新版审计程序

新版审计程序

一、当营业收入被高估时

①营业收入/发生/截止②应收账款/存在

进一步的实质性程序主要包括：

①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：

a.将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析；

b.比较本期各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因；

如果提到营业成本要答毛利率时，还要增加两条：

c.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

d.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）

②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；

③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据；

④对营业收入进行截止性测试，重点关注：

a.从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；（逆查），同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；（顺查）

b.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；

c.取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

⑤对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；

⑥检查应收账款的期后收款情况

二、营业收入存在舞弊迹象，

如：期末收入增加过快，尤其12月份，只有题目中明确提到舞弊时才答下面程序

①针对收入项目，使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。

②向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等

③询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。

④期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试

⑤对于通过电子方式生成、处理、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。

⑥关注被审计单位次年初的退货情况。

三、高估本期收入，导致应收账款虚增（招投标、业绩评价、行业不景气）

应收帐款/存在

①对应收账款项目实施函证程序。（★★★）

②对应收账款贷方发生额进行分析，关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等，尤其关注关联方交易。

③检查应收账款的期后收款情况。（★★★）

④实施如下分析程序：

a.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（一般与信用政策和市场行情等有关，存在一定的规律性）

b.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

四、当题目中着重提到营业成本时候

营业成本被低估

①营业收入/发生②营业成本/完整性

进一步的实质性程序主要包括：

①对营业收入和毛利率实施分析程序：

a.将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较；

b.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较；

c.将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性；

②根据分析结果，抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确；

③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据；

④结合应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期的销售额；

⑤对营业收入进行截止性测试，重点关注：

a.从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；

b.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；

c.取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

⑥检查是否存在期后重大的销售退回情况，检查到原始单据。

五、客户出现了财务困难，应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备被低估的风险。

①应收账款/计价与分摊（低估提减值）②资产减值损失/完整性

进一步的实质性程序主要包括：

①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法；

②实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况。评价计提坏账准备计提的合理性；

③检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。

六、当涉及到资产被抵押或者质押时候

①抵押资产/权利和义务②列报和披露的相关认定

应实施的进一步的实质性程序主要包括：

①向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；

②了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；

③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露

七、提到产品可能停产，生产线会被撤掉类似的情况时候

①固定资产/计价和分摊②资产减值损失/完整性

应实施的进一步的实质性程序主要包括：

①分析被审计单位的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

②对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。