持有至到期投资举例

持有至到期投资举例

例：Y企业2010年1月3日购入B企业2010年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，计83 600元另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业分别按实际利率法和直线法摊销溢价计提利息的会计处理如下：

此题债券总成本=1045×80+400=84000

未来应收本金=1000×80=80000

未来应收年利息=80000×12%=9600（五年共收利息48000）

1、投资时购入债券时的会计分录

借：持有至到期投资—成本 80000

—利息调整 4000

贷：银行存款 84000

1）直线法摊销溢价计提利息(板书分录)

2）实际利率法摊销溢价计提利息：首先计算实际利率：（可以不用掌握）实际利率是适用于"债券投资总成本＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值"的利率，并采用"插入法"计算得出。

84000=80000×(P/S,r,5)+ 9600×(P/A, r,5)

根据上述公式，先按10%的利率测试，计算利率10%的债券到期应收的本息的现值： P71

80000×(P/S,10%,5)＋9600×(P/A,10%,5)＝86065

解释：(P/S,10%,5)是1元复利现值系数，查表得：(P/S,10%,5)= 0.620921：五年期、10%利率的1元复利现值系数是0.620921（即：10%的利率，5年后的一元钱相当于现在的0.620921元）

(P/A,10%,5)是 1元年金现值系数，查表得：(P/A,10%,5)= 3.790787：五年期、10%利率的1元年金现值系数是3.790787（即：10%的利率，每年一元钱，5年共计5元钱相当于现在的3.790787元）

所以：80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065﹥84000

再按11%的利率测试：

80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957﹤84000（注2）注2：0.593451是五年期、11%利率的1元复利现值系数；

3.695897是五年期、11%利率的1元年金现值系数。

利率现值总和

10% 86065

？ 84000

11% 82957

（X－10%）÷（84000－86065）=（11%－10%）÷（82957－86065）根据插入法计算实际利率

X＝10%＋（11%－10%）×（84000－86065）÷（82957－86065）＝10.66%

2、年度终了实际利率法计算利息收入并摊销溢价（10.66%）

债券溢折价摊销表（实际利率法）单位：元

注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10.66%），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。

各年会计分录如下

2010年12月31日：

借：应收利息 9600

贷：投资收益—债券利息收入 8954=84000×10.66%持有至到期投资—利息调整 646（差额）收到利息时：

借：银行存款9600

贷：应收利息9600

2011年12月31日：

借：应收利息 9600

贷：投资收益—债券利息收入 8886

持有至到期投资—利息调整 714（差额）2012年12月31日：

借：应收利息 9600

贷：投资收益—债券利息收入 8809

持有至到期投资—利息调整 791（差额）2013年12月31日：

借：应收利息 9600

贷：投资收益—债券利息收入 8725

持有至到期投资—利息调整875（差额）2014年12月31日：

借：应收利息 9600

贷：投资收益—债券利息收入 8626（差额）持有至到期投资—利息调整974

3、到期还本并收到最后一次利息

借：银行存款 89600

贷：持有至到期投资—成本80000

应收利息 9600