财务会计理论研究

财务会计理论研究复习资料

题型

一、名解（5×4’=20’）

二、判断并改错（5×4’=20’）

三、简答（4×4’=16’）

四、论述（1×20’=20’）

财务会计概念框架（含义）:是指一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调一致的体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导。其论述的内容涉及会计基本前提、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其确认和计量、财务报告。

财务会计概念框架作用：

①财务会计概念框架的规范作用。其包括理论和实务的规范作用两层意思。

②财务会计概念框架的基础作用。其包括三层意思：Ⅰ、具体的会计规范的制定要以

财务会计概念框架作为理论指导；Ⅱ、已有的会计具体规范由于各种原因而不能保证会计信息的质量要求时需要修改完善，此时也需要以财务会计概念框架作为理论指导；Ⅲ、当实务中出现的交易和事项现有通用会计规范没有覆盖时，剩余会计规则的制定就势在必行，此时的依据仍然是财务会计概念框架。

③财务会计概念框架的平衡作用。即平衡各利益集团的有力武器。

④财务会计概念框架的节约作用。即科学的财务概念框架可以减少会计实务对大量具

体准则的需求。

⑤财务会计概念框架在我国具有特别意义。

会计目标（定义）：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

其主要包括受托责任观和决策有用观两大学派。

决策有用观，即认为会计报告目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。

其主要观点（精神）是：①会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息；②强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；③重视财务报告本身的有用性，而非编制财务报告所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。

决策有用观的主要代表人物有罗伯特.N.安东尼、罗伯特.T.普劳斯、E.S.亨德里克森等。

受托责任观，即认为会计的基本目标是确保经济管理责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。

其主要观点（精神）是：①财务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况；②会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导；③由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心。

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士、恩里斯特·帕罗科等。

两大学派的主要区别：

①关于会计目标的认定。（决）强调信息的使用者，特别是现在的和潜在的投资人和债权人对未来预测和决策的需要，要求会计信息系统提供有助于报表使用者进行

决策所需要的有用信息。（受）企业会计报表必须交代受托责任的履行情况和结果，从而形成以交代受托责任的首要目标。②关于会计的着眼点。（决）强调财务报表的本身的有用性；（受）强调财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性和有效性。③关于会计人员的地位。（决）关于会计工作是服务的，以提供服务为主，会计人员是提供信息的“仆从”；（受）不完全是被动的，能协调委托者和受托者之间的利害关系，不是“仆从”而是协调的“主人”或“中介人”。④关于信息的数量。（决）只要效益大于成本决策有用，信息数量是多多益善；（受）必须考虑对受托者和受托者的利害损益，必须限制在有关组织和法律制度所允许的范围内。⑤关于信息质量特征。（决）强调信息的相关性。（受）强调信息的可靠性。⑥关于计量模式的选择。（决）认为只要对决策有帮助，主张多种计量模式并存，择优采用。（受）倡导采用历史成本计量模式。⑦关于信息的精确程度。（决）近似；（受）精确。

会计假设：是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假设。

特征：①客观性②普遍性③难以正面证明④具有独立性

会计主体假设：是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

持续经营假设：指会计主体在可以预见的未来不会宣布破产清算，能够无限期地正常地持续经营下去。

会计分期假设：它是指将会计主体持续经营的产供过程人为的分割为若干期间，以便结算账目，分期确定损益，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

会计假设所面临的挑战：

①会计主体假设面临的挑战主要表现在：第一、责任的会计的推行引起了会计主体的分化。第二、企业集团（企业兼并）的兴起引起了会计主体的综合。第三、企业社会效率的评价和社会责任贡献的考核也不能完全停留在传统会计主体—企业范围内，有时需要延伸到企业外部。第四、世界性的互联网络和实体同分部网络的发展，加快了知识、信息的扩散和应用，是会计主体对应与“虚”“实”两个空间，等等

②持续经营假设面临的挑战主要表现在：第一、会计主体面临的竞争更趋激烈，风险增大更难预测的经济环境。第二、现实生活中兼并浪潮的迭起，增加了单位会计主体失去持续经营的可能性。会计应为越来越多的兼并行为做好实务操作上的准备。第三、无实体公司的兴起对持续经营提出最直接大挑战，需要构建一种新的正业处理办法来反映其结构和功能的变化。

③会计分期假设面临的挑战主要表现在：其本身会导致一些误差：如折旧、残值的确定、无法精确、只能估价。第一、一些特殊产品，生产经营具有明显的特征的主业，如季节性企业，应按其生产经营的特点来划分会计期间。第二、内部管理需要的管理会计，越往基层、所需信息的时间间隔越短，可能会需月、旬的会计信息。第三、外部信息使用者，可能要连续几年的相关信息。

④会计计量假设面临的挑战主要表现在：第一、把会计计量局限于货币计量，明显割断了会计计量的发展历史。第二、把会计计量局限于货币计量，影响了会计作用的发挥。第三、把会计计量局限于货币计量，无法满足用户对非货币信息的需要。第四、把会计计量局限于货币计量，影响了新兴学科的发展。第五、币值稳定假设名不符实。

FASB对会计信息质量特征内容规定: ①主要质量特征：相关性和可靠性；②次要质量特征：可比性和一致性；③前提：可理解性；④限制或约束条件：成本利益关系、重要性。