1种植业及养殖业账务处理及科目设置.docx

种植业账务处理及科目设置

一、科目设置

种植业生产成本

直接材料（实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，

发生时直接计入种植业的生产成本。）

直接人工（是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福

利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。）

机械作业费（是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷

药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折

旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业，还包括航空作业费。能够区分

应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本，不能区分可采

用一定方法分配计入产品的生产成本。）

其他直接费。是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。

制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用。

以上所有二级科目设置部门核算，核算部门设置为甘草、大麦、甜菜等，

如有多种农作物可设置多个部门，避免新增一类产品就需重复设置一次二级科目。设置太多可以会造成做账混乱。

制造费用（一级科目）：

按需要设置多个二级科目，如折旧费、修理费等科目，需分摊的费用记入

此科目。月底按一定分配标准结转至种植业生产成本—制造费用。此科目也设置部门核算，而核算部门则设置为种植业，年底按一定分配标准转入种植业各

种农产品成本之中。

种植业部门设置结构图：

种植

甘草

大麦

甜菜

⋯⋯

年底：

借：

消耗性生物—玉米等

：

种植生成本—玉米等

外及自用情况的理：

借：

存商品—玉米等（外）

借：

原材料—玉米等（自用）

：

消耗性生物—玉米等

畜牧理及科目置

在畜牧生的行核算，可以合其生程行，以完整反映其生程。

一、基科目置

首先设置一级科目：

畜牧业生产成本。

（一）农作物生长过程

（按种植业账务处理）

畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。

（二）饲料加工过程

设置二级科目饲料

为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。

（1）领用饲料加工原材料

时借：

畜牧业生产成本——饲料

贷：

原材料——黄豆等

（2）发生修理费、折旧费

时借：

制造费用——XX车

间贷：

原材料——机物料消耗

累计折旧

（ 3）期末结转制造费用

借：

生产成本——饲料

贷：

制造费用——榨油车间

（4）完工入库

时借：

原材料——XX

贷：

生产成本——饲料

（三）牛群核算

(1)生“产性生物资产”科目

本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。

未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群

成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”

(2)消“耗性生物资产”科目

本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。

消耗性生物资产——犊牛群

消耗性生物资产——幼年群

本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等 )和群别等进行明细核

算。

(3)养“牛业生产成本”科目

本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括

(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本 ;

(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，

肉用“犊牛”承担的各项生产成本 ;

(3)幼“牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。

本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分

配。

(4)其他相关科目

涉及以上主要科目的相关科目有：

(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性

生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

(2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”

科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

(3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”

科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况

确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。二、按生产管理

流程发生的业务讲解账务处理方法

以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下 5 大类 20 项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

(一)奶牛的饲养准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。

1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料 - ××饲料

贷：

银行存款

贷：

库存现金

2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：

借：

原材料 - ××药品

贷：

库存现金