任务三 审计证据的收集与记录

（6）若在资产负债表日后进行现金盘点的，则需调整至资产负债表日的金额。调整公 式如下：
资产负债日现金余额＝盘点日现金余额十资产负债表日后至盘点日现金支出数一资产 负债表日后至盘点日现金收入数。
（7）核对盘点金额与现金日记账余额是否相符，如有差异，应查清原因，并作记录或 适当调整。
3．观察和询问 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的 存货盘点或控制活动进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员 从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因 此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务 信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供 与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施 追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运 行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。 4．函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来 自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余 额或银行存款的函证。 通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
图 1—2—3—2 审阅记账凭证
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审阅账簿摘要有无可疑之处，业务是否属于本账户核算内容，金额结转汇总是否正确。 （3）原始凭证之间的勾稽关系
图 1—2—3—3 原始凭证核对 （4）原始凭证与记账凭证之间的勾稽关系
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图 1—2—3—4 原始凭证与记账凭证核对 （5）记账凭证与账簿之间的勾稽关系 （6）账簿与报表之间的勾稽关系 1）直接将总账科目余额与报表项目核对，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付 票据”、“应付职工薪酬”等项目。 2）根据几个总账科目的期末余额计算汇总后与报表项目核对，如“货币资金”项目， 需与“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数核对。
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进行比较。
任务分析：
以销售与收款循环中，抽查订货单为例，重新执行相关审计程序的步骤如下： （1）检查销售订单编号的连续性，销售订单内容是否合理完整，上面是否有复核、顾 客信用额度审批等的签字。 （2）检查订货单是否附有相应的销售发票，编号是否连续，日期与销售订单日期是否 相近，是否有相应出运通知单。 （3）检查销售订单、销售发票、出运通知单、货运提单内容是否一致。 （4）检查赊销方式下，是否己编制记账凭证，是否己记入应收账款账户的借方。 （5）检查收到货款时，应检查收款凭证是否得到会计主管的适当审批，有关支持性文 件是否完整，付款人名称是否与顾客一致，是否正确记入应收账款贷方。 重新计算案例如图 1-2-3-6 所示：
★素质目标
提高学生的在实务中的收集与记录审计证据的能力，培养学生养成良好的行为习惯。
一、任务情境
1．诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司对 2010 年度的会计报表进行审计时，审计人 员对公司的会计凭证、账簿资料及其他外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记 录和文件进行检查。
2．环宇制衣有限公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中：现金 6 453.61 元；存货 5 405 993.08 元；固定资产 6 697 601.43 元。
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项目的销售额重新进行了计算。在对内部控制进行初步评价时，重新执行了已有的审计程序。 6．审计人员对环宇制衣有限公司审计的风险评估程序、实质性程序和总体复核的审计
过程中均需要采用分析程序。审计人员如何对环宇制衣有限公司的业务实施分析程序？
二、任务实施
（一）获取审计证据的程序的种类 在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适 当的审计证据。 1．检查记录和文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他 介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。例如，被审计单 位通常对每一笔销售交易都保留一份客户订购单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭 证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文 件的来源和性质。外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠，因为外部凭证经被审 计单位的客户出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一 致意见。另外，某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核， 因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。
5）综合运用上述填列方法与报表项目核对。如资产负债表中的“存货”项目，需要与 “原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出 商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准各”科目 余额后的净额相核对。
2．检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货 和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认 定提供可靠的审计证据。在某些情况下，它还是评价资产状况和质量的一种有用方法。但是， 要验证存在的资产确实为客户所拥有，仅靠检查实物证据是不够的，并且在许多情况下，注 册会计师也没有能力准确判断资产的质量状况。
任务分析：
（1）确定函证范围。注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内 注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。注册会计师应当对应收账款实施 函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。函证的内容通 常还涉及下列账户余额或其他信息：短期投资、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他
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证日期与日记账所登记的日期是否相符或接近。 （4）由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登记入现金日记账，出纳员根据现金
日记账结出现金结余额。 （5）盘点保险柜里的现金实存数，编制“库存现金盘点表”。若有冲抵库存现金的借条、
代保管的工资、未提现的支票、未作报销的原始凭证等，应在“库存现金盘点表”中注明或 进行必要的调整。
（1）审计人员制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。 l ）盘点时间：最好选择在企业营业时间的上午上班前或下午下班前进行。如遇工资发 放日，应将盘点提前或错后。 2 ）盘点范围：一般指财会部门和企业其他部门经管的现金，包括已收到但未存入银行 的现金、备用金、找换金等。如果企业现金存放部门有两处或以上，应同时进行盘点。 3 ）盘点人员：必须有被审计单位出纳、主管会计参加，并由审计人员进行监盘。 （2）由出纳员将现金集中存入保险柜，必要时可以封存。 （3）审计人员检查现金日记账，并与现金收款凭证和付款凭证相核对。审计人员应重 点检查日记账的记录是否与凭证所记载的内容、金额相符，凭证有无异常，同时也应了解凭
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单位代为保管、加工或销售的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵 押或质押、或有事项、重大或异常的交易。
（2）确定函证方式。审计人员可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种 方式结合使用。应收账款积极式询证函格式如图图 1-2-3-5 所示。如果采用积极的函证方式， 审计人员应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填 列询证函要求的信息。如果采用消极的函证方式，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证 函列示信息的情况下才予以回函。
任务分析：
检查有形资产方法主要适用于现金、存货、固定资产等其他有实物形态的资产。以现金 盘点为例说明检查有形资产的业务处理流程。审计人员通过检查有形资产获取的审计证据通 常以实物形态存在，我们称之为实物证据。它最能证实实物资产的存在性，但是不能证实所 有权等。对于现金的盘点也是如此，现金盘点能证实的只是现金是存在的，而不能证实这些 现金确属被审计单位所有。
★能力目标
1.能通过审阅记录和文件，比对记录和文件之间的勾稽关系收集审计证据； 2.会检查有形资产； 3.能观察和询问了解企业情况，并为进一步审计奠定基础； 4.会函证； 5.会重新计算和重新执行，以判断被审计单位原有控制制度、程序和业务处理的合理与 否 6.能利用分析程序，发现审计线索和疑点，收集审计证据。
任务分析：
（1）审阅原始凭证 审阅原始凭证各项目填列是否完整，填写是否规范，各个项目之间钩稽关系是否正确， 有无涂改痕迹，企业内部编写的原始单据编号是否连续。如图 1-2-3-1 所示。
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图 1—2—3—1 审阅原始凭证 （2）审阅记账凭证 审阅记账凭证编号是否连续，正确，有无涂改痕迹，有无签章。会计分录有无异常，分 录与摘要是否相符，金额书写是否正确，有无涂改痕迹，有无签章。如图 1-2-3-2 所示。
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任务三 审计证据的收集
★知识目标
通过本任务训练，使同学掌握通过审阅记录和文件，比对记录和文件之间的钓稽关系收 集审计证据；检查有形资产；通过观察和询问了解企业情况，并为进一步审计莫定基础；通 过重新计算和重新执行，以判断被审计单位原有控制制度、程序和业务处理的合理与否；利 用分析程序，发现审计线索和疑点，收集审计证据。
（5）汇总函证结果。将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 （6）实施替代审计程序。当注册会计师不能通过函证获取必要的审计证据时，应实施 替代审计程序。
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图 1—2—3—5 应收账款积极式询证函格式 5．重新计算和重新执行 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数 据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和 明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计 单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账 和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表
审计人员对环宇制衣有限公司上述实物资产进行检查，以确定该有形资产是否存在。 3．审计人员对环宇制衣有限公司进行审计时，采用了观察和询问方法。审计人员实地 查看了公司相关人员正在从事的活动或执行的程序；审计人员还以书面或口头方式，向被审 计单位内部或外部的知情人员获取时务信息和非财务信息，且对答复进行了评价。 4．环宇制衣有限公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中：银行存款 3 410 369.00 元； 应收账款 11 384 407.54 元。审计人员对环宇制衣有限公司的银行存款和应收账款应该如 何实施函证程序？ 5．审计人员使用计算机辅助审计技术对环宇制衣有限公司资产负债表及金额重大销售
（3）编写询证函。审计人员应按照审计的实际需要编写询证函，回函地址应直接写会 计师事务所地址。
（4）发出询证函。询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。对于同城银 行存款账户的函证，通常由审计人员与被审计单位出纳一起去开户银行函证；对于应收款项 等其他项目的函证，则通常由审计人员直接寄出，而绝对不能交由被审计单位的人员寄出。
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3）根据明细账科目余额计算与报表项目核对。例如，需要根据“应付账款”和“预付 款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算后与“应付账款”项目核对；需要 根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算后与“应 收账款”项目核对。
4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额与报表项目核对。例如，应当根据 “应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额与“应收账款”项目核对。 应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余 额后的净额与“固定资产”项目核对等。