第3章 税收原则 税收学原理课件
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第3章 税收原则
2020/10/3
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
2020/10/3
2
3.1 税收原则理论的演变
2020/10/3
3
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
2020/10/3
9
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
况。 2020/10/3
11
3.2 税收的财政原则
2020/10/3
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
2020/10/3
13
充裕原则
2020/10/3
14Hale Waihona Puke Baidu
3.2.2 弹性原则
2020/10/3
15
税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
T / T ET Y / Y
2020/10/3
18
我国1979年—2008年间税收弹性系数
2020/10/3
19
3.3 税收的公平原则
2020/10/3
20
3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
2020/10/3
10
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
（2）收入弹性原则
税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤 其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够 通过自然增收或法定增收来适应这种变化。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
2020/10/3
17
税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
12
3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为 明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过 多地影响市场经济活动的效率。
2020/10/3
7
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
2020/10/3
8
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2020/10/3
16
税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
2020/10/3
21
3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。
2020/10/3
6
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 国民经济原则
政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。
（1）慎选税源的原则
选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害 税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从发 展经济的角度考虑，以所得为税源最好。
（2）慎选税种的原则
税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到 国民收入的分配和税收负担的公平。
2020/10/3
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
2020/10/3
2
3.1 税收原则理论的演变
2020/10/3
3
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
2020/10/3
9
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
况。 2020/10/3
11
3.2 税收的财政原则
2020/10/3
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
2020/10/3
13
充裕原则
2020/10/3
14Hale Waihona Puke Baidu
3.2.2 弹性原则
2020/10/3
15
税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
T / T ET Y / Y
2020/10/3
18
我国1979年—2008年间税收弹性系数
2020/10/3
19
3.3 税收的公平原则
2020/10/3
20
3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
2020/10/3
10
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
（2）收入弹性原则
税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤 其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够 通过自然增收或法定增收来适应这种变化。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
2020/10/3
17
税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
12
3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为 明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过 多地影响市场经济活动的效率。
2020/10/3
7
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
2020/10/3
8
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2020/10/3
16
税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
2020/10/3
21
3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。
2020/10/3
6
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 国民经济原则
政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。
（1）慎选税源的原则
选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害 税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从发 展经济的角度考虑，以所得为税源最好。
（2）慎选税种的原则
税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到 国民收入的分配和税收负担的公平。