浅谈“穿行测试”在审计中的运用
穿行测试案例概要
按照设计部门核定的加工费标准计算加工费，该验收清单一式三联，
由仓库验收部门存一联作为入库凭证，个体加工户存一联作为结算 凭证，财务部门一联作为支付凭证。
第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被 套取的 ( 续 4 )
• 在核对验收单时，审计人员发现部分批次的验收单加工数量远远大
于合同订单订货数量，引起了审计人员的怀疑，因为该企业系按订 单加工生产，产成品在一般情况下无库存，如果验收数量大于订单，
第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被 套取的 ( 续 5 )
• 审计人员由此推测：一是该企业可能存在账外经营情况，部分出口
收入没有入账；另一种可能就是该企业存在虚构加工数量套取加工
费的问题。 • 对此审计人员提出如下审计方案：一是询证购货方，对出口数量及
金额进行函证；二是向受托加工单位（个人）进行函证，证实加工
风险，不利于初级审计人员对企业经营业务的深入了解和业务能
穿行测试
基本概念所谓穿行测试也可以叫全程测试、了解性测试、摇篮坟墓测试，是指在对企业、单位内部控制进行研究、复核时，在每一类交易循环中选择一笔或若干笔具有典型代表性业务进行测试，以验证审计工作底稿中描述的内部控制相关信息的客观性和准确性的审计方法。
穿行测试是一种“富有成效且效率较高”的测试程序富有成效：是由于审计人员有机会测定一类交易或事项的一笔或若干笔代表性交易是如何开始，如何进行，又如何结束，可以观察到各个相关环节的控制是否达到标准要求，并可以发现那些低效率或控制较弱的环节；在观察与测试的过程中审计人是要充分运用专业判断能力。
效率较高：是因为在审计过程中，只需抽取少量样本，从而能把注意力集中在控制弱点；同时，样本少，耗费时间少，为审计人员充分运用审计经验判断创造机会。
穿行测试是帮助审计人员实现熟悉和认定重点审计领域的调查目标的最有用的一个程序。
而对于不准备依赖某类交易循环中的控制制度的情形，进行穿行测试也可以帮助发现那些因控制不严而导致的错漏或舞弊行为，进一步帮且审计人员设计科学的实质性测试程序，明确合理的测试性质，时间与范围，从而揭露错弊，降低审计风险。
方法步骤穿行测试的运用并不十分复杂，一般审计人员均可热行该项工作。
穿行测试的运用其难度在于确定循环中所有的步骤、控制，保证每类别中都抽取了代表性交易实施了测试。
在了解内部控制时，可以观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪业务的处理过程。
01：先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来需要关注的重点：制度、风险和控制识别、岗位（什么人）、操作（做什么）、结果（得到什么结果）02：抽取某几笔业务样本需要关注的重点：识别该业务流程中的特例或边缘类型03：要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录需要关注的重点：样本的一致性、真实性04：按照流程环节，检查样本业务的实际运行情况05：对照流程环节与需求，比较并记录没有做到位的地方需要关注的重点：未识别的风险和控制，以及相关的补偿控制作用为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，审计时通常会执行穿行测试。
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）
与内控相关的审计工作（穿行测试、控制测试）上一篇我们介绍了风险评估工作重要性，风险评估做完了，就是做进一步审计程序。
进一步审计程序包括了控制测试和实质性程序，两者的内容都不少，本次先对控制测试进行探讨。
在讲风险评估时，我们已经介绍了，风险评估活动是整个审计业务的基础，后面的工作都是与风险评估息息相关，控制测试也不例外。
谈到控制测试，就需要跟风险评估活动中的了解被审计单位的内部控制相联系，因为只有先了解被审计单位的内部控制情况，控制测试才有意义。
这里我们补充说明一下，了解被审计单位的内部控制和控制测试，这两个业务活动结合在一起，与内审单位的合规性检查、与第三方专门内控机构的内控诊断业务是很相像的，只是侧重点不同。
内审和外部内控机构做的会比较细，针对各个业务流程的内控点进行测试，看是否存在问题，而对事务所而言，内控只是审计活动中一部分，主要是了解与审计相关的控制活动，与审计无关的是不需要了解的。
有些人可能会说，我做年报审计都没有做过内控相关，这个的主要原因也是跟风险评估一样的，根据业务类型的不同而不同，风险较高的业务就会做的细，风险较低的业务一般就做的随意或者不做。
穿行测试和控制测试如何区分？穿行测试主要是了解被审计单位是否设计并执行了相关的内部控制；控制测试主要是测试内部控制运行的有效性。
笔者觉得这句话是与内控相关审计工作的精髓，我们通过下面一个例子将两者关系及审计思路进行说明：审计人员在对被审计单位采购与付款循环的内控进行了解，假设通过访谈相关人员和查询企业的内控手册得知，采购与付款的控制活动包括：1.需求部门提供请购申请，经需求部门、采购部门负责人、总经理审核后，同意采购—2.采购合同经采购负责人、总经理复核后签订---3.采购货物经质检部门验收后，由仓库部门办理入库—4.对方开票—5.出纳经财务经理及总经理复核后付款。
审计人员通过访谈相关人员和查询企业的内控手册，这个就是了解被审计单位的内控。
建设工程公司物资报表流程层面内部评价穿行测试底稿审计部
建设工程公司物资报表流程层面内部评价穿行测试底稿审计部背景建设工程公司是一家专注于承接各类工程项目的公司。
在公司运营过程中，物资采购是一个重要的环节，影响着工程进度和成本。
因此，建设工程公司需要建立良好的物资管理和采购系统，保障物资采购、物流运输及仓储管理顺利进行。
建设工程公司物资采购和管理是一个复杂的系统，涉及到多个环节和部门，包括采购、仓储、物流和财务等。
为了保证物资采购和管理的准确性和及时性，公司需要对物资报表流程进行内部评价，确保流程畅通、管理到位，并能及时发现和解决问题。
穿行测试是常用的内部评价方法之一，通过对物资流程的实际操作和跟踪，发现问题，指出存在的缺陷，提高流程的效率和质量。
本文将从建设工程公司的物资报表流程层面出发，探讨内部评价、穿行测试和底稿审计部门的相关内容，在保障物资采购管理流程的同时，提高公司的财务管理水平和效率。
内部评价内部评价是指公司内部对各个业务流程、管理制度及员工执行情况的自我评估。
评价的目的是为了发现和纠正问题，进一步提高公司的整体运营水平和效率。
对于建设工程公司来说，物资报表流程属于公司的日常流程之一，需要进行定期的内部评价，发现问题并及时纠正。
内部评价可以采取多种形式，包括文件审查、访谈、观察、交叉检验等。
例如，在针对物资报表流程进行内部评价时，可以从以下几个方面入手：•流程梳理：对物资报表流程进行全面梳理，明确流程中各个环节的工作职责、资料要求、流转方式等，建立规范的流程文档。
•流程打通：检查流程中各个环节之间的沟通联系，确保各部门之间能够及时、准确地传递和收集相关信息、材料。
•控制要点：检查流程中的控制要点是否落实到位，例如审批授权、风险控制、数据保密等。
•现场观察：对物资报表流程的现场操作情况进行观察，真实反映流程的可行性和实际效果。
•问题纠正：根据内部评价结果，及时发现和纠正流程中存在的问题，如缺失环节、岗位职责不明确、流程不畅通、数据错误等。
内部评价是一个全面系统的工作，需要综合考虑流程、人员、管理制度等各个因素，把握全局，切实提高公司业务质量和效率。
内部控制培训教材-如何进行穿行测试
思
博
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穿行测试基本方法
询问 查看 跟踪
思
博欧Βιβλιοθήκη 穿行测试发现的主要问题穿行测试中一般会发现如下五种问题： 穿行测试中一般会发现如下五种问题： 1）SOP文件中描述的控制不存在或者不完善； 文件中描述的控制不存在或者不完善； ） 文件中描述的控制不存在或者不完善 2）实际工作中执行的控制与 描述的不一致； ）实际工作中执行的控制与SOP描述的不一致； 描述的不一致 3）实际工作中执行的控制在 中没有描述； ）实际工作中执行的控制在SOP中没有描述； 中没有描述 4）实际工作中缺乏必要的实施证据； ）实际工作中缺乏必要的实施证据； 5）实际工作中的证据与 描述不一致。 ）实际工作中的证据与SOP描述不一致。 描述不一致
测试工作步骤
4.以选取的样本，从SOP的第一个步骤跟踪到最后一个步 以选取的样本， 以选取的样本 的第一个步骤跟踪到最后一个步 检查每一步操作是否得当，并留下证据（ 骤，检查每一步操作是否得当，并留下证据（尽管某个 步骤仅是流程“作业”而不是控制点） 步骤仅是流程“作业”而不是控制点）； 5.对于穿行测试过程中涉及到的所有文件都必须取得复印 对于穿行测试过程中涉及到的所有文件都必须取得复印 件作为测试证据，如果是电子文件请打印出来， 件作为测试证据，如果是电子文件请打印出来，如果是 检查的系统，请将系统界面截屏打印出来。 检查的系统，请将系统界面截屏打印出来。 6.所有这些穿行测试过程中获得的控制文件复印件都必须 所有这些穿行测试过程中获得的控制文件复印件都必须 顺序编号，编号规则为： 编号-顺序号 页码/总页 顺序编号，编号规则为： SOP编号 顺序号 页码 总页 编号 顺序号-页码 码，如（SOP-SA-01-01-1/3)，并与对应的SOP步骤建立 ，并与对应的 步骤建立 索引。证据之间的对应关系也应该建立索引。 索引。证据之间的对应关系也应该建立索引。
2024年注册会计师考试审计科目试卷及解答参考
2024年注册会计师考试审计科目自测试卷(答案在后面)一、单项选择题（本大题有25小题，每小题1分，共25分）1、审计师在实施审计程序时，下列哪项程序通常属于控制测试？A、重新计算货币资金日记账的余额B、核实应收账款的款项确已收妥C、对存货进行盘点D、分析财务比率2、审计师在审计过程中，确定下列哪项误差通常会导致重大错报风险？A、零金额发票的遗漏B、个别文件的页码缺失C、时间顺序不一致的凭证D、询证函未按预期时间收到3、下列关于审计证据的相关说法中，正确的是（）。
A. 审计证据必须与审计目标相关，但与被审计单位无关B. 审计证据应当具有充分性和适当性，但充分性是核心C. 审计证据的适当性取决于证据的相关性和可靠性D. 审计证据的可靠性取决于证据的相关性和充分性4、下列关于内部控制的说法中，不正确的是（）。
A. 内部控制是组织为达到特定目的而建立的一系列制度、程序和方法B. 内部控制的目标包括保证财务报告的可靠性、运营效率和合规性C. 内部控制的有效性取决于内部控制的设计和实施情况D. 内部控制的目标是防止或发现并纠正财务报表重大错报5、注册会计师在审计过程中发现被审计单位可能存在违反法律法规行为，以下做法中不恰当的是（）。
A、确定其影响程度，并与管理层进行讨论B、考虑其重要性，并重新评估审计风险C、直接向监管机构报告，无需与管理层沟通D、考虑对审计报告的影响6、在审计过程中，注册会计师采用穿行测试来验证内部控制的有效性。
以下哪种情形表明穿行测试需要进一步的审计程序（）。
A、穿行测试表明内部控制得到了有效的执行B、穿行测试表明内部控制存在偏差或缺陷C、穿行测试在所有流程中都得到了顺利执行D、穿行测试符合预期的结果7、在审计过程中，关于应收账款的期末余额，以下哪个审计程序是优先考虑使用的？A. 对应收账款进行函证B. 分析应收账款的账龄结构C. 观察应收账款的账面记录D. 检查销售合同和发运票据8、审计师在审查内部控制时，发现以下哪种情况最有可能表明控制存在缺陷？A. 控制流程复杂，但被所有相关人员遵循B. 控制流程复杂，但有部分员工在操作中违反了规定C. 控制流程简单，且所有相关交易都得到适当记录D. 控制流程简单，但有系统错误导致一些交易未被记录9、审计人员在实施风险评估程序时，以下哪项不是了解被审计单位及其环境的重点内容？A、被审计单位的内部控制B、被审计单位的财务报表编制基础C、被审计单位的风险偏好和承受能力D、被审计单位的法律法规遵循情况 10、审计人员在执行实质性程序时，下列哪项不是控制测试的对象？A、交易B、账户余额C、列报D、披露11、以下哪项不是内部控制中的控制活动？(A)直接材料成本分配(B)未经授权的人员不得接触资产(C)对账与记账的职责分离(D)定期进行存货盘点12、在审计工作中，注册会计师获取审计证据的最直接来源是？(A)第三方机构(B)企业管理层(C)被审计单位的原始凭证和会计记录(D)专业鉴定机构13、关于审计抽样，以下说法错误的是：A. 审计抽样是一种在审计工作中用来收集和评价证据的方法。
什么是穿行测试
穿行测试目录基本概念穿行测试（walk through testing）是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。
在风险管理中,在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。
应用实效穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。
穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。
但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。
方法步骤注册会计师在了解内部控制时，可以观察被审计单位的生产经营活动，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。
2、抽取某几笔业务样本；3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。
例如甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这就是穿行测试。
审计 销售穿行测试做法-概述说明以及解释
审计销售穿行测试做法-概述说明以及解释1.引言1.1 概述销售穿行测试是一种在审计过程中常用的测试方法。
它主要用于验证企业销售流程的有效性和合规性，帮助审计人员评估销售过程中可能存在的风险和问题。
通过销售穿行测试，可以对销售环节的关键控制点进行检验，确保销售过程的合规性和准确性。
销售穿行测试的基本原理是模拟真实销售行为，以验证销售过程中的各项规定和要求是否得到遵守。
通过选择典型的销售交易，审计人员可以跟踪交易的始末，检验涉及的相关文件和记录是否齐全、准确，并核实交易的合法性和合规性。
这种测试方法能够揭示销售过程中存在的问题和弱点，为企业改进销售管理提供有力的依据。
在进行销售穿行测试时，通常需要确定样本数量和选择样本的标准。
审计人员可以根据企业的规模和销售情况，合理确定样本数量，并确保样本的代表性和可行性。
通过对样本的测试和分析，可以得出对整体销售流程的评估和意见，帮助企业改进销售管理和控制。
虽然销售穿行测试在审计过程中具有一定的局限性，但它仍然是一种常用且有效的测试方法。
通过销售穿行测试，企业可以及时发现销售流程中的问题和风险，加强内部控制和风险管理。
同时，审计人员也可以据此提出合理的改进建议，帮助企业优化销售过程，提高销售业绩和效益。
综上所述，销售穿行测试是一种重要的审计工具，它可以帮助评估企业销售流程的合规性和准确性。
通过对销售过程的模拟测试，可以揭示问题和风险，为企业改进销售管理提供指导和支持。
然而，需要注意的是，销售穿行测试在实施过程中需要合理选择样本和标准，并充分考虑其局限性，以确保测试结果的准确性和可靠性。
1.2文章结构1.2 文章结构本文将按照以下结构展开对审计销售穿行测试做法的讨论：第一部分是引言，将引入审计销售穿行测试的背景和目的，概述文章的主要内容和结构。
第二部分是正文，将详细介绍销售穿行测试的定义和背景，以及它的具体方法和步骤。
在这一部分中，我们将探讨销售穿行测试的原理、工作流程和实施要点，帮助读者深入了解这一测试方法的核心内容和应用场景。
审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)-工薪与人事流程
签名
编制索引号P227-4
复核页次 1
一、穿行测试——了解和评价工薪与人事流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容1：员工聘用
选取样本：拟用人员审批表工时记录单工资支付
穿行测试内容2：员工离职
选取样本：离职人员审批表工时记录单工资支付
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位工薪与人事流程的控制得到了执行。
一、穿行测试——重新了解和评价工薪与人事流程内部控制设计及其执行情况
穿行测试内容1：员工聘用
选取样本：拟用人员审批表工时记录单工资支付
穿行测试内容2：员工离职
选取样本：离职人员审批表工时记录单工资支付
穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位工薪与人事流程的控制得到了执行。
浅谈穿行测试方法在企业内部控制中的应用
技术方法穿行测试是企业在内部控制体系建设、内部控制自我评价、内部控制审计等工作中常用的测试方法。
该方法在了解有关内部控制的基础上，按照交易轨迹，通过追踪交易在业务流程中的生成、记录、处理和报告以及相关控制的执行，据以确定相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
一、穿行测试方法的特点与目的所谓“穿行测试”（Walk Through Test）也叫设计和应用有效性测试、全程测试，是指在对内部控制活动进行研究、复核时，在业务流程中选择一笔或若干笔具有典型代表性的业务进行测试，以验证内部控制活动描述的相关信息的客观性和准确性的审计方法。
（一）穿行测试的特点通俗地讲，穿行测试就是“穿行+测试”，其主要特点有：1.样本的典型性和同质性。
测试所选取的样本必须具有典型代表性，所获取的资料必须是针对同一个或同一类交易。
2.过程的连续性和完整性。
追踪从交易或事项的发生到最终反映在财务报告或其他经营管理报告中的整个过程。
3.控制活动的可测性。
可以获取到能够证实控制活动实际情况的书面文件记录、电子数据或其他资料，据以得出测试的结论。
（二）穿行测试的目的1.了解和熟悉实际的业务流程，确认相关控制是否与其他程序（如询问或访谈）所获取的信息一致。
2.识别关键控制点和容易发生错报的环节。
3.评估控制设计的有效性、验证关键控制活动是否起到防范和应对风险的作用。
4.确认控制是否得到执行。
5.确认对控制活动描述的准确性和完整性。
浅谈穿行测试方法在企业内部控制中的应用◆ 党文英[摘要]穿行测试是了解和测试业务流程及其相关控制时常用的测试方法。
本文从测试前的准备工作、测试样本的选取、测试程序的设计和实施以及测试结果的评价等方面进行总结，以期更有效地发挥穿行测试在内部控制中的作用，提高工作效率和效果。
[关键词]穿行测试 内部控制62中国内部审计2017 1。
审计知识点第七章风险评估
第七章 风险评估
PART1 考点框架速览
PART2 风险评估程序
风险评估程序
询问 分析程序 观察
检查 穿行测试
项目组内部讨论
实施
评估
风险评估程序
了解被审计单位及其环境
行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
内部控制 重大错报风险
性质
会计政策的选择和运用 目标、战略和经营风
财务业绩的衡量与评价
PART3 了解被审计单位及其环境（三层六点）
行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
性质 目标、战略 和经营风险
内部控制
会计政策的 选择和运用
财务业绩的 衡量与评价
外部环境
经营环境
财务环境
3
PART4 了解被审计单位内部控制
1.了解什么？
（1）内部控制是由治理层、
管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，用以合理保证财务报告[目标①]的可靠性、经营[目标②]的效率和效果以及对法律法规[目标③]的遵守。
（2）内部控制五要素
了解什么
相关要求
怎么了解（方法）
内部控制五要素
对控制的监督
风险评估过程
控制活动 与财务报表相关的信息系统和沟通
控制环境
2.相关要求
3.怎么了解？
（1）询问、观察、检查、穿行测试。
【小斯批注】
需要了解和评价
与审计相关的内部控制（并非所有）
与目标相关但与审计无关的控制
注册会计师应当
在所有审计项目中了解内部控制
无需考虑
（2）从整体层面和业务流程层面了解内部控制
PART5 评估重大错报风险
评估重大错报风险
财务报表层次和认定层次特别风险。
浅谈“穿行测试”在审计中的运用
浅谈“穿行测试”在审计中的运用重庆工学院会计系梁刚审计人员对内部审控制制度的现状进行描述后，必须对描述的结果进行复核，目的是为了避免控制描述的失误。
原因在于审计人员在了解内部控制时可能会疏漏一些重要的控制环节，也可能因为审计人员的失误使内部控制的描述结果出现偏差，这都会导致描述的内部控制与实际情况不相吻合。
为保证描述的内部控制记录的准确性、完整性、真实性，审计人员常常采用询问、观察、检查以及穿行测试等程序来完成复核任务。
除穿行测试外的其他审计程序在一般教科书里面都有较详细的介绍，而众多教科书和专业刊物对穿行测试的介绍往往是草草几笔，语焉不详，不见系统研究。
而在对帐户、交易循环涉及的内部控制了解、复核过程中，穿行测试无疑是一种“富有成效且效率较高”的测试程序。
因此，本文拟对穿行测试的运用及实施作较为全面的研究。
一、穿行测试的实施条件及操作方式穿行测试的运用离不开业务循环，现代审计广泛运用业务循环法对内部控制了解和评价。
业务循环审计把会计报表所有的交易和帐户余额划分为几个业务循环，对制造业企业而言，一般划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、酬资与投资循环等。
所谓穿行测试（Walk Through Test）也叫全程测试、了解性测试、摇篮——坟墓测试（Cradle to Grave Tests）,是指在对企业、单位内部控制进行研究、复核时,在每一类交易循环中选择一笔或若干笔具有典型代表性业务进行测试，以验证审计工作底稿中描述的内部控制相关信息的客观性和准确性的审计方法。
例如，审查采购付款循环内部控制时，可以选取具有代表性的原材料采购业务以及其他采购付款业务，从请购开始，按照业务的进程，逐步追查至订购货物、材料验收、入库、核准付款、实际支付以及凭证的编制、帐簿的登记等，跨越会计系统，对整个业务过程进行详细审查，通过测试，对业务处理流程就有了较为全面的认识。
如果发现内部控制的设计和效能与审计工作底稿描述不一致，则应按测试结果对审计工作底稿的记录予以修正。
穿行测试案例
审计过程 接受委托前，审计人员对该企业的资金循环过程进行了了解。
该企业产品98%以上出口，其生产经营过程为：销售部门承接 国外订单，由设计部门设计好样品，并进行试生产，同时核定 好各委托加工环节的加工费标准，按出口订单数量由生产部门 下达生产通知单，由供应部门组织原材料的采购供应；生产部 门按设计产品式样，组织向个体加工户发出生产加工通知单， 发出待加工原材料，初步加工完成后，由生产部门组织验货入 库，进一步整理加工包装；销售部门组织出口，完成订单，一 个销售和生产循环完成。 资金循环过程如下图：
在风险管理中,在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全 流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺 陷的方法。
穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行 结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处 理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及 确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用 。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审 计证据。
第二部分：穿行测试案例分析——3000万元现金是怎样被 套取的 ( 续 4 )
• 在核对验收单时，审计人员发现部分批次的验收单加工数量远远大 于合同订单订货数量，引起了审计人员的怀疑，因为该企业系按订 单加工生产，产成品在一般情况下无库存，如果验收数量大于订单， 意味着该企业的产成品将有一部分造成积压，同时审计人员检查该 企业的产成品库存也几乎为零，那么这部分产成品到哪儿去了呢？ 审计人员进一步检查发现，该企业成本核算采用分批法，按订单批 次结转成本，成本结转计算单只有总金额，无数量明细，因此许多 验收入库的产成品都被结转入相应订单批次的销售成本。审计人员 转而再次核对出口订单，进一步核实实际出口数量与结转销售成本 数量确实存在差异。
审计业务存在的常见问题
审计业务存在的常见问题会计师事务所执行深圳辖区上市公司审计业务存在的常见问题一、业务承接和保持阶段存在的问题（一）首次承接业务时未按准则要求实施相应的审计程序在首次承接业务前，前后任会计师的沟通不够或流于形式。
如在承接业务前，没有与前任会计师进行沟通或没有将与前任会计师沟通的情况记录于审计工作底稿；在向前任会计师发出《沟通函》未得到回复的情况下，没有与前任会计师再次进行沟通等。
上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的相关规定。
在首次承接业务前，未采取相应的审计程序对期初余额进行审计，不符合《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托对期初余额的审计》的相关规定。
（二）没有建立或有效执行业务承接和保持的质量控制程序在决定是否承接或继续保持客户关系方面，没有遵照准则的相关要求对客户的经营风险、财务报表重大错报风险进行初步评价并形成审计工作底稿；业务承接和保持的批准程序未按照事务所内部规定严格履行。
上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第5101号——业务质量控制》的相关规定。
（三）业务约定书不符合准则要求与客户签署的审计业务约定书内容不完整，如缺少签署时间、委托方法定代表人或其授权代表的签字、出具审计报告的时间要求、违约责任、解决争议的方法等准则要求的必备内容，导致业务约定事项缺乏法律效力；审计业务开始时间早于业务约定书签订时间；对历史财务信息审计以外的鉴证业务或审阅业务未签订业务约定书等。
上述情况不符合《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的相关规定。
二、计划审计工作阶段存在的问题（一）保持审计独立性的审计程序不充分未评价遵守职业道德规范的情况，保持审计独立性的相关程序执行不完善。
如项目负责人及项目组成员没有就审计业务的独立性要求是否得到遵守形成结论，也没有在审计工作底稿中记录与独立性有关的结论及讨论情况，不符合《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》关于独立性的相关规定。
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浅谈“穿行测试”在审计中的运用
重庆工学院会计系梁刚
审计人员对内部审控制制度的现状进行描述后，必须对描述的结果进行复核，目的是为了避免控制描述的失误。
原因在于审计人员在了解内部控制时可能会疏漏一些重要的控制环节，也可能因为审计人员的失误使内部控制的描述结果出现偏差，这都会导致描述的内部控制与实际情况不相吻合。
为保证描述的内部控制记录的准确性、完整性、真实性，审计人员常常采用询问、观察、检查以及穿行测试等程序来完成复核任务。
除穿行测试外的其他审计程序在一般教科书里面都有较详细的介绍，而众多教科书和专业刊物对穿行测试的介绍往往是草草几笔，语焉不详，不见系统研究。
而在对帐户、交易循环涉及的内部控制了解、复核过程中，穿行测试无疑是一种“富有成效且效率较高”的测试程序。
因此，本文拟对穿行测试的运用及实施作较为全面的研究。
一、穿行测试的实施条件及操作方式
穿行测试的运用离不开业务循环，现代审计广泛运用业务循环法对内部控制了解和评价。
业务循环审计把会计报表所有的交易和帐户余额划分为几个业务循环，对制造业企业而言，一般划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、酬资与投资循环等。
所谓穿行测试（Walk Through Test）也叫全程测试、了解性测试、摇篮——坟墓测试（Cradle to Grave Tests）,是指在对企业、单位内部控制进行研究、复核时,在每一类交易循环中选择一笔或若干笔具有典型代表性业务进行测试，以验证审计工作底稿中描述的内部控制相关信息的客观性和准确性的审计方法。
例如，审查采购付款循环内部控制时，可以选取具有代表性的原材料采购业务以及其他采购付款业务，从请购开始，按照业务的进程，逐步追查至订购货物、材料验收、入库、核准付款、实际支付以及凭证的编制、帐簿的登记等，跨越会计系统，对整个业务过程进行详细审查，通过测试，对业务处理流程就有了较为全面的认识。
如果发现内部控制的设计和效能与审计工作底稿描述不一致，则应按测试结果对审计工作底稿的记录予以修正。
穿行测试在复核内部控制记录工作底稿时并不是万能的，它具有一定的前提条件。
为了保证穿行测试的成本效率性，在下列情况下均要执行该测试：（1）已知某种新制度已开始发挥效力，或者对某单位实施首次检查时；（2）在履行重复性审计聘约时，若已知现有制度中某一重要部分被变更，则审计人员可决定对变更部分进行穿行测试；（3）审计人员认为某种内部控制制度已经发生变化，或者是其他原因，审计人员期望证实所掌握的现有制度情况。
而以下三种情况，穿行测试的成本效率性往往不理想，或者没有必要实施穿行测试：（1）在履行重复性审核时，已知内部控制未发生重大变化时；（2）或对现有内部控制制度可能发生变更的部分进行首次检查或重复性检查时，审计工作并不准备依赖内部控制制度；（3）或认为个别交易类型不重要。
二、对穿行测试的评价
（一）穿行测试是一种“富有成效且效率较高”的测试程序。
之所以说穿行测试“富有成效”，是由于审计人员有机会测定一类交易或事项的一笔或若干笔代表性交易是如何开始，如何进行，又如何结束，审计人员可以观察到各个相关环节的控制是否达到标准要求，并可以发现那些低效率或控制较弱的环节；在观察与测试的过程中审计人员要充分运用专业判断能力。
之所以说穿行测试“效率较高”是因为审计人员在审计过程中，只需抽取少量样本，从
而能把注意力集中在控制弱点；同时，样本少，耗费时间少，为审计人员充分运用审计经验
判断创造机会。
总之，借助于穿行测试可以检查审计人员对内部控制系统的理解程度，检查
审计人员记载所获取信息的能力；穿行测试“是帮助审计人员实现熟悉和认定重点审计领域的调查目标的最有用的一个程序”。
而对于那种不准备依赖某类交易循环中的控制制度的情
形，进行穿行测试也可以帮助审计人员发现那些因控制不严而导致的错漏或舞弊行为，进一
步帮助审计人员设计科学的实质性测试程序，明确合理的测试性质、时间与范围，从而揭露
错弊，降低审计风险。
（二）穿行测试的运用伴随着相应审计风险的产生，该审计风险随着审计进程是可以削弱或消除的。
穿行测试在审计中的运用并不十分复杂，一般审计人员均可执行该项工作。
穿行测试
的运用其难度在于确定循环中所有交易、余额的类别，保证每类别中都抽取了代表性交易实
施了测试。
例如，采购与付款循环中，对商品物资的取得有关内部控制了解，必须把握以下
几种情况：一是临时采购、二是大批量采购、以及小金额采购和按经济订购批量采购类别及其相应的内部控制政策、程序等。
如果上述哪一种类别以及对应的控制政策、程序未经确证，就会使审计人员的工作底稿描述与被审单位实际情况背离，从而产生审计风险。
在穿行测试中，审计人员可能面临两种审计风险：一是被审单位原设计的内部控制制度
已经发生变化或部分发生了变化，需要进行穿行测试，但审计人员却认为该系统不必进行测
试而产生“信赖过度风险”；二是原设计的内部控制制度并未发生变化，但审计人员认为该系统发生了变化需要进行测试而产生的“信赖不足风险”。
审计人员只有在权衡这两种风险的基础上，运用专业判断，作出科学的决策，以保证审计的效率与效果。
审计人员执行穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供
充分适当的证据。
但是，必须注意的是，“穿行测试”并不是为了检查内部控制制度审计的
合理性和运行的有效性，而是为了揭示对内部控制描述的工作底稿记录的客观性、真实性、完整性。
实际上，随着审计程序的进行，与穿行测试伴生的审计风险，特别是审计人员更为关注的“信赖过度风险”，还可以通过后续的控制测试及实质性测试所收集的证据予以削弱或消除。
[参考文献]
1、《审计》，财政部注册会计师开考试委员会办公室编，经济科学出版社，2002年版。
2、《审计》，周勤业、尤家荣、达世华主编，上海三联书店，1996年版。
3、《审计学》，李若山主编，辽宁人民出版社，1999年版。
作者姓名：梁刚
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