毕马威--金融工具的会计处理
国内外会计舞弊和审计舞弊案例对比分析全解
国外案例 国内案例 国内外对比
目录
案例
国外案例篇
山登公司 萨蒂扬
奥林巴斯
会计师事务所的责任
为严重失实的财 务报表出具无保 留意见的审计报 告
违背审计的 独立性原则
山登 公司
违背了审计职业 道德准则
违背审计的 谨慎性原则
会计师事务所处罚
安永和首席原告达成和解，向诉 讼集体赔偿3.35亿美元
元的罚款 在今后6个月内，普华永道印度分
公司不得直接或通过普华永道其他 分公司间接接收美国上市公司客户
涉案注册会计师的处罚
参与丑闻的两 名审计人员被 印度警方逮捕， 身陷囹圄
舞弊企业相关处罚
1
世界银行已禁止印度 萨蒂扬软件技术有限 公司在8年内与其进 行业务往来
2
支付1.25亿美元与在 美国地方法院的一个 集体诉讼达成和解， 支付1000万美元的罚 款了结证券交易委员 会的指控
经查，万福生科为了达到公开发行股票并上市条件，由董事长兼总经理龚永福决策，并经财务总监覃学军安排
人员执行，2008年至2010年分别虚增销售收入12,262万元、14,966万元、19,074万元，虚增营业利润2,851万元、 3,857万元、4,590万元。扣除上述虚增营业利润后，万福生科2008年至2010年扣除非经常性损益的净利润分别为 332万元、-71万元、383万元。
1
2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案
轰动资本市场…
万福生科——案件回放
一、万福生科《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露的2008年至2010 年财务数据存在虚假记载，公司不符合公开发行股票的条件。
万福生科公告的《首次公开发行股票并在创业板上市招股说明书》披露，公司2008年、2009年、2010年的营业 收入分别为22,824万元、32,765万元、43,359万元，营业利润分别为3,265万元、4,200万元、5,343万元，净利润 分别为2,566万元、3,956万元、5,555万元。
高级财务会计——-金融工具会计
金融资产和金融负债的分类
金融工具
金融资产 金融负债
6
权益工具
以公 允价 值计 量且 变动 计入 当期 损益 的金 融资 产
交 易 性 金 融 资 产
持 有 至 到 期 的 投 资
贷 款 和 应 收 账 款
可 供 出 售 金 融 资 产
以公 允价 值计 量且 变动 计入 当期 损益 的金 融负 债 交 易 性 金 融 负 债
用这些原则进行有关的会计处理
中国石油大学（北京）会计系张先美
教学内容
衍生金融工具会计 非套期性衍生
金融工具会计 套期性衍生金融工 具会计
中国石油大学（北京）会计系张先美
第一节 衍生金融工具会计基本内容
金融工具与衍生金融工具的定义
衍生金融工具的分类 衍生金融工 具的功能与风险
中国石油大学（北京）会计系张先美
远期、期货、期权和互换四种类型
中国石油大学（北京）会计系张先美
衍生金融工具的基本特征
依存于传统金融工具 它包含两层意思： 一是金融衍生工具不能独立存在，它 要随传统金融工具 的发展而发展。 二是金融衍生工具往往根据原生金融工具预期价格的变 化定值。 借助跨期交易 金融衍生工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因 素变动趋势的预测，约定在未来某一时间按照一定条件进行 交易或选择是否交易的合约。 这就要求交易双方对利率、汇率、股价等价格因素的未 来变动趋势做出判断，而判断的准确与否直接决定了交易者 的交易成败。
中国石油大学（北京）会计系张先美
浮动汇率制度
在浮动汇率制下，各国的货币不在固定地钉住
一 个国家的货币，保持一个固定的比价和维持
一个
市场对
统一的汇率波动幅度，而是可以根据外汇
金融工具的会计处理
金融工具的会计处理金融工具是指能够产生金融资产和金融负债的合同。
金融工具对于企业来说具有重要的经济意义和会计处理上的挑战。
本文将介绍金融工具的会计处理方法，包括分类、计量和披露等方面。
一、金融工具的分类根据国际财务报告准则（IFRS 9），金融工具主要分为金融资产和金融负债两大类别。
1. 金融资产金融资产包括以现金形式持有的货币、拥有融资活动产生的应收款项、持有可交易金融资产、持有到期收益金融资产和持有权益工具等。
- 以现金形式持有的货币是指现金、银行存款和其他可以立即可逆性地获得的货币工具。
- 应收款项是指企业为销售商品、提供劳务或出租资产而形成的应收账款。
- 可交易金融资产是指企业为短期买卖目的而持有的金融资产。
- 到期收益金融资产是指具有确定到期日，且到期时要求支付一定金额的金融资产。
- 权益工具是指企业在其他企业中持有的权益。
2. 金融负债金融负债包括应付账款、借入资金、发行金融债券和承诺、对利害关系方的权益等。
- 应付账款是指企业为购买商品、接受劳务或租入资产而形成的应付账款。
- 借入资金是指企业通过借款、融资租赁等方式获得的资金。
- 发行债券是指企业通过发行证券筹集资金。
- 承诺是指企业为满足合同条款而支付款项或以其他方式履行义务。
- 对利害关系方的权益是指企业对特定利害关系方的经济利益归属义务。
二、金融工具的计量金融资产和金融负债的计量方法主要有按公允价值计量和按摊余成本计量两种。
1. 按公允价值计量按公允价值计量是指企业将金融资产和金融负债在初始确认时按公允价值计量，并在后续确认时将其公允价值变动计入损益表。
公允价值是指市场上合意的交易双方可以在公正、合理、充分竞争的条件下就交易价格达成的意愿。
2. 按摊余成本计量按摊余成本计量是指企业将金融资产按照初始确认金额计量，后续计量时将其按摊余成本计量，并在一定条件下计提递延收益或摊销。
递延收益是指根据合同规定将长期金融资产或长期金融负债的成本或收益分配到多个会计期间的金额。
金融工具的会计处理与评估
金融工具的会计处理与评估金融工具是指可以在金融市场上进行买卖和转让的各种金融资产，包括股票、债券、外汇、期货、衍生品等。
在企业会计中，对金融工具的会计处理与评估是一个重要的环节，也是保证财务报告准确性和真实性的关键之一。
本文将从会计处理和评估两个方面介绍金融工具的相关要点。
一、金融工具的会计处理金融工具的会计处理包括确认、计量、报告等步骤，以确保企业对金融工具的交易和持有情况得以准确反映。
1.确认确认是指确定企业是否应当确认某个金融工具。
根据《企业会计准则》的规定，金融工具应当在交易发生时确认，并且确认的标准是实质上拥有。
2.计量计量是指确定金融工具在财务报表中的价值。
根据《企业会计准则》的规定，金融工具应当根据其特性和市场流动性来进行计量。
股票等具有公允价值可供观察的金融工具可以采用公允价值计量，而债券等没有公允价值可供观察的金融工具可以采用成本计量。
3.报告报告是指将金融工具的会计信息真实、准确地呈现在财务报表中。
根据《企业会计准则》的规定，金融工具应当按照其性质和特征在财务报表中进行分类和披露。
例如，股票可以分为持有到期的金融资产和可供出售的金融资产等。
二、金融工具的评估金融工具的评估是指对金融工具进行价值评估和风险评估，以便企业可以有效地管理和控制其金融风险，提高投资决策的准确性和有效性。
1.价值评估价值评估是指确定金融工具的市场价值或预期收益。
企业可以通过市场报价或模型估算等方法进行价值评估，以便更准确地了解金融工具的价值变动和投资回报。
在进行价值评估时，应当充分考虑市场情况、风险因素和相关政策等因素的影响。
2.风险评估风险评估是指对金融工具的风险进行评估和管理。
金融工具的风险包括信用风险、利率风险、市场风险等多种类型。
企业应当根据金融工具的特性和市场情况，合理评估和管理其风险，例如通过多元化投资、风险对冲等方式来实现风险的控制和分散。
综上所述，金融工具的会计处理与评估是企业财务管理的重要组成部分。
金融工具的会计处理
金融工具的会计处理金融工具是指可以用于获取现金、资产或其他金融资产的合同，例如股票、债券、衍生品等。
由于金融工具的种类繁多且复杂，正确的会计处理对于保证财务报表的准确性至关重要。
本文将介绍金融工具的会计处理方法，包括分类、计量和披露等方面。
一、金融工具的分类根据国际财务报告准则，金融工具可分为两类：金融资产和金融负债。
金融资产是指公司持有的可供以后出售、持有至到期或以公允价值计量且其变动计入综合收益的工具。
金融负债是指公司需要履行支付现金或其他金融资产的合同。
在金融工具的分类中，还有一种特殊情况：金融工具既包含金融资产的特征，又包含金融负债的特征。
这类工具称为金融工具的组合。
对于金融工具的组合，需要根据其特征和权利义务进行分类和处理。
二、金融工具的计量金融资产和金融负债的计量方法有三种：按成本计量、按摊余成本计量和按公允价值计量。
1. 按成本计量：按成本计量适用于不具备公允价值计量和摊余成本计量条件的金融工具，例如非衍生品的普通股票。
按成本计量的金融工具一般没有主动公开市场价格，无需经常进行评估和调整。
2. 按摊余成本计量：按摊余成本计量适用于满足一定条件的金融工具，例如持有至到期的固定收益证券。
按摊余成本计量要求将资产或负债的初始成本调整为到期时应收到或应付出的现金流量的现值。
3. 按公允价值计量：按公允价值计量适用于具备公开市场交易的金融工具或无法按摊余成本计量的金融工具，例如股票、债券等。
按公允价值计量要求根据市场价格或估计值调整金融资产和金融负债的价值。
三、金融工具的披露为了保证财务报表的透明度和公允性，公司在财务报表中需要披露与金融工具相关的重要信息，包括但不限于以下内容：1. 金融工具的种类和分类信息；2. 金融工具的计量基础和计量方法；3. 金融工具的公允价值和决策制定过程；4. 金融工具的风险管理和市场风险敞口；5. 金融工具的其他相关信息，例如担保、转让等。
披露的具体内容和格式需遵循国际财务报告准则的规定，确保信息的准确性和完整性，并提供足够的解释和说明。
金融工具的会计处理与风险管理
金融工具的会计处理与风险管理金融工具在现代经济中起着重要作用，它们不仅可以提供资金的筹集和投资渠道，还能帮助企业对冲风险。
本文将探讨金融工具的会计处理和风险管理，以及它们在企业经营中的作用。
一、金融工具的会计处理金融工具包括现金、股票、债券、衍生品等多种形式。
不同的金融工具在会计处理上有着各自的规定和要求。
首先，现金是最简单的金融工具。
企业应将现金流量的收入和支出按照货币的实际流动进行登记和确认。
其次，股票是一种代表企业所有权的金融工具。
企业应将股票的发行和交易情况进行登记和披露，并根据股权比例计算股东权益。
债券是企业借入资金的一种方式。
企业应将债券的发行和偿还情况进行登记和披露，并计算债务的应收利息。
衍生品是一种基于现有金融工具价格而衍生出的金融合约。
企业应根据衍生品的特性和合同约定进行会计确认，并及时计提风险准备。
二、金融工具的风险管理金融工具在企业经营中面临各种风险，包括市场风险、信用风险和流动性风险等。
企业应采取适当的方法和工具来管理和对冲这些风险。
首先，市场风险是指由市场价格波动引起的风险。
企业可以通过多元化投资组合和风险对冲工具来降低市场风险。
其次，信用风险是指债权人无法按时兑付债务的风险。
企业应根据债务人的信用状况和还款能力评估信用风险，并采取必要措施来降低信用风险。
流动性风险是指企业无法及时获得足够的资金满足资金需求的风险。
企业应合理规划资金结构，确保足够的流动性，并建立应急储备以对抗流动性风险。
三、金融工具在企业经营中的作用金融工具在企业经营中发挥着重要作用。
首先，金融工具可以为企业提供灵活的资金筹集和投资渠道，满足企业的成长和扩张需求。
其次，金融工具可以帮助企业管理风险。
企业可以通过购买保险、利用衍生品等方式对冲市场风险和信用风险，降低经营风险。
此外，金融工具还可以提高企业的融资效率和经营效益。
通过灵活运用金融工具，企业可以降低融资成本，提高利润率，增强竞争力。
总结起来，金融工具的会计处理和风险管理对企业的经营至关重要。
金融工具的会计处理
金融工具的会计处理金融工具是指在实质上是现金、金融资产或者金融负债的合同。
在会计处理上，金融工具需要按照特定的会计准则进行分类与计量，以反映其真实价值和财务影响。
本文将详细介绍金融工具的会计处理，包括以下几个方面：分类、计量、确认和摊销。
一、分类金融工具的分类主要分为四类：金融资产、金融负债、权益工具和衍生金融工具。
金融资产包括现金、存款、证券等；金融负债包括应付账款、借款等；权益工具是指公司发行的股票、优先股等；衍生金融工具则是根据金融工具的变动而产生的金融合同，如期货、期权、掉期等。
二、计量金融工具的计量需要考虑到其公允价值、摊余成本和公允价值选项。
公允价值是指在市场上交易的价格，是评估金融工具价值的重要指标。
摊余成本则是指根据固定的利率或收益率计算的未来现金流量的现值。
公允价值选项是指可以选择将金融工具计量为公允价值或摊余成本。
三、确认金融工具的确认主要包括两个方面：确认条件和确认时间。
确认条件指的是满足一定的条件后，才能确认金融工具。
例如，确认金融工具应具备权益性质、具备合同、将来可能产生经济利益等。
确认时间则是指何时确认金融工具的会计事件。
通常情况下，确认时间是在交易完成后。
四、摊销摊销是指按照一定的方式和期间将金融工具的成本逐渐分摊为费用。
摊销的目的是反映金融工具的逐渐消耗和减值。
摊销的方法有线性摊销、使用期限摊销、剩余价值摊销等。
具体的摊销方法需要根据具体的金融工具和会计准则而定。
五、减值准备在金融工具的会计处理过程中，还需要考虑到减值准备的问题。
减值准备是指当金融资产或是可以证明的资产的价值低于其账面价值时，根据一定的比例进行减值拨备。
减值准备的计量需要根据实际情况进行评估，通常是根据现金流量的净现值或公允价值与账面价值之间的差额进行计算。
总的来说，金融工具的会计处理需要根据不同的分类、计量、确认和摊销的要求进行操作。
准确地处理金融工具对于企业的财务报表的真实性和可靠性至关重要，需要依据相关会计准则和规定进行操作。
公允价值计量与金融工具的会计处理
公允价值计量与金融工具的会计处理近年来，公允价值计量成为了金融领域一个重要的会计处理方法。
在金融工具的会计处理中，公允价值计量可以提供更准确、透明和可比较的信息，有效地反映金融工具的实际价值。
本文将探讨公允价值计量的概念、原则以及在金融工具会计处理中的应用。
一、公允价值计量的概念及原则公允价值是指在交易参与者之间，在公平、合理和明晰市场条件下购买或销售资产或偿还债务所能获得的价格。
公允价值的计量要求基于市场价格或可观察市场数据，尽可能地反映市场交易的现状。
在公允价值计量的过程中，需遵循以下原则：1. 公允价值计量虽然依赖于市场，但不一定需要有实际市场交易。
当市场交易不存在或不可观察时，可以使用合理的估计方法来计量。
2. 公允价值计量应考虑交易参与者所拥有的所有信息，包括市场信息以及非市场信息。
3. 金融工具的公允价值计量应该是基于被视为市场参与者的理性和理智行为的假设。
二、金融工具会计处理中的公允价值计量在金融工具的会计处理中，公允价值计量具有重要意义。
公允价值计量可以有效地反映金融工具价值的变动，为投资者、债权人和经济决策者提供更为准确和全面的信息。
1. 持有交易的金融资产会计处理对于持有交易的金融资产，一般采用公允价值计量。
金融资产的公允价值变动将会被计入损益表，从而及时反映出市场价格的波动对公司财务状况的影响。
2. 可供出售金融资产会计处理可供出售金融资产是指既不属于持有交易又不属于到期金融资产的金融资产。
可供出售金融资产的公允价值计量通常体现在其他综合收益中，并在相应时间点通过其他综合收益转入损益表。
3. 持有至到期金融资产会计处理持有至到期金融资产是指公司具有持有至到期意图并且能够确保到期回本和固定利息收益的金融资产。
这类金融资产通常会按照摊余成本进行会计处理，而不是公允价值计量。
4. 债务工具会计处理对于发行的债务工具，会计处理也需要考虑公允价值计量。
债务工具的公允价值会对公司的负债规模、债务成本以及相关利息费用产生影响。
新金融工具准则应用指南解读——毕马威
毕马威解读新金融工具准则应用指南重点关注内容一.金融资产的分类新金融工具准则改变了原准则下金融资产四分类的规定，要求企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：(i) 以摊余成本计量的金融资产；(ii) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(iii) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
根据应用指南，金融资产分类的流程总结如图1所示：来源：财政部会计司编著的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018此外，应用指南对企业如何进行业务模式评估以及合同现金流量特征测试提供了更多指引。
例如：•企业应当在资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定。
金融资产组合的层次应当反映企业管理该金融资产的层次。
•企业在进行合同现金流量特征测试时，应当分析金融资产合同各项条款的影响，例如：评估修正的货币时间价值；分析导致合同现金流量的时间分布或金额变更的合同条款（如提前还款特征）；合同挂钩工具的特殊考虑；评估有限追索特征是否限制了合同现金流量等。
如果合同现金流量特征不现实或仅构成极其微小的影响，则不影响金融资产的分类。
企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应用指南对该处理进行了详细解释：•“权益工具”是指对于工具发行方来说，满足新金融工具准则中权益工具定义的工具；•初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资进行指定；•企业在非同一控制下企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，不得指定。
二.金融工具的减值新金融工具准则以“预期信用损失”减值模型代替了原准则下的“已发生损失”减值模型。
根据应用指南，金融工具减值的判断和处理流程总结如图2所示：来源：财政部会计司编著的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018应用指南将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段：（1）信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）；（2）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值（第二阶段）；（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）。
金融工具的会计处理与风险管理
金融工具的会计处理与风险管理金融工具在现代金融市场中扮演着重要的角色。
它们是用于交换资金的合同，包括股票、债券、衍生品等。
在金融领域，正确的会计处理和有效的风险管理对于公司以及整个金融体系的稳定性和健康发展至关重要。
本文将探讨金融工具的会计处理和风险管理的重要性以及相关的准则和措施。
一、金融工具的会计处理金融工具的会计处理涉及到如何正确确认、计量和报告这些工具的价值。
正确的会计处理对于准确反映公司财务状况和经营业绩至关重要。
以下是常见的金融工具会计处理的几个方面：1.确认和计量根据国际财务报告准则（IFRS），金融工具应当按照公允价值或成本计量。
公允价值是指资产或负债在市场上的交易价格，成本则是指获取资产或负债所支付的金额。
不同的金融工具有不同的确认和计量方法，包括可交易金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款项等。
2.分类和报告金融工具应当根据其性质和管理意图进行分类，并按照相关规定进行报告。
通常情况下，金融工具可以被分类为以公允价值计量并确认变动计入损益的工具，以及按成本计量且确认变动计入其他综合收益的工具。
公司需要根据准则的要求，将金融工具归入适当的分类，并按照规定进行报告。
二、金融工具的风险管理金融工具的风险管理是为了降低和控制金融风险，确保公司的健康运营和稳定发展。
以下是几个常见的金融工具风险管理方面：1.市场风险管理市场风险是指金融工具价值因市场价格波动而发生的损失风险。
为了管理市场风险，公司可以采用各种方法，如多元化投资组合、合理估值和风险度量模型等。
此外，公司还可以采取对冲策略，使用衍生工具来管理市场风险。
2.信用风险管理信用风险是指金融工具的实体可能无法按时履约而引发的损失风险。
为了管理信用风险，公司可以进行信用评级和控制，建立合理的信贷政策和程序。
此外，公司还可以采取保险措施或购买信用违约互换等工具来管理信用风险。
3.流动性风险管理流动性风险是指公司在需要资金时，无法及时从市场上获得所需资金的风险。
注册会计师如何进行金融工具的会计处理
注册会计师如何进行金融工具的会计处理金融工具在企业的日常经营中起着重要的作用，它们能够帮助企业实现资金的配置和风险管理。
然而，金融工具的会计处理常常具有较高的复杂性，对注册会计师而言，掌握金融工具的会计处理方法是至关重要的。
本文将从分类、公允价值计量和会计确认等方面探讨注册会计师如何进行金融工具的会计处理。
1. 金融工具的分类根据国际财务报告准则，金融工具主要分为两大类别：金融资产和金融负债。
金融资产包括现金、股票、债券等，而金融负债则包括贷款、应付票据等。
注册会计师需要根据企业的具体情况，将金融工具准确分类，以便进行针对性的会计处理。
2. 公允价值计量公允价值计量是金融工具会计处理的重要环节。
公允价值是指在市场上能够公平合理地进行交易的金额。
注册会计师应当根据市场行情和可靠的数据来源，对金融工具进行公允价值计量，并将计量结果准确地反映在财务报表中。
公允价值计量的方法有多种，注册会计师可以根据具体情况选择适用的方法。
例如，市场报价法、收益法和成本法等。
无论采用哪种方法，都应当依据准确、可靠的市场数据来进行计量，并保持透明度和可追溯性。
3. 会计确认金融工具的会计确认旨在确认企业对金融工具所具有的权益或义务。
注册会计师需要根据金融工具的特点和所涉及的交易条件，确认金融资产或金融负债的存在和金额，并做好相应的会计记录。
在进行会计确认时，注册会计师需要考虑到与金融工具相关的风险和收益的转移情况，并合理地进行权益的归类和确认。
例如，在确认金融资产时，需要评估其是否具有支配权和收益权，以及是否存在经济利益的流入。
4. 会计报告和披露金融工具的会计处理需要准确地呈现在企业的财务报表中。
注册会计师应当按照国际财务报告准则的要求，编制和披露金融工具相关的会计信息。
在编制财务报表时，注册会计师需要准确地披露金融工具的账面价值、公允价值计量的依据和方法、风险管理政策等信息，以提供给各方用户对企业金融风险和绩效的充分理解。
最新毕马威中国会计前沿资讯---第二期
毕马威中国会计前沿资讯---第二期毕马威中国会计前沿资讯 - 第二期“欢迎阅读第二期《中国会计前沿资讯》。
《中国会计前沿资讯》定期汇总中国会计准则、国际财务报告准则及美国会计准则的最新发展动态、相关的热点新闻和毕马威的最新刊物及指引，旨在为业内人士提供关于国内外会计发展最新信息。
”中国会计准则的热点新闻财政部修订发布金融工具相关会计准则2017年3月31日，财政部修订发布了以下三项金融工具相关会计准则（简称新金融工具相关会计准则）：新金融工具相关会计准则的修订内容主要包括：金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。
此外，新金融工具准则还就部分金融工具会计处理进行了调整和完善，包括：简化嵌入衍生工具的会计处理；调整非交易性权益工具投资的会计处理；进一步明确金融资产转移的判断原则及其会计处理；增加套期会计中期权时间价值的会计处理方法；增加套期会计中信用风险敞口的公允价值选择权。
新金融工具相关会计准则实施的时间表如下，鼓励企业提前施行：保险公司执行新金融工具相关会计准则的过渡办法将另行规定。
根据毕马威对新金融工具相关会计准则的研究以及实务经验，我们预计新金融工具相关会计准则对于企业的影响不仅限于财务会计范畴，还可能要求企业对系统和流程进行改变；企业需要对现有金融资产投资的业务模式和各类金融资产的投资条款进行一次全面梳理，并分析新金融工具相关会计准则对企业的影响；同时企业还应该开展系统和流程的改造工作并做好人才储备，为新金融工具相关会计准则的实施做好准备。
考虑到中国的新金融工具相关会计准则与IFRS 9 金融工具准则是趋同的，毕马威关于IFRS 9的研究刊物可为大家提供进一步的信息。
新金融工具准则应用指南解读——毕马威
新金融工具准则应用指南解读——毕马威根据国际财务报告准则(IFRS)第9号标准和国际会计准则委员会(IASB)发布的《新金融工具准则应用指南》（以下简称《指南》），该指南对新金融工具准则进行了详细的解读和指导。
毕马威作为国际知名的会计师事务所，将根据自身的专业经验和专业知识，对《指南》做出解读。
首先，《指南》对新金融工具准则进行了系统的介绍和解读。
新金融工具准则对金融资产、金融负债和金融工具分类、计量和计提准则进行了一系列修改和更新。
《指南》从适用范围、关键概念和定义、准则分类等方面对新准则进行了详细的说明，帮助企业理解和应用新准则。
其次，《指南》对新准则分类和计量的原则进行了详细的解读。
根据新准则，金融资产和金融负债将根据其业务特征、合同条款和持有目标进行分类，并采用准则要求的计量方法。
《指南》通过案例和实际操作指南，解释了不同类型金融工具的分类和计量方法，并阐述了如何在实践中应用新准则进行会计处理。
此外，《指南》还对新准则的其他重要问题进行了解读。
例如，对于金融资产的减值准备的计提和计量、债务重组的会计处理、分离嵌入式衍生工具的会计处理等。
这些问题在实际操作中经常遇到，并且对企业会计报告和财务分析具有重要影响。
《指南》通过详细的解读和示例，帮助企业理解和应用新准则，确保会计处理符合规定。
此外，毕马威还通过自身的专业经验和知识，对《指南》提出了一些补充性的指导。
例如，在计量金融资产分类时，应综合考虑其产生的现金流量、合同条款的复杂性、市场流动性等因素；在计提减值准备时，应全面考虑不利风险的各种情况，并基于合理和可靠的信息进行判断；在债务重组的会计处理中，应遵循公允价值原则，并将不同阶段的重组交易进行分别处理等等。
新收入会计准则
财会【2017】22号文解读：新收入会计准则来源：毕马威作者：毕马威人气：23960 发布时间：2017-07-20新准则发布背景财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017] 22号）（“新收入准则”）。
该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS 15)保持趋同。
施行日期该准则自2018年1月1日起施行。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。
衔接规定首次执行该准则的企业，应当根据首次执行该准则的累计影响数，调整首次执行该准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。
企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。
母公司执行该准则、但子公司尚未执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准则规定调整子公司的财务报表。
母公司尚未执行该准则、而子公司已执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。
准则概要新收入准则提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。
新收入准则引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。
企业将应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额。
根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点（或过程中）以其预计有权获得的金额予以确认。
会计操作技能之金融工具的会计处理与风险管理
会计操作技能之金融工具的会计处理与风险管理在现代金融市场中，金融工具是不可或缺的一部分。
作为会计师，掌握金融工具的会计处理和风险管理技能是至关重要的。
本文将介绍金融工具的会计处理方法，并探讨如何进行有效的风险管理。
一、金融工具的会计处理金融工具包括债务工具、权益工具和衍生工具三类。
会计处理方法主要根据金融工具的分类和特点来确定。
1. 债务工具的会计处理根据会计准则，债务工具是公司或组织向他人借入的资金，比如债券、贷款等。
债务工具的会计处理主要涉及计量和确认债务工具的价值。
一般情况下，债务工具在初始交易时按公允价值确认，并在以后的会计期间内按照摊余成本或公允价值计量。
2. 权益工具的会计处理权益工具是公司或组织向他人发行的股票、优先股等证券。
对于权益工具，会计处理主要包括确认和计量。
股票作为权益工具的一种，其价值通常按照公允价值确认，并在会计报表中以公允价值计量。
3. 衍生工具的会计处理衍生工具包括期权、远期合约、期货合约等金融合约。
衍生工具的会计处理相对复杂，需要根据具体合约的特性来确定。
一般情况下，衍生工具在初始交易时按公允价值确认，并在以后的会计期间内按照公允价值计量。
二、风险管理金融工具的使用不可避免地涉及一定的风险。
有效的风险管理对于公司或组织的长期发展至关重要。
以下是几种常见的金融工具风险及相应的管理方法：1. 市场风险市场风险主要来自市场价格的波动，会对金融工具的价值造成影响。
为了管理市场风险，公司可以采取多样化投资组合，进行风险分散。
2. 信用风险信用风险是指当交易对手无法履行合同义务时所面临的损失风险。
为了降低信用风险，公司可以进行严格的信用评级，与信用良好的交易对手进行合作。
3. 流动性风险流动性风险是指公司或组织无法及时满足资金需求或转换金融工具为现金的风险。
为了管理流动性风险，公司可以建立充足的现金储备，制定合理的现金流预测和管理策略。
4. 利率风险利率风险是指由于市场利率的变动，导致债务工具或衍生工具的价值发生波动的风险。
毕马威在沪开讲新金融工具准则及税务影响
毕马威在沪开讲新金融工具准则及税务影响作者：来源：《财会信报》2018年第11期本报讯（记者田丰）3月12日，毕马威财税精品课程系列——你所不知的新金融工具准则税务影响（上海场）在上海毕马威培训发展中心圆满结业。
课程在毕马威中国税务合伙人葛乾达先生的开幕致辞中拉开帷幕，来自多家银行及金融机构的四十余名学员参加了此次课程。
与北京场的火爆反响一样，丰富的课程内容和大量案例获得了在场学员的一致好评和热烈互动，并呼吁和鼓励毕马威不断推出更多精品课程。
精品课程先从金融工具准则的重大发展入手，由毕马威中国审计专家丁启新对新准则下金融资产的分类计量、切换日会计处理和减值准备方法等内容进行了详实的解读。
丁启新结合自身从业经验，深入剖析了新旧准则的本质差异，在新准则下如何应用SPPI标准判断金融工具的分类，以及可供出售金融资产和应收款项等金融资产在新准则下将何去何从，并给出了新旧准则衔接时各类金融工具会计处理方式的宝贵经验总结。
随后，丁启新就金融资产减值准备计提方式的变化和对企业带来的巨大影响进行了计算分析和示例。
最后，丁启新演示了新金融工具准则对股价和财务报表披露等方面可能带来的影响。
其后的课程深入至新金融工具准则带来的主要税务影响和风险点。
葛乾达首先梳理了各项金融资产相关的所得税和增值税税收政策，接着分析了新金融工具准则下三类金融资产在初始计量、后续计量和终止确认的各环节中存在的新老税会差异，随后葛乾达和丁启新一起结合大量实际案例，展示了不同计量方式的金融资产在新金融工具准则下的会计处理和税务处理，以及典型金融产品切换日重分类的会计处理和税务影响。
两位讲师与在场学员无私分享了毕马威在金融行业多年工作实践和政策解读中总结的宝贵经验，为金融机构如何应对实施新准则提出建议。
精品课程在如何应对准则转换带来的各类税务影响的讨论中落下帷幕。
课程结束后，许多热情的学员依然意犹未尽，与讲师热烈探讨工作中遇到的实际问题，并对精品课程提出了宝贵的意见和建议。
金融工具的会计处理掌握金融工具的会计处理方法
金融工具的会计处理掌握金融工具的会计处理方法金融工具是指可以转让、定价或作为负债或权益工具的金融资产或金融负债。
在企业财务报表编制过程中，正确的会计处理金融工具是确保财务信息准确和可靠的关键。
本文将介绍金融工具的会计处理方法，旨在帮助读者更好地理解和应用相关实务知识。
一、金融工具的分类金融工具可以根据其性质和特征进行分类。
根据国际财务报告准则（IFRS 9），金融工具分为以下几类：1. 金融资产：这类工具包括现金、股票、债券、贷款和应收款项等。
根据其预期持有时间和持有目的的不同，金融资产可以被分类为两类：以公允价值计量且其变动计入损益表的金融资产，以及按摊余成本计量的金融资产。
2. 金融负债：这类工具包括应付账款、借款、应付利息和应付票据等。
金融负债通常按摊余成本计量，但在特定情况下也可以按公允价值计量。
3. 股权工具：指企业对其他实体拥有的股权或权益。
股权工具通常使用公允价值计量，并将其变动计入公允价值变动直接计入权益。
二、金融工具的会计处理方法不同类别的金融工具需要采用不同的会计处理方法。
下面将分别介绍金融资产、金融负债和股权工具的会计处理方法。
1. 金融资产的会计处理方法：（1）以公允价值计量且其变动计入损益表的金融资产：这类金融资产的公允价值变动将计入损益表，如股票和持有到期的债券等。
对于以公允价值计量的金融资产，其初始确认时，应确认该金融资产公允价值的一方同时确认一个相等额度的金融资产或金融负债。
（2）按摊余成本计量的金融资产：这类金融资产通常是长期持有且无意出售的资产，如贷款和应收款项等。
按摊余成本计量的金融资产初始确认时，应确认该金融资产公允价值的一方同时确认一个相等额度的金融负债。
2. 金融负债的会计处理方法：金融负债通常按摊余成本计量，初始确认时应确认该金融负债公允价值的一方同时确认一个相等额度的金融资产。
3. 股权工具的会计处理方法：股权工具通常以公允价值计量，且将其变动计入权益。
会计实务-金融工具19-金融工具重分类及会计处理
会计实务-金融工具19-金融工具重分类及会计处理一、金融工具重分类的原则：当企业改变管理金融资产业务模式时，才能对金融资产重分类--——自重分类日起，采用未来适用法，不得追溯调整所有金融负债均不得进行重分类管理金融资产业务模式改变的情形：只有企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时，才会发生改变(例如收购、处置、终止某一业务时)。
--极为罕见，源自内外部变化，由高管决策且对企业非常重要，并能向外部证实金融资产终止：修改或重新定义合同，构成实质性修改的，导致终止确认原金融资产。
金融工具不属于业务模式变更的1、持有意图发生改变2、特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售3、在企业具有不同业务模式的各部门之间转移二、重分类的计量1、以摊余成本计量的金融资产①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计人其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
2、以公允价值计量且变动人其他综合收益-只涉及债务工具①)企业将一项以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产应当将之前计人其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
②企业将一项以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产应当继续以公允价值计量该金融资产。
同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
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金融工具的后续计量 公允价值（2）
问 3： 如持有的债券投资在活跌市场中有报价，其公允价 值采用哪一种市场价格： - 要价（较高）？ - 出价（较低）？ - 中间价？ 答 3：出价。但发行债券的公允价值应采用要价。
（第22号第51条（一））
问 4：是否扣除将来出售时的交易费用？ 答 4：不用扣除。
金融工具的计量 （新准则第22号）
金融工具的初始计量
交易日 资产 负债 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 公允价值
可供出售金融资产 资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 负债 其他金融负债
（第22号第30、31条）
公允价值 + 交易费用 （直接归属于购买、 发行或处置的 所新増的外部费用） 小心关联交易 低于市场利率的金融工具
交易性金融资产的后续计量（1） 《应用指南》
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产 《企业会计准则应用指南—— 会计科目和主要账务处理》 交易日： 买入 100元金融资产，并付交易费用 5元。 借：交易性金融资产(成本) 借：当期损益——投资收益 贷：银行存款 100 5 105
（第22号第18条）
金融工具的分类 股权投资
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产
问 2： 股权投资可以分为哪一类？
金融工具的分类 股权投资
问 2：股权投资可以分为那一类？ 答 2： 股权投资没有到期日，不可以分类为“贷款和应收款项” 或“持有至到期投资” ，只可以分为： “交易性”或“可供出售” ，但两者都需要定期重估，会 给企业带来大量工作；或 由《企业会计准则第2 号 —— 长期股权投资》规范的 长期股权投资；或 由《国际财务报告准则第5号 —— 持有待售的非流动资产》 规范的待售股权投资
金融工具的分类 “交易性金融资产、金融负债”
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 金融负债 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定
企业取得该资产或承担该负债的目的，主要是为了近期内出售或回购; 或 企业近期采用短期获利方式对该金融工具组合进行管理; 或 例如：企业经常买卖国债己建立起一种交易模式。新增购入的属于这 种交易模式的国债，无论其本身是否在短期内买卖，均应根据其所属 模式划为交易性金融资产 属于衍生工具，但不包括被指定且为有效套期工具的衍生工具 …
（第22号第9条）
金融工具的分类 “指定以公允价值计量且其变动计入当期损益”
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 金融负债 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定
企业可以在初始确认时将金融工具直接指定为这类别，当： 该指定可以消除或明显减少计量基础不同所导致的利 得或损失在计量方面不一致的情况；或 该金融工具组合以公允价值为基础进行管理、评价、 并向关键管理人员报告
交易性金融资产的后续计量（2） 《应用指南》
年中： 计提分期付息、一次还本债券利息/宣告发放的股利 10元。 借：应收利息 / 应收股利 10 贷：当期损益——投资收益 10 收到债券利息或现金股利10元。 借：银行存款 贷：应收利息 / 应收股利 期末： 公允价值 130元 > 账面余额 100元 借：交易性金融资产（公允价值变动） 30 贷：当期损益——公允价值变动损益
金融工具的分类 “持有至到期投资”
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产
（第22号第11、16条）
指企业有明确意图和能力持有至 到期的金融资产（非衍生工具） 严格规定：如果这类投资被出售 或重分类的金额较大时，该类投 资的剩余部分需要立刻重分类为 “可供出售”类别，且不得在当 年和以后两年内将该投资划分为 “持有至到期”类别。某些限定 情况除外。
如现金、 银行存款、 应收款项、 衍生工具…
（第22号第2条）
新准则的适用范围
新准则第22号《确认和计量》、第37号《列报》不适用于： 非金融工具 存货、固定资产、无形资产… 其他准则已有规定的金融工具 在子公司、合资企业、联营企业的长期股权投资 （新准则第2号） 授予职工的股份（第11号） 债务重组（第12号） 企业合并中合并方的或有对价合同（第20号） 租赁合同（第21号） 保险合同（第25号、26号） 新准则第22号《确认和计量》不适用于上述项目和： 企业发行的权益工具（但需披露）
金融工具的后续计量 公允价值（3）
问 5： 可供出售债券x1年底公允价值为105，x2年年底该可供 出售债券摊余成本为104，公允价值为103，则该计入当期 权益的公允价值变动金额为多少 - 103-105= -2？ - 104-105= -1？ - 103-104= -1？ 答 5： 103-104= -1 。
（第22号第4条）
金融工具的分类 （新准则第22号）
金融工具的分类
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 At fair value through P/L • 交易性 •（于交易日）指定 可供出售金融资产 Available-for-sale 持有至到期投资 Held-to-maturity 贷款和应收款项 Loans and receivables
金融工具的定义
企业用于投资、融资、风险管理的 工具等
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或 权益工具的合同。 甲公司： 发行公司债券 如应付款项、 （金融负债） 向银行借款 发行公司普通股 … （权益工具）
如资本、认股权证 …
乙公司： 债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
（第22号第17条）
金融工具的分类 “贷款及应收款项”
问 1： 可否把 证券投资基金 债券投资 分类为 “贷款和应收款项”？ 答 1： 证券投资基金－不可以，因为回收金额不固定。 债券投资－如果购买时在活跃市场中没有报价，又不打算近期出售，就 可以分到这类 ，但这种情况少见 。 例如财政部为补充国有银行资本金 而定向发行的特别国债、资产管理公司为购入不良贷款而发行的债券。
金融工具的分类 “可供出售金融资产”
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产
余下的金融资产就分到这一类 别 例如： 非交易性股权权益投资； 如果不能可靠计量公允价值 改为按成本计量 非交易性且有报价的债券投 资，但未必持有至到期 打算持有至到期的债券投 资， 但因为同类债券曾被出 售或重分类，故两年内不能 转回
（第22号第10条）
金融工具的分类 “贷款及应收款项”
金融资产 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 • 交易性 • (于交易日)指定 贷款和应收款项 持有至到期投资 可供出售金融资产
指回收金额固定或可确定的 金融资产（非衍生工具） 在活跃市场中没有报价 不打算近期出售，但不需 持有至到期 问 1： 可否把 证券投资基金 债券投资 分类为 “贷款和应收款项”？
10 10
30
交易性金融资产的后续计量（3） 《应用指南》
出售日： 以 145元出售该金融资产 借：银行存款 贷：交易性金融资产（成本） 贷：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：当期损益——投资收益 借：当期损益——公允价值变动损益 贷：当期损益——投资收益
145 100 30 15 30 30
摊余成本
金融工具的会计处理
蒲红霞高级经理 2007年11月
目录
金融工具的会计处理 概述 分类 初始计量 后续计量 衍生工具
金融资产减值 金融工具确认、终止 确认 理财产品
金融工具的会计处理 概述
有关金融工具的会计准则
新《中国企业会计准则》
第37号 《金融工具列报》 第22号 第23号 《金融工具 《金融资产转移》 确认和计量》 第24号 《套期保值》 《国际财务报告准则》 IAS 32《… 列报》 IFRS 7《… 披露》 IAS 39 《金融工具确认和计量》
440页 包括应 用指引 …… 37页 +应用 指南 19页 +讲解 153页
金融工具会计准则的重点
新准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，包括 非金融企业 趋近《国际财务报告准则》 弥补了现行国内会计准则中有关衍生金融工具等事项规定的 空白，规范了创新的金融交易 引入了公允价值计量，如未到期的衍生工具 资金的时间价值得到体现 金融工具以持有目的分类 引入套期会计方法 准备金不再以单一百分比计提 金融风险的披露更为直接和透明
摊余成本 —— 实际利率法（3）
答1 ： 首先计算该笔债券的实际利率。 假设实际利率 = r % 每年利息 = 票面值 2000元 x 8% = 160元 2007年 利息 1920 = r% = 160 (1 + r%) 9.24% + 2008年 利息 160 (1 + r%)2 + 2009年 利息 160 (1 + r%)3 + 2010年 本金+利息 2160 (1 + r%)4
金融工具的后续计量
期末 资产 负债 以公允价值计量且 其变动计入当期损益 公允价值， 变动计入当期损益 公允价值,扣除减值损失 和外币汇兑差额， 变动计入所有者权益 摊余成本 扣除减值损失 摊余成本
可供出售金融资产* 资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 负债 其他金融负债
* 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 应当按照成本计量。 （第22号第32、38条）
金融工具的后续计量 公允价值（1）