管理会计应用指引第403号边际分析

管理会计应用指引第403 号边际分析

管理会计应用指引讲解第 403 号——边际分析主要内容

1总体要求

2应用程序

3工具方法评价

1.总体要求

第一条边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方

法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。

第二条企业在营运管理中，通常在进行本量利分析、敏感性分析的同时运用边际分析

工具方法。

第三条企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分

析。

第四条企业应用边际分析，应遵循《管理会计应用指引第400 号——营运管理》中对应用环境的一般要求。

2.应用程序

第五条边际分析工具方法主要有边际贡献分析、安全边际分析等。

第六条边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产

品为企业贡献利润的能力。

边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。

边际贡献总额是产品的销售收入扣除变动成本总额后给企业带来的贡献，进一步扣除企业的固定成本总额后，剩余部分就是企业的利润，相关计算公式如下：

边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额

单位边际贡献＝单价－单位变动成本

边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分比，表示每1元销售收入中边际贡献所占的比重。

边际贡献率＝（边际贡献/ 销售收入）×100%

＝（单位边际贡献/ 单价）× 100%

案例：是否接受特殊订货？

甲公司某种产品的生产能力为 1 万台，已接受订货8000 台，单价为 1100 元，固定成本总额为 120 万元，单位产品的变动成本为850 元。现有一客户要订购该产品2000 台，单价为 950 元，甲公司是否应接受这批特殊订货?

新订货每台产品的边际贡献=950— 850=100（元）

新订货总的边际贡献=100× 2000=200000 （元）

第七条企业面临资源约束，需要对多个产品线或多种产品进行优化决策或对多种待选

新产品进行投产决策的，可以通过计算边际贡献以及边际贡献率，评价待选产品的盈利性，

优化产品组合。

第八条企业进行单一产品决策时，评价标准如下：

当边际贡献总额大于固定成本时，利润大于0，表明企业盈利；

当边际贡献总额小于固定成本时，利润小于0，表明企业亏损；

当边际贡献总额等于固定成本时，利润等于0，表明企业保本。

案例：对亏损产品是否停产的分析决策

在生产多种产品的企业中，有时会有个别产品是亏损产品，对这种产品是否应该停产进

行决策。

甲公司生产三种产品，年终结算，共盈利8 万元，其中甲产品盈利8 万元，乙产品盈利2 万元，丙产品亏损 2 万元。那么企业是否应停止丙产品的生产呢?

丙产品年销售收入为20 万元，年变动成本为18 万元，年固定成本为 4 万元，净亏损2万元。

案例：对亏损产品是否停产的分析决策

当其他产品不能增产，又不能安排生产其他别的有利产品来代替丙产品时，还是继续生产丙产品对企业有利。因为丙产品虽然是亏损产品，但它可以提供 2 万元的边际贡献（20—18），分摊了一定的固定成本，相应的提高了企业的利润总额。

根据上述分析，我们可以得出如下结论:

保留亏损产品的决策域是其边际贡献大于0，这样企业仍然有利可图 ;

当边际贡献等于0时，盈亏两平，利润为0;

当边际贡献小于0时，已属于绝对亏损产品，就应该停止该产品的生产，否则就会给企业带来经济损失。

第九条当进行多产品决策时，边际贡献与变动成本之间存在如下关系：

综合边际贡献率＝1－综合变动成本率

综合边际贡献率反映了多产品组合给企业做出贡献的能力，该指标通常越大越好。

第十条企业可以通过边际分析对现有产品组合进行有关优化决策，如计算现有各条产

品线或各种产品的边际贡献并进行比较，增加边际贡献或边际贡献率高的产品组合，减少边际贡献或边际贡献率低的产品组合。

边际贡献率 =（单价—单位变动成本）/ 单价

案例：对多种产品生产进行分析决策

甲公司生产五种产品，年固定成本总额为50 万元，其它有关资料如下表:

五种产品单价及边际贡献计算表

单价 P（元）

单位变动成本 Cv单位边际贡献边际贡献率（ %）

产品名P-Cv

称（元）（元）

A6005406010

B50025025050

C50040010020

D40022018045

E2001406030

产品按边际贡献率排序表

顺序产品名称边际贡献率（%）

1B50

2D45

3E30

4C20

5A10

原生产销售计划销售收入及边际贡献计算表

产品销售量 Q销售收入 R=P× Q边际贡献率 m 边际贡献 R× m

单价 P（元）

（ %）

名称（件）（万元）（万元）

A100060060106

B1000500505025

C1000500502010

D1000400404518

E100020020306

合计5000—220—65

由上表可以得出如下数据:

利润总额 =边际贡献—固定成本总额=65— 50=15（万元）

销售利润率 =利润总额÷销售收入=15÷ 220=6.82%

五种产品的平均边际贡献率=边际贡献÷销售收入=65÷ 220=29.55%

按照上述安排生产销售计划，不管各种产品的边际贡献率的大小，产销量都是 1000 件，很显然企业的利润会少。

正确的方法应当是按各种产品的边际贡献率大小顺序来安排产销量，这样就会使企业获得较高的利润。

当然也必须要考虑到未来市场的需求情况和企业内部各种产品的生产能力和其它方面

的约束。

现假设按照边际贡献率的大小顺序安排新的生产销售计划如下表所示：

新生产销售计划销售收入及边际贡献计算表

产品销售量 Q销售收入 R=P× Q边际贡献率 m 边际贡献 R× m

单价 P（元）

（ %）

名称（件）（万元）（万元）

B20005001005050

D2000400804536

E100020020306

C50050025205

A50060030103

合计6000—255—100

由上表可以得到如下数据:

利润总额 =边际贡献—固定成本总额=100—50=50（万元）

销售利润率 =利润总额÷销售收入=50÷ 255=19.6%

五种产品的平均边际贡献率=边际贡献额÷销售收入=100÷ 255=39.22%

新的生产销售计划与原来相比，利润增加了35 万元（ 50— 15），销售利润率和平均边