审计计划重要性及审计风险

第七章审计计划、重要性及审计风险

第一节审计计划

一、审计计划的定义

审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

二、审计计划的种类

总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。

具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。

（一）审计计划的编制

1、审计计划由审计项目负责人编制。

2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。

3、独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。

具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。

（二）审计计划审核

审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准

审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。

四、了解被审计单位的基本情况

第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况

第二步→执行分析复核程序

第三步→初步评价重要性水平

第四步→考虑审计风险

第五步→对重要认定制定初步审计策略

第六步→了解被审计单位内部控制

第七步→进行符合性测试及评估控制风险

第八步→确定检查风险及设计实质性测试

（一）了解被审计单位及所属行业的基本情况

1、了解的内容：

所在行业情况→一般了解

客户内部情况→具体了解

业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。关联方及其交易的存在情况。被审计单位内部控制。提供给有关管理机关的报告的性质。

2、了解的方法：

查阅上一年度的工作底稿

查阅行业业务经营资料

实地察看被审计单位的生产经营场所及设施

询问内部审计人员

询问管理当局

确定关联方及其交易的存在

考虑有关会计和审计公告的影响

（二）执行分析性复核程序

1．分析性复核程序的涵义

分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

阶段则由实质性测试方法来代替分析性复核程序。（）（1996年考题）【答案】×

【解析】在审计计划和审计报告阶段必须使用分析性复核程序，而在审计实施阶段分析性复核程序可直接作为实质性测试来验证相关认定。

【注】因分析性复核程所取得的证据并不能完全证明其审计结论，在审计的实施阶段，如果注册会计师将分析性复核程序直接用作实质性测试时，应考虑各种因素（见教材），来提高分析性复核程所取得的证据的可靠性，同时，在审计报告阶段，也可印证其它实质性测试所获取证据的可靠性，确定相关审计结论的正确性。

2、审计计划阶段运用分析性复核程序的步骤

第一步：确定将要执行的计算/比较选定对象（目标）

第二步：估计期望值-→确定标准（比较基础）

第三步：执行计算/比较比较差异

第四步：分析数据及确认重大差异-→以决定是否对异常或意外的波动进行调查。

第五步：调查重大的非预期差异-→以获取审计证据。

第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响

【例】注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用______获取审计证据。（）（1996年考题）

A、检查

B、计算

C、分析性复核

D、估价

【答案】C

【例】注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其()。(1998年)

A、发现异常变动的项目

B、印证各项目的审计结果

C、了解被审计单位的财务状况

D、确定抽样审计应有的样本量

【答案】D

【解析】分析性复核程序可以确定审计抽样的重点，但不能确定应抽取样本量的多少。

第二节审计重要性

一、审计重要性的定义

重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

以上概念是针对报表使用者定义的，如果对注册会计师而言，重要性的概念可理解为：重要性，是注册会计师对被审计单位会计报表整体上能够容忍的最大的错报或漏报汇总。

对重要性的理解，必须注意以下几点：

（1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。

注册会计师审计是会计报表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。

（2）重要性的判断离不开特定的环境。不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。

（3）重要性与可容忍误差之间的关系。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

二、重要性的运用

（一）运用重要性原则的一般要求（3个方面）

1、对重要性的评估需要运用专业判断。

因为：重要性的判断离不开特定的环境。

（1）注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重要性水平。

（2）由于影响重要性的因素很多，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。

（3）不同的注册会计师在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同注册会计师对影响重要性的各种因素的判断存在差异。

所以说，注册会计师需要运用专业判断来评估重要性

2、注册会计师在审计过程中运用重要性原则是为了：

（1）提高审计效率--由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能，在抽样审计下，注册会计师为做出抽样决策，不能不涉及到重要性问题。

（2）保证审计质量--抽样审计下，注册会计师对未查部分是否正确要承担一定的风险，而风险的大小与重要性的判断有关。因此，注册会计师为保证审计质量，必须对重要性做出恰当的判断。

3、会计报表中审计运用重要性的步骤：

具体案例可将教材中的本节举例按本步骤串起来看，有助于对重要性的全面理解。