高级财务会计_陈信元_课后答案_第四、第五章

第四章企业集团内部的存货业务

练习一

将120 000 视为内部销售售价：

销售成本120 000

销售成本120 000

销售成本 6 000 （120 000/120%*20%*30%）

存货 6 000

练习二

民乐公司合并利润表：

民乐公司合并利润表工作底稿

2008 年度

*民信公司当年实现的净利润=15000-1200=13800 元，按多少数股东的持股比例分配。练习三

1. 编制2009 年与存货相关的抵销分录：

2008 年未实现毛利=3250，全部归属于母公司；

2009 年年末，2008 年未实现毛利部分已经实现，但由于新的存货内部交易产生7800 元未实现毛利，这部分由于是逆销，按8：2 的比例分别归属与多、少数股权。

2009 年，内部存货交易对长期股权投资的影响=+3250-7800×80%=-2990

对少数股东权益的影响=-7800×20%=-1560

2. 恒生公司合并利润表

恒生公司合并利润表工作底稿

2009 年度

练习四

销售收入750 000

销售成本750 000

销售成本45 000

存货45 000 （750 000-600 000）*30%

对长期股权投资的影响：

借：投资收益33 750

贷：长期股权投资33 750 （（750000-600000）*30%*75%）

*注意在抵销长期股权投资本期变动数的时候也要抵销本期未实现毛利的变动数对长期股权投资的影响。

练习五

1. 抵销分录：（2009 年）

将长期股权投资从成本法调整为权益法时，未实现毛利的影响：

借：未分配利润—期初4050

盈余公积450

贷：长期股权投资 4 500（6000*75%）

借：投资收益 2 100

贷：长期股权投资 2 100（（8800-6000）*75%）

抵销本期内部交易的分录：

期初：长期股权投资1500

少数股东权益4500

销售成本 6 000

本期：销售收入32 000

销售成本32 000

期末：销售成本8 800

存货8 800

2009 年合并销售成本120 000+48 000-6 000-32 000+8 800=138 800（元）

少数股东利润=(20 000+6 000-8 800)*25%=5000+1500-2200=4300（元）（逆销影响少数

股东收益）

归属于母公司股东的净利润：15000-2100=12900或4300/25%*75%=12900

（合并净利润=光启公司净利润=56 000+（20000+6000-8800）*75%=68 900（元））

注：归属于母公司股东的净利润，以子公司的当年净利润为基础，母公司和少数股权共同拥有即归属于母公司股东的净利润为合并净利润的子集。

练习六

世纪公司经营利润=990 000-687 500-247 500=55 000（元）

纪元公司净利润=660 000-330 000-165 000=165 000（元）

抵销分录：（2011 年）

期初：长期股权投资10 800

少数股东权益 1 200

销售成本12 000

本期：销售收入330 000

销售成本330 000

期末：销售成本26 400

存货26 400

1. 合并销售成本＝687 500＋330 000－12 000－330 000＋26 400＝701 900（元）

2. 少数股东利润＝（165 000＋12 000－26 400）×10%＝15 060（元）（逆销影响少数股东

收益）

3. 归属于母公司股东的净利润=15060/10%*90%=135540（元）

另：合并净利润＝母公司经营利润+母公司完全权益法下投资收益= 55 000＋（165 000－26 400＋12 000）×90%＝190 540（元）

或合并净利润= 母公司经营利润+子公司实际经营利润-少数股东利润

= 55 000+（165 000+12 000-26 400）-15 060=190 540（元）

4. 年末少数股东权益＝（242 000＋330 000－26 400）×10%＝54 560（元）

或：年末少数股东权益=57200-26400*10%=54560

（注：57200=（230000+12000+200000+130000）*10% 即报表中子公司净权益对应的少数股东享有部分；26400*10%为子公司由于内部存货交易虚增收入归少数股权负担部分。）

每年合并报表中的少数股东权益由两部分分录构成：

第一部分通过子公司净权益抵消分录体现（逆销时还有一笔期初未实现利润借长期股权投资和少数股东权益的），第二部分通过本年度贷少数股东权益体现。计算年末股东权益总值时，由

于年末个别合并报表中的净权益已经包含了本期实现的所有利润（包含上期期末子公司已实现利润+上期未实现而在本期实现的利润+当期实现的利润+当期期末未实现利润），所以只要扣除最后一项的影响因素就可以了。

练习七

2008 年末未实现毛利：

振兴公司售给悦达公司的：60 000*40%*1/6=4 000（元）（逆销）

悦达公司售给振华公司的：38 750*20%=7 750（元）（顺销）

2009 年末未实现毛利：

振兴公司售给悦达公司的：54 000*50%*1/6=4 500（元）（逆销）

悦达公司售给振华公司的：31 250*20%=6 250（元）（顺销）

抵销分录：

2008 年期末：销售成本11 750 （4 000+7 750）

存货11 750

2009 年期初：长期股权投资11350（4000*90%+7750）

少数股东权益400（4000*10%）

销售成本11 750

本期：销售收入150 000 （90 000+60 000）

销售成本150 000

期末：销售成本10 750 （4 500+6 250）

存货10 750

1. 2008 年合并资产负债表中的存货数

＝60 000＋38 750＋24 000－11 750＝111 000（元）？？？？

2009 年合并资产负债表中的存货数

＝54 000＋31 250＋36 000－10 750＝110 500（元）

2. 2009年末集团内部交易中期末存货的未实现利润=2009年末存货高估的加成=（54000*50%/1.2）*20%+(31250/1.25)*0.25=10750

2008年末集团内部交易中期末存货的未实现利润=2008年末存货高估的加成=（60000*40%/1.2）*20%+(38750/1.25)*0.25=11750

3. 2008 年末，悦达公司长期股权投资从不完全权益法调整为完全权益法：

存货未实现毛利的影响：7 750+4 000*90%=11350

合并价差摊销影响：9 000

合并未分配利润＝100 000-11350-9000＝79650（元）

注：请将题问改为试计算2008年年末合并未分配利润数。

练习八

1、开利公司投资收益计算：

2008 年2009 年2010 年

凯福公司账面净收益之份额（75%）60 000 67 500 52 500