成本构成要素归集和分配
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成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
解答
领用生产工具和办公用具： 借：制造费用
管理费用 贷：周转材料——低值易耗品
报废生产工具： 借：原材料
贷：制造费用
出售报废办公桌： 借：现金
贷：管理费用
560 320
880
80 80
60 60
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
解答
2.本月报废低值易耗品有关分录
(1)摊销50%×实际成本——残料
借：原材料
800
制造费用
5 200
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 6 000
(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额： 借：周转材料-----低值易耗品
——低值易耗品摊销 贷：周转材料----低值易耗品
——在用低值易耗品 000
12 000 12
成本会计>>第三章>>第二节
外购动力费用的分配原则是：
1.在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所 示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本费用；
2.在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象， 如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器时数）的 比例或定额耗用量的比例分配。
一、原材料费用分配核算 （二）原材料费用分配方法
原材料费用的分配方法是指材料费用计入各负担对象的方法。一般而 言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。
二、燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与上述原材
料费用分配及账务处理方法相同。
三、低值易耗品费用分配 低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，该减少的价值理应根据其
一、外购动力成本的归集
外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、 中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期 间的动力成本。因此本月支付的费用并不一定等于本月应归 集和分配的外购动力成本。
在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应 付账款”账户核算。
能力目标： 能熟练运用各种方法解决各要素费用的分配问题； 能正确编制各要素费用分配表，为产成品成本计算提供基础
资料； 能根据有关费用分配表或其它有关资料编制会计分录。
一、原材料费用分配核算 （一）原材料费用分配对象的确定
原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并构成产品 实体的物品以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。
(二)五五摊销法
概念 五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领用
时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。
低值易耗品 明细账户
在库低值易耗品 在用低值易耗品
低值易耗品摊销
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
领用时
应按其在“在库低值易耗品”账面上反映的价值(实际 成本或计划成本)。
银行存款 贷：制造费用
管理费用
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三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
举例 【例7】某制造企业生产车间××年5月领用一批生产工 具，实际成本560元，管理部门领用办公用具，实际成本320 元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具， 残料入库作价80元，报废一办公桌，出售得现金60元。
管理费用 按报废低值易耗品价值的50%。 贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
注销已报废低值易耗品的价值及其累计摊销额
借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品
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领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。
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三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
领用时 根据领用凭证指明的用途和领用部门。 借：制造费用
辅助生产成本 管理费用 贷：周转材料——低值易耗品
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三、低值易耗品的摊销
(一)一次摊销法
报废时 应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗 品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用。 借：原材料
预计使用期，即受益期，采用计提的方法计入产品成本。
三、低值易耗品的摊销
概念 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动
资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营 过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。
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三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
概念 一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在
解答
1.本月领用模具有关分录
(1)领用时，在库低值易耗品转在用： 借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 15 600
贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 15 600Biblioteka (2)摊销领用价值的50%：
借：制造费用
7 800
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 7 800
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
举例 【例8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销， 模具采用实际成本核算。××年6月车间领用模具一批，实际 成本15 600元; 同时报废模具一批，实际成本12 000元，残 料入库作价800元。
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
学习目标 3.1 材料成本的归集和分配 3.2 外购动力费用的归集和分配 3.3 职工新酬费用归集与分配 3.4 折旧及其它费用的归集与分配 3.5 辅助生产费用归集与分 3.6 制造费用的归集与分配 3.7 生产损失归集与分配
知识目标： 了解各费用要素归集与分配的关系； 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围； 掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。
借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品
同时，按其价值的50%摊销。 借：制造费用
管理费用 贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
报废时
按收回残料价值： 借：原材料 按报废低值易耗品价值的50%减去残料价值后的差 额： 借：制造费用
三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
解答
领用生产工具和办公用具： 借：制造费用
管理费用 贷：周转材料——低值易耗品
报废生产工具： 借：原材料
贷：制造费用
出售报废办公桌： 借：现金
贷：管理费用
560 320
880
80 80
60 60
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三、低值易耗品的摊销
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
解答
2.本月报废低值易耗品有关分录
(1)摊销50%×实际成本——残料
借：原材料
800
制造费用
5 200
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 6 000
(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额： 借：周转材料-----低值易耗品
——低值易耗品摊销 贷：周转材料----低值易耗品
——在用低值易耗品 000
12 000 12
成本会计>>第三章>>第二节
外购动力费用的分配原则是：
1.在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所 示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本费用；
2.在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象， 如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器时数）的 比例或定额耗用量的比例分配。
一、原材料费用分配核算 （二）原材料费用分配方法
原材料费用的分配方法是指材料费用计入各负担对象的方法。一般而 言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。
二、燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与上述原材
料费用分配及账务处理方法相同。
三、低值易耗品费用分配 低值易耗品在使用过程中价值会逐渐减少，该减少的价值理应根据其
一、外购动力成本的归集
外购动力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、 中旬的某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期 间的动力成本。因此本月支付的费用并不一定等于本月应归 集和分配的外购动力成本。
在实际工作中，支付和分配外购动力成本一般通过“应 付账款”账户核算。
能力目标： 能熟练运用各种方法解决各要素费用的分配问题； 能正确编制各要素费用分配表，为产成品成本计算提供基础
资料； 能根据有关费用分配表或其它有关资料编制会计分录。
一、原材料费用分配核算 （一）原材料费用分配对象的确定
原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并构成产品 实体的物品以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。
(二)五五摊销法
概念 五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领用
时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。
低值易耗品 明细账户
在库低值易耗品 在用低值易耗品
低值易耗品摊销
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
领用时
应按其在“在库低值易耗品”账面上反映的价值(实际 成本或计划成本)。
银行存款 贷：制造费用
管理费用
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
举例 【例7】某制造企业生产车间××年5月领用一批生产工 具，实际成本560元，管理部门领用办公用具，实际成本320 元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具， 残料入库作价80元，报废一办公桌，出售得现金60元。
管理费用 按报废低值易耗品价值的50%。 贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
注销已报废低值易耗品的价值及其累计摊销额
借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品
成本会计>>第三章>>第二节
领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
领用时 根据领用凭证指明的用途和领用部门。 借：制造费用
辅助生产成本 管理费用 贷：周转材料——低值易耗品
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销
(一)一次摊销法
报废时 应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗 品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用。 借：原材料
预计使用期，即受益期，采用计提的方法计入产品成本。
三、低值易耗品的摊销
概念 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动
资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营 过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (一)一次摊销法
概念 一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在
解答
1.本月领用模具有关分录
(1)领用时，在库低值易耗品转在用： 借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 15 600
贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 15 600Biblioteka (2)摊销领用价值的50%：
借：制造费用
7 800
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 7 800
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三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
举例 【例8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销， 模具采用实际成本核算。××年6月车间领用模具一批，实际 成本15 600元; 同时报废模具一批，实际成本12 000元，残 料入库作价800元。
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
学习目标 3.1 材料成本的归集和分配 3.2 外购动力费用的归集和分配 3.3 职工新酬费用归集与分配 3.4 折旧及其它费用的归集与分配 3.5 辅助生产费用归集与分 3.6 制造费用的归集与分配 3.7 生产损失归集与分配
知识目标： 了解各费用要素归集与分配的关系； 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围； 掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。
借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品
同时，按其价值的50%摊销。 借：制造费用
管理费用 贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
成本会计>>第三章>>第二节
三、低值易耗品的摊销 (二)五五摊销法
报废时
按收回残料价值： 借：原材料 按报废低值易耗品价值的50%减去残料价值后的差 额： 借：制造费用