝ （30/100）×100％＝30％ 第二年合同完工进度＝ （30＋40）/100 ×100％＝70％
• 3．已完合同工作的测量。该方法是在无法 根据上述两种方法确定合同完工进度时所 采用的一种特殊测量方法，适用于一些特 殊的建造合同，如水下施工工程等，须由 专业人员现场进行科学测定。
• 计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度＝（680－80）/1000×100％ ＝60％
• 例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一 项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项 合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要 求同时施工，一起交付，工期为两年。合 同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司 决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元 的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公 司已与乙公司签订了分包合同。
建筑企业工程项目收入与费用的核算
• 工程价款的结算 • 收入与费用的确认与核算
工程价款的结算
• 一、工程价款结算的方式 • 二、工程价款结算的核算 • 三、与分包单位结算工程价款的核算
一、工程价款结算的方式
• 1.按月结算。 • 即每月终，按已完分部分项工程结算工程
价款。按月结算工程价款的，可实行旬末 或月中预支，月终结算。跨年度施工的工 程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。
双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
• 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同， 该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一 座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就 所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房 屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150 万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋 的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万 元。
• 如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则 规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同 合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。
合同分立
• 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具 备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同 处理：
（1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，
• 建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实 际上是确定建造合同会计核算对象的规范。
• 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
• 如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同 分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则， 确定建造合同的会计核算对象；
备注
• 施工企业不管采取何种工程价款结算方式， 不论工期长短，其施工期间结算的工程价款 总额一般不得超过工程承包合同价值的95%。 结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比 例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在 工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向 发包单位出具履约保函或其他保证的，可以 不留尾款。
二、工程价款结算的核算
• 为了总括地核算和监督与发包单位的工程价 款结算情况，施工企业除应设置“应收账 款”、“预收账款”科目外，还应设置“工 程结算”科目。它是“工程施工”科目的备 抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已 向客户开出工程价款结算账单办理结算的价 款。
• 例1 工程开工前，企业按工程承包合同的规定， 收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款 250000 元。
成合同尚需发生的成本能够可靠地确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够清
楚的区分和可靠地计量。
成本加成合同结果的判定
(1)与合同相关的经济利益能够流入企业； (2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且
能够可靠地计量。
四、合同完工进度的确定
• 企业确定合同完工进度可选用下列方法： （1）累计实际发生的合同成本占合同预计总
• 根据资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=
300／（300＋520）×100％=37％ 第二年合同完工进度= （300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％
注意事项
• 累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （1）与合同未来活动相关的合同成本，例如
施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分
包单位的款项。
• 例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年， Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年， 该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”账户 的 实 际 发 生 额 为 680 万 元 。 其 中 ： 人 工 费 150万元；材料费380万元；机械使用费100 万元；其他直接费和工程间接费50万元。 经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已 运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材 料成本为80万元。
• 追加资产的建造，满足下列条件之一的， 应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与 原合同包括的(一项或数项)资产存在重大 差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考 虑原合同价款。
合同合并
• 一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为 单项合同处理：
• 2.竣工后一次结算 • 即在单项工程或建设项目全部竣工后结算
工程价款。建设项目或单项工程全部建筑 安装工程建设期在12个月以内，或者工程 承包合同价值在100万元以下的，可以实行 工程价款每月月终预支，竣工后一次结算 的办法。
• 3.分段结算 • 即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工
元，预付工程款28000 元。
• 借：应付账款—应付工程款 33000
• 贷：预付账款—预付分包单位款 33000
• 例6 企业（总包）以银行存款支付分包单 位已完工程价款19000 元。
• 借：应付账款—应付工程款 19000
• 贷：银行存款
19000
收入与费用的确认与核算
• 合同收入与合同费用的确认原则 • 建造合同会计核算对象的确定 • 建造合同结果的判定 • 合同完工进度的确定 • 合同收入和合同费用的确认 • 预计损失的会计处理 • 建造合同案例
• 第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发 生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚 需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公 司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支 付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司 预付了下年度备料款50万元。
• 甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一 年的完工进度如下： 合同完工进度＝
成本的比例； （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工
作量的比例； （3）已完合同工作的测量。
Biblioteka Baidu
• 1．累计实际发生的合同成本占合同预计总 成本的比例。这是一种较常用的确定完工 进度的方法。
合同完工进度=（累计实际发生的合同成 本÷合同预计总成本）×100%
• 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额 为1000万元的建造合同，合同规定的建设 期为三年。第一年，实际发生合同成本300 万元，年末预计为完成合同尚需发生成本 520万元；第二年，实际发生合同成本为 400万元，年末预计为完成合同尚需发生成 本150万元。
一、合同收入与合同费用的确认原则
• 总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业
应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收 入和合同费用。 • 三层含义：
一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费 用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和 合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。
二、建造合同会计核算对象的确定
• 借：预付账款—预付分包单位款15000
• 贷：银行存款
15000
• 例2 企业（总包）已与发包单位办妥手续， 由发包单位拨给分包单位主要材料一批， 价值15000元，抵作预付备料款。
• 借：预付账款—预付分包单位款15000
• 贷：预收账款—预收工程款 15000
• 例3 月中，企业（总包）按工程分包合同 规定预付给分包单位上半月的工程进度款
28000 元。
• 借：预付账款—预付分包单位款 28000
• 贷：银行存款
28000
• 例4 月终，企业（总包）根据分包单位提 出的“工程价款结算账单”，经审核应付
分包单位已完工程价款52000元。
• 借：工程施工
52000
• 贷：应付账款—应付工程款 52000
• 例5 企业（总包）按工程合同规定，从应 付分包单位工程款中扣回预付备料款5000
已完工程月报表
单项 工程 项目 名称
合同 建筑 开竣工日期 造价 面积
实际完成数
备注
开工日期 竣工日 至上月已完 本月已完
期
工程累计
工程
1
2
3
4
5
6
7
8
工程价款结算帐单
单项 工程 项目 名称
合同 造价
本期 应收 工程 款
应扣款项
合计
预收 工程 款
预收 备料 款
本期 实收 工程 款
备料 款余 额
本期 止已 收工 程款 累计