企业税务基础知识与风险防范

2. 税务风险主要特点
（2）必然性 在生产经营管理过程中，很多企业以税后净利润 最大化作为最终目标，这一客观状况却与税收本身具 备的强制性存在矛盾，在此中间，企业追求税务成本 最小化的动机，导致企业和政府问的信息不对称。加 上国家税收执法环境不断变化，以及企业管理者、财 务工作者对相应政策法规理解程度的有限性，更使企 业管理者难以完全规避税务风险，并使得风险对企业 经营带来潜在的持续影响。
先看案例：
东方房地产开发公司2010年7月在市区建成普通商品房60万平方米（同类 商品房市价4500元/平方米），核准扣除项目金额20.6亿元（除相关税金外）。 请问公司如果以4400元/平方米的价格销售该商品房，与市价相比，哪个价格 能获得更多的收益？ （1）按4500元/平方销售：相关税金=60×4500×5.5%=14850 万 增值额=60×4500-206000-14850=49150万 增值额÷允许扣除项目金额=49150÷（206000+14850）=22.25% 应交土地增值税=49150×30%=14745万 税后收益=60×4500-14850-14745=240405万 （2）按4400元/平方销售：相关税金=600000×4400×5.5%=14520 万 增值额=60×4400-206000-14520=43480 万元 增值额÷允许扣除项目金额=43480÷（206000+14520）=19.72% （税法规定：增值额低于允许扣除项目金额的20%，可以免纳土地增值税。 应 交土地增值税=0 ） 税后收益=60×4400-14520=249480万元 由上可知以4400元/平方米的价格销售该商品房比市价获得收益更多，多 获收益（249480-240405）9070万元。
2. 税务风险主要特点
（3）预先性 在企业日常经营活动与财务核算时，税务风险已 然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中。 企业主观上实施的涉税相关业务计算与核算的调整等 行为，导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互 背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履行行 为而存在。 了解企业风险的预先性特征，有利于企业建立正 确的税务风险控制时间观，以此及时掌握税收法规的 制定及变动，切实降低税务风险。
（3）为了防止过度赋税而影响积极性和社会效率，促 进再生产，保持经济活力好人民生活水平的不断提高。 （4）通过税率调整调节社会公平，为市场经济发展创 造一个更加公平合理的税收环境。
8.税收的调节职能
资源 配置 收入 分配 经济 总量
• 减少效率损失,纠正外部经济、平衡产销供求、调 节级差收益。
• 比如对个人所得税采取累进税率和差别税率以调 节收入差距，对烟酒、小汽车、珠宝首饰等征收 消费税都是调节收入分配的体现。
3. 税务风险产生原因
(1)企业所处宏观环境诱发税务风险 企业外部税务风险因素主要有，经济形势和产业政策，适 用的法律法规和监管要求，市场竞争和融资环境，税收法规或 地方法规的适用性与完整性，行业惯例，上级或股东的越权及 违规行为等。具体来讲，经济环境、政策和法规环境、执法环 境发生变化，以及社会意识、税务执法等都会造成一定的税务 风险。 为保持经济持续发展，我国税收政策、法规等不断调整和 更新，在对财务、税收知识进行理解、认知、掌握和运用过程 中，难免因为对新出台的政策理解出现偏差而给企业带来风险； 不同税务执法机构和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和 裁定往往存在不同看法，尤其在我国正处于经济社会转型时期， 税务机关在涉税实务中具有的自由裁量权，会给企业造成一定 的税务风险可能性。
第二部分 税务风险防范
1.什么是税务风险？
无论在美、英等发达国家或者中国等发展中国 家，税收法律责任都是企业承担的最严肃的社会责 任。 所谓税务风险，一方面是企业的纳税行为不符 合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税， 从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及 声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税 法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款， 承担了不必要税收负担。
☆如果A的面积越大，也就表明实际收入 分布曲线离绝对平均收入分布线越远，基 尼系数就越大，贫富差距越大。 联合国有关组织规定的基尼系数区间： 若低于0.2表示收入绝对平均； 0.2-0.3表示比较平均； 0.3-0.4表示相对合理； 0.4-0.5表示收入差距较大； 0.6以上表示收入差距悬殊。 国际公认的警戒线为0.4
6.为什么我们经常会看到政府 出台税率调整的政策？
税 率 E点以上：税率过高会 影响社会生产积极性， 反而降低税收收入。
最佳税率点 E点以下：政府会入 不敷出。
税收收入
7.税率调整的意义
（1）国家需要有充足、稳定的财政收入，就要尽可能 的采用接近最佳税率点的税率。
（2）税收收入随国家经济的升降而增减，需要通过税 率变动调节经济对税收的影响。
计税依据
税收的使用和管理
从量税、从价税
中央税、地方税、共享税
①.按课税对象的性质划分
课税对象 税种 销售商品或提供 增值税/消费税/营业税/ 流转税 劳务的流转额 关税 所得税 纳税人的所得 企业所得税/个人所得税 纳税人所拥有或 房产税/车船税/契税 财产税 纸牌的财产 遗产税 开发和利用自然 资源税/城镇土地使用税 资源税 资源获取的收入 /土地增值税 行为税 特定行为 印花税/车辆购置税 分类
②.所得
（3）税目 是课税对象的具体项目。一是为了体现公平原则根据不 同项目的利润水平和国家经济政策，通过设臵不同的税率进 行税收调控；二是为了体现“简便”原则，对性质相同、利 润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目分类，以 便按照项目类别设臵税率。
（4）税率 应纳税额与征税对象数量之间的法定 比例或额度 。一般有三种形式：
企业税务基础知识
与风险防范
二〇一四年八月六日
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第一部分 税务基础知识
1.我们在工作和生活 中经常会接触到哪些 税种？
增值税 营业税 个人所得税 企业所得税 印花税 车船税 关税 ……
2.什么是税收？

税收就是国家（政府）凭借其公共权力， 为满足社会公共需要百度文库运用法律手段，按照 预定标准向社会成员征税而取得财政收入的 一种形式。 税收的本质是国家为满足社会公共需要， 凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程 序，参与国民收入分配，强制取得财政收入 所形成的一种特殊分配关系。
• 通过对劳动供给、储蓄、投资和技术进步的影响 来促进经济增长，比如对高新技术企业采用15% 的所得税率，通过鼓励技术进步来影响经济。
9.税收调节面临的难题之一
贫富差距衡量：基尼系数
基尼系数=A÷（A+B）（面积比） ☆如果A的面积为0，基尼系数为0，表示 收入分配绝对平等（理论水平）；
☆如果B的面积为0，基尼系数为0，表示 收入分配绝对不平等（理论水平）；
比如：消费税一般只在某一环节一次征 收，避免重复征税。
（6）纳税期限 负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税 款的最后时间限制。它是税收强制性、固 定性在时间上的体现。
比如：增值税纳税期限规定：纳税人以1 个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日 起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或 者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预 缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清 上月应纳税款。
2. 税务风险主要特点
（1）主观性 纳税人和税务机关对同一涉税业务存在不同理解， 这直接导致税务风险的产生。同时，纳税业务在相关 业务中表现出主观态度，不同税务机构对税收制度的 理解大多不同，这都是税款征纳双方较难做到“沟通 中的认同”。企业税务风险因此而出现，并且由于具 体情况的不同而有大有小。
比例 定额 累进 税率 税率 税率
①.比例税率
对同一征税对象不分数
额大小，规定相同的征 收比例。
如：企业所得税、增值
税、营业税等
备注：营改增前
②.定额税率
按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定 的税额。
如：车船税、资源税、城镇土地使用税等
③.累进税率
超额累进税率
将征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等 级规定一个税率，对每个等级分别计算税款。
3.税收的主要内容：
（1）税收征收主体是国家，征收客体是单位
和个人。 （2）税收征收目的是为满足公共需要。 （3）税收征收的依据是法律，凭借的是政治 权力，而不是财产权力，征税体现强制性特 征。 （4）征税过程是物质财富从个人、单位单向 地、无偿地转给国家。 （5）税收征收结果是国家以税收方式取得财 政收入。
(2)企业生产经营管理中存在税务风险
经营者税务规划及其对税务风险的态度 企业经营理念与发展战略 经营模式或业务流程 部门间的权责划分与相互制衡 税务风险管理机制的设计与执行 企业信息的基础管理情况 财务状况和经营成果 对管理层的业绩考核 监督机制有效性
4. 税务风险防范是谁的责任？
财务部门？
业务部门？
2012年世界主要国家基尼系数
10.税收三大特征
强制性 无偿性
固定性
• 税收分配关系的建立具有强制性； • 税收征收过程具有强制性。 • 不需要向纳税人直接偿还，也不 需要付出任何形式的直接报酬。 • 按照事先公布的征税对象、额度、 方法等进行的，非经法定途径不 得更改。
11.税收的分类
标准 课税对象的性质 税负是否容易转移 价格和税收的关系 分类 流转税、所得税、财产税、 资源税、行为税 直接税、间接税 价内税、价外税
如：个人所得税
超率累进税率
以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规 定相应的差别税率。
如：土地增值税
个人所得税——超额累进税
土地增值税——超率累进税率
（5）纳税环节 商品在过程中缴纳税款的环节。任何税种 都要确定纳税环节，有的比较明确、固定， 有的则需要在许多流转环节中选择确定。
④.按计税依据划分
1.从量税
按课税对象的数量、重量、体积或容量计算
如：资源税、消费税(汽油、柴油、啤酒、黄酒)、 车船税
2.从价税
按课税对象的价格或金额计算 如：增值税、消费税、所得税
⑤.按税收的使用和管理划分
1.中央税
如：关税、消费税、车辆购臵税
2.地方税
如：城镇土地使用税、房产税、车船税、契税
地方
25%
其余部分
40% 40% 其余部分
城市维护建设税
印花税
其余部分
证券交易的6% 证券交易的94% 其余部分
12.税务制度要素
纳税人 课税对象
税目
税率 纳税环节 纳税期限
（1）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称， 是税法规定的直接负有纳税义务的 法人和自然人，法律术语称为课税 主体。 如：消费税的纳税人是在我国 境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
（2）课税对象 又称征税对象，是税法规定的征税 的目的物，法律术语称为课税客体。是 一个税种区别于另一种税种的主要标志。 ①.商品 趣闻：法国国王法兰西一世有一
次酒后大玩雪球之仗，不小心打伤 了嘴唇，为了掩饰伤口他蓄留了胡 ③.财产 子。因为国王留了胡子，全国就上 行下效起来了。胡子岂是人人可以 留的？于是法兰西一世规定只准贵 族可以自由留胡须，一般老百姓想 留胡须就必须缴胡须税。1553年更 颁布了法令，规定凡没有资格留胡 须而又不缴胡须税的人，罚劳役。 在这里，留胡须的行为成为了征税 对象。
3.共享税
如：增值税（海关代征进口环节增值税除外）、 营业税、企业所得税、个人所得税、印花税等。
中央地方共享税收入分配比例表
税种 增值税 (进口环节海关代征的除外) 营业税
企业所得税(铁道部/银行总 行/海洋石油企业除外) 个人所得税 资源税
中央
75% 铁道部/银行总 行/保险总公司 60% 60% 海洋石油企业 铁道部/银行总 行/保险总公司
4.税收的本质：
纳税人角度——税收是一种支出，是其享受
政府提供公共产品的代价； 政府角度——税收是政府提供公共产品的经 济来源，是对公共产品的成本补偿 。
5.税收是如何产生的？
税收 产生
国家 阶级 生产资 料私有 制出现 产生 出现
剩余 产品 产生
国家是税收产生的 直接原因，有了国家就 有了税收产生的前提条 件。当国家不直接统配 生产资料，不生产物质 财富，而与生产资料私 有制和法人占有制之间 形成利益差别时，税收 的产生就成为必然。纵 观古今中外，有国必有 税。
②.按税负是否容易转移划分
（1）直接税 由纳税人直接负担、不易转嫁的税种；
纳税人与负税人一致； 如：所得税、财产税。
（2）间接税 纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种；
纳税人与负税人不一致； 如：流转税。
③.按价格和税收的关系划分
（1）价内税
在征税对象的计税价格之中包含有税款的；
如：消费税、营业税。
（2）价外税
在征税对象的计税价格之中不包含有税款； 如：增值税、关税。
价内税与价外税的区别
计税价格是 承担者 否包含税款 价内税 (消费税 销售方 /营业税) 价外税 (增值税 购买方 /关税)
包含 税款计算公式 含税价格×税率
不包含
不含税价格×税率
举例：
比如A公司从某啤酒厂购买1吨啤酒，价值 10000元，如果A是增值税一般纳税人（税率 17%），则A公司需要支付货款11700元 （10000+10000*17%），这就属于价外税。 但啤酒还需要缴纳250元/吨（甲类啤酒的计 税标准）的消费税，但A公司无需另外支付价款， 因为10000元中已经含了250元的消费税，这就是 价内税。