地区公司开展节能减排审计的思考.doc

地区公司开展节能减排环境审计的思考内容摘要:我国面临的节能减排形势严峻，压力越来越大。

**公司作为国家重点骨干企业，既是能源生产大户，更是能源消耗大户，在保障国家能源安全的同时也承担着节能减排的社会责任。

目前**行业的节能减排环境审计理论研究尚不深入，节能减排环境审计实践的开展程度和操作水平还有待于提高，远远落后于形势的要求。

本文论述了地区公司节能减排环境审计可采取的有效模式、实施程序、审计方法和内容，提出了自己的思考，以期为地区公司审计部门有效开展节能减排环境审计提供借鉴和参考。

关键词:节能减排审计程序和内容思考近年来，国家对污染物减排问题越来越重视。

尤其是到了“十二五”期间，国家新增加了氮氧化物、氨氮两项污染物控制指标，进一步加大了污染减排工作的力度。

环境保护部与**天然****公司签订了《“十二五”主要污染物总量消减目标责任书》，并下达了严格的控制考核任务，**公司污染减排的形势十分严峻。

节能减排审计作为环境审计的一个领域，成为地区公司审计部门关注的热点。

节能减排就是要从源头预防污染产生，最有效地减少资源消耗与废弃物排放，从而切实解决发展困境。

节能减排环境审计是审计部门依照国家有关法规和标准，运用专门的审计程序和方法，对企业在经营过程中资源节约与环境保护资金使用的真实性、合法性和效益性，对环境法律、法规和政策的执行情况，环境管理系统的合理性和科学性及环境管理的绩效进行的监督、检查和评价，以促进其全面、有效地履行节能减排，保护生态环境，提高环境效益。

节能减排环境审计的根本目的是通过审计促进节能减排，保护和改善环境，使与环境有关的经济活动符合可持续发展要求，促进经济可持续发展战略的实现。

一、地区公司目前节能减排环境审计存在的问题地区公司节能减排环境审计刚刚起步，尚无现成的经验可循，还处于消极防范的阶段，远未起到环境审计依法对企业环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证的作用。

经过近几年环境审计工作的实际情况来看，存在着缺乏统一标准、人才匮乏等问题，需要在今后的工作中改进。

（一）节能减排环境审计类型以财务审计和合规审计为主，尚未全面开展绩效审计目前，地区公司节能减排环境审计的重点基本局限于以资金为基础的财务收支审计和对节能减排投资项目的合规性审计，存在以资金为主线开展审计的理念，将审计工作的主要精力放在资金的审计上，而对项目本身绩效成果关注相对不足。

（二）缺乏操作性强的节能减排环境审计程序等一些规范的审计指南尽管我国已经颁布了6部环境保护法律以及与环境相关的资源保护法律和标准等，基本上形成了审计及环境法律法规监督体系，但是仍然缺乏具体明确认可或规范的环境审计工作的法规。

《审计法》、《审计法实施条例》和《审计准则》等法律法规中，没有环境审计的相关内容和具体实施办法，使环境审计实施缺少法律支撑。

**公司下发的《审计规范》中也没有对环境审计进行规定。

一方面缺乏环境审计准则和审计指南，另一方面也没有制定出对环境审计进行评价的标准。

面对复杂的专业问题，没有规范的标准和指标来评判成本和效益，也无法进行科学的计量，难以形成令人信服的审计结论，增加了审计风险。

（三）节能减排环境审计专业人员人才相对匮乏节能减排环境审计作为环境审计的一部分，是一门综合性、交叉性学科。

审计人员除了需要懂得审计方面的知识，还要具备社会学、环境经济学、环境科学等多方面的知识，专业胜任能力比常规审计要求更高。

很显然，目前各地区公司的审计人员基本上以财务和工程审计专业为主，尚缺乏一支有复合型专业人员组成的节能减排环境审计方面的审计队伍。

此外，审计人员由于长期对财务的真实性合法性审计，已经形成了传统审计方法、手段和审计理念，对环境审计的概念还比较模糊，如何操作、涉及哪些内容、哪些领域等均无足够经验可借鉴，要提升能力尚需时日。

二、地区公司开展节能减排环境审计的模式、程序和内容由于节能减排审计涉及到许多经济、技术领域，内容十分丰富，形式也多种多样，因此节能减排审计的方法、评价标准也体现出多样性，本文选择对一般污染治理项目审计的程序和内容进行探讨。

（一）开展适应实际情况的节能减排环境审计模式根据目前**公司节能减排环境审计工作的实际情况看，可以采取以下几种模式：1. 结合预算执行审计，督促节能减排资金和政策的落实。

严格审计预算安排治理环境污染、保护生态环境的各项专项资金管理和使用情况，检查分析资金安排使用的合理性、科学性、效益性。

2. 结合财务收支审计，完善各项节约机制。

通过对财务收支情况的审计，计算各年度的费用指标、吨产品耗能指标、收入成本指标、利润变化指标，分析节能减排资金投入产出情况，审查资金投入产出效果，认真查找被审计单位财务管理的漏洞，制止铺张浪费等违法违规行为，合理有效使用资金。

3. 结合经济责任审计，推进节能减排责任制落实。

以落实节能减排责任制为目标，深化经济责任审计。

在企业领导人员经济责任审计中，把经济责任人落实节能减排工作目标情况、完成节能减排任务情况纳入到评价体系中，对经济责任人履行节能减排指标完成情况进行核实，通过经济责任审计促使其贯彻落实节能减排工作，积极履行节能减排工作职责。

4. 结合效益审计，促进提高节能减排资金使用效益。

将效益审计的理念贯穿于整个审计过程，用效益审计的方式、方法对节能减排项目的经济效益、社会效益和生态效益进行全方位的调查和分析，查找影响企业效益的原因，分析能源耗费对效益指标的影响程度，查看是否由于决策失误、管理不善、生产工艺等原因造成能源耗费过高问题，并有针对性地提出有关建议，促使企业转变高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放发展方式，从企业发展的实际需要出发，向耗用能源低、排污少的发展方式转变，切实发挥审计监督对于建设资源节约型和环境友好型社会的促进作用。

5.与环保部门实施节能减排联合专项审计。

节能减排环境审计与传统审计相比，在审计内容、方法、指标评价等方面具有特殊性，环保部门对环境专业知识比较精通，审计部门对审计技术比较在行，因此，建立环境保护部门和审计部门的联动机制，各自发挥自己的专业特长，无疑是提高节能减排环境审计效率和效果的最佳手段。

聘请专家也是当前行之有效的组织方式之一，与内部人才培养相比，聘请专家具有更灵活、更快捷和低成本的特点。

（二）地区公司开展节能减排环境专项审计的程序与内容笔者根据实践经验以某地区公司为例阐述节能减排环境审计的程序与内容。

第一步：确定节能减排审计项目。

某地区公司审计部门在年初编制节能减排环境审计计划时，利用所收集和掌握的信息，在综合考虑各种因素的基础上，通过分析和评估，选择并最终确定节能减排环境审计项目，确定了开展某公司节能减排专项审计。

立项主要考虑了以下4方面的因素，一是考虑开展以企业节能减排清洁生产效果为重点的审计和审计调查；二是考虑对节能减排建设项目进行审计，对污水污**的处理、综合热处理余热回收、**改**等重点投资项目开展审计调查；三是考虑适当开展环境绩效审计和清洁生产审计，帮助找出解决减少废弃物和防止污染环境的方案，促使企业改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术和设备，实现清洁生产；四是立项时应充分论证，客观评估审计风险，量力而行，谨慎发表意见，合理规避审计风险。

第二步：科学制定审计方案。

审计部门利用了一个月的时间做了充分的审前调查，制定了审计方案，对项目的实施进行组织、计划和指导，确定了审计目标、时间、范围和重点，聘请了两名专业环保人员，明确和落实审计人员的分工与责任，科学选择评价依据和标准，慎重评价审计事项。

确定了以国家环保法律法规、《**天然****公司节约能源管理办法》、《**天然****公司固定资产投资工程项目解约能源管理规定》、《**天然****公司节能减排工作实施方案》以及财务制度等作为评价依据和标准。

第三步：组织实施。

主要包括2个步骤，一是收集审计证据。

审计人员紧紧围绕审计目标、审计重点、审计评价标准和被审计单位责任机制，考虑审计证据的相关性、可靠性、充分性特点进行调查取证。

审计组首先收集了该公司的管理制度，运用内部控制测试的办法，对节能减排管理的目标、措施、方法等进行检查，寻找内部控制的薄弱环节，以获取审计证据。

重点检查了以下几方面：一是检查清洁生产的开展，是否优化生产工艺，控制二氧化硫、固体废物排放量；二是检查是否将节能任务指标分解落实，建立并落实考核体系；三是检查环境监测的计划执行情况，是否对污水处理系统进行运行监督，是否规范各站队生活垃圾和危险废弃物的处置，现场固体废弃物无害化回收措施是否实施到位；四是检查外委给科研单位的节能减排技术研究、设备挥发烃和排放天然**的回收研究等科研项目立项、审批和实施等情况，以及合同的签订、付款等资料，由于目前处于中期成果阶段尚未验收，还不能得出效益性的评价；五是检查了项目建设方案的节能的分析评价资料，关注重点工程的环评、水保和节能许可；六是检查两个节能减排更新改造工程施工过程是否得到监管，能否严格按照项目环境影响评价报告书和水土保持方案的批复意见和具体要求，全面落实风险控制措施。

审计人员除了采用审阅法、调查法、观察法及分析性复核等常规的审计方法，还利用了外部专家的工作和证据的定性分析法与定量分析法等技术方法，收集了审计证据。

二是编制、复核审计工作底稿。

通过与一般财务审计工作底稿相比，节能减排环境审计工作底稿更侧重于对审计发现事项的分析、研究和评价。

经过一个月的现场审计工作，审计组编写了审计底稿，提出了审计意见。

第四步：撰写节能减排环境审计报告。

现场审计结束后，审计组编写审计报告得出了审计结论，并对该公司在管理机构设置人员配备以及实际操作等问题上提出了审计意见。

审计报告的内容注重以下两点：（1）报告内容和要素齐全，事实清楚、证据确凿，定性准确，能够满足决策层了解有关部门经济活动的效率和效果情况及政策方针的执行情况的需要。

（2）在真实、合法审计的基础上，进行比较、分析、评价和总结。

查明问题原因，围绕问题展开分析，提出解决、处理问题的方案和建议，及时反馈给决策层和有关部门，纠正偏差，促进与加强整改，使节能减排环境审计成果落到实处。

第五步：后续跟踪。

为了保证审计工作成果的有效转化和延伸，审计部门和审计人员应在整改期间进行后续的跟踪审计，确保问题得到解决。

三、地区公司开展节能减排环境审计的思考（一）拓宽审计领域目前，地区公司进行的节能减排的审计项目主要是资金的财务收支审计，内容需要拓宽范围，增加节能减排的绩效审计，对资金分配使用的合理性和项目的效益性进行审查。

对节能减排项目包括污染防治，余热余压利用，天然**放空回收等一系列项目，审查项目的必要性、技术可行性和经济合理性，审查工程质量情况，建设项目是否符合“三同时”制度，资金利用的经济性、效率性、效果性，审查项目投入使用后的运行效率效果。