历年认定层次各类风险总结

5.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据或代理商销售确认等相关支持性凭证。（根据相应交易安排下营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，特别关注是否存在提前确认营业收入的情况）（交易测试）
6.对营业收入实施截止性测试，重点关注：
应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定
1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法
2.实施分析程序，比较前期坏账准备计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性
2.检查根据当年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于当年确认为应收返利，检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当
3.检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定
4
递延收益、营业外收入
2013(A)
公司收到多项政府补助及扶持资金
收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险
4.应收账款余额函证程序，加大对外销应收账款的函证范围以及未回函项目的替代测试程序
5.评价计提坏账准备的资料、假设和方法，重点逐项评估外销大额应收账款坏账准备计提的充分性
6.检查期后收款情况
2013(B)
给出报表营业收入、应收账款、坏账准备的数据。行业低迷，部分经销商因经营不善出现财务困难
营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加，另外部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险
营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定
2013(A、B)
给出行业内当年营业收入的变动情况和公司报表营业收入的数据，市场价格持续下跌
公司营业收入下降的幅度低于行业平均水平，营业收入可能存在高估风险
营业收入“发生”认定
2010年
公司收入确认与管理层高额奖励的目标非常接近，
容易发生收入确认的错报和舞弊
生产被替代产品的固定资产可能存在减值风险
6
预付账款
2014（A）
A公司预付P公司购买钢板的款项，但P公司长期未交货，报表日后公司收回了该预付款项
公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险
预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定
检查与P公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解P公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由（例如该采购是否与A公司合理的生产计划对应等），是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况
1.检查营业收入确认条件、方法是否符合准则规定，并保持前、后期一致,关注本期实现的销售是否符合收入确认原则（分析程序）
2.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析
——比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因（分析程序）
存货的“存在”认定、“计价和分摊”认定
了解其分布场所以及相关的存货核算方式
2013(A)
存货出现积压，公司将部分存货存放于某物流公司
存货余额大幅上升，且部分存货存放于第三方的仓库，存货的真实性可能存在风险
存货的“存在”
如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况，必要时聘请专家确定存货的数量和状态
8.检查是否存在期后重大的销售退回情况，核查至原始单据（期后退回）
9.检查应收账款的期后收款情况（期后收款）
10.对于外销业务，还应当重点检查海关报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向海关函证（外销核查）
2014（B）
给出收入、成本金额
在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险
3.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。
抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确
4.获取并检查重要产品销售交易的主要销售合同，了解相应交易的运货、安装、交货和收款条款等，判断相关产品的所有权相关的主要风险和报酬向客户转移的时点（检查合同）
应收账款/短期借款的“完整性”认定
1.获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件
2.向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款
2014(B）
向金融机构转让应收账款，短期借款余额相比上年没有增长
公司向金融机构转让应收账款百度文库涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂，结合短期借款余额相比上年没有增长的情况，应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险
2.重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该外销是否符合销售收入确认的条件
2
应收账款、资产减值损失、短期借款
2014（B）
部分客户出现财务困难，给出应收账款和坏账准备的财务数据
A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险
3.检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本
4.在实施存货监盘程序时，观察存货的状态
2014（B）
给出存货、存货跌价准备余额的报表数据
煤炭价格大幅下跌的情况下，A公司的存货期末余额大幅上升，而存货跌价准备没有明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险
2013(A、B)
给出存货、存货跌价准备余额的报表数据
营业收入“发生”认定、“截止”认定、“准确性”认定
2011年
收入本年度较上年度增幅较大，且主要集中于前5名大客户，同时应收账款较上年增加一倍
销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时营业收入及应收账款年末的真实性存在重大错报风险
营业收入“发生”“截止”认定
分析营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，新政策颁布的影响等。必要时分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因
公司年末存货余额相比年初余额大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险
存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定
1.实施存货计价测试
2.根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性
——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；
——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（截止测试）
7.结合应收账款项目审计，选择主要客户函证本期销售额、应收账款余额（函证销售额）
序号
涉及的会计科目
考题年份
表现形式
风险
影响认定
进一步的实质性程序
1
营业收入
2014（A）
给出公司1-11月营业收入和全年的收入情况
公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险
营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定
2012（B）
办事处从众多，并设立仓库，存货分散，存货管理方面的风险较高
存货的“存在”认定、“完整性”认定
与管理层讨论目前的存货盘点状况，参与各主要销售办事处存货盘点的监盘工作，加大抽盘的比例
2012(A)、2010年
供应商根据公司所采购的数量和金额，按照约定的标准向公司提供返利，返利结算一般以季度为周期，返利是公司经营业绩的重要组成部分
与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误
存货的“计价和分摊"，营业成本“准确性”和“截止”，由于返利涉及税收调整，应交税费的“存在”“完整性”和“计价和分摊"认定
1.检查与供应商签订的合同，根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果账面记录进行比较，调查差异的原因
2012(A)
供应商要求公司支付全款后才能发货，公司在收到现货后销售，购销之间存在一定时间差
供应商要求公司必须支付全款后才能发货，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速，预付账款存在错报风险
2012（B）
欧州地区的销售额取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢
境外销售额增长，但是回款速度较慢，应充分考虑欧债危机所带来负面影响，存在应收账款可收回性的问题以及坏账准备计提不充分的风险
应收账款“计价与分摊"
2013(B)
为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行
将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险
递延收益“完整性”或“计价和分摊”；营业外收入的“发生”或“准确性”认定
1.检查政府补助的有关文件
2.检查政府补助款的银行进账单等原始凭据
3.检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件
4.检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理
所在行业市场价格持续下跌，存货余额大幅上升，而存货跌价准备余额未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备风险
2012(A）
存货分散于各经销网点存货可能多记，如存货无法及时销售，可能造成传统产品的积压，订单减少
存货余额较大，增长迅速（超过营业收入的增长比），且分散于各经销网点。如果不能及时实现销售，可能导致存货积压的风险
应收账款的“计价和分摊”、资产减值损失的“完整性”
2011年
给出应收账款占资产总额比较大，并且增长迅速，坏账准备基本与上年持平，外销客户位于欧洲国家
应收账款的可收回性存在重大不确定性
应收账款的“计价和分摊
2010年
出口交易相关的部分货款回笼困难
显示出口形成的应收账款“计价和分摊”存在重大错报风险
应收账款的“计价和分摊
1.分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象
2.对于存在减值迹象的固定资产，获取并复核管理层所进行的减值测试，包括评价减值测试及计提固定资产减值准备依据的数据及假设及有关计算过程，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性
3.检查期后固定资产的处置、报废等情况
2010年
公司产品被新技术替代
应收账款及短期借款的“完整性”认定
查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议，分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件，识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况
3
存货、资产减值损失、营业成本
2014（A）
公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电视机产品的销售造成较大冲击,公司降低了各类电视机产品的销售价格
2012（B）
召开股东大会更换了管理层，下达了销售额增长不低于20%的目标，与欧州著名的企业签订了代销协议
由于向新的管理层下达了销售额增长的目标，同时采用海外代理机构以代销方式进行销售，存在营业收入不符合会计准则规定的销售确认条件的风险
营业收入“发生”认定
1.检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同
3.
1）检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性
2）应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的外销项目之坏账准备计提的充分性
3）特别是对欧洲发生债务危机国家的客户的应收账款，关注是否存在无法正常回款的情况
检查政府补助结转损益时是否满足有关条件
2012（B）
获得了大量的政府补助
5
固定资产、资产减值损失
2013(B)
受宏观环境影响，投资缩减，产能过剩导致价格下跌，公司关闭一条技术落后的生产线
公司产能出现过剩，公司因此关闭了一条技术落后的生产线，显示固定资产可能存在减值风险
固定资产的“计价和分摊”、资产减值损失的“完整性”