第三章审计职业道德与法律责任
《审计学》复习资料
《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
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案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题案例
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题参考答案1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。
其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。
2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。
审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。
（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。
审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。
（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。
4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：1）职业道德基本原则代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。
2）具体行为守则道德规范的核心内容，它确定了可以接受的职业道德行为的最低标准，因此每一条准则是强制性的，必须执行。
3）行为守则的解释规定了行为守则的范围和适用性，由职业道德部负责对具体行为守则作出解释。
虽不是强制性的道德标准，但任何背离该“行为守则解释”的行为，注册会计师有责任说明背离的合理性。
4）道德裁决由从业人员和其他对职业道德有兴趣的人士就职业道德守则提出的问题和职业道德部对这些问题的解答汇编而成的。
审计人员职业道德与法律责任(ppt74张)
2）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我 评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主 要包括： ①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理 、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接 重大影响的员工； ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的 其他服务； ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 或其他记录。
3）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立 性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括： ①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工； ②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前 高级管理人员； ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往； ④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或 超出社会礼仪的款待。
与 鉴 证 业 务 不 相 容 的 工 作
广 告 业 务 招 揽 与 宣 传
同 基 本 准 则 的 规 定
（三）注册会计师职业道德基本准则
1.职业道德基本要求 2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 4.对同行的责任 5.其他责任
1.职业道德基本要求—独立、客观、公正
（1）独立原则 1）涵义。所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业 务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单 位和其他机构。独立原则是最重要的一条，是客观、公正 的基础。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业 判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑，不受外 界或他人左右； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组在执行 某项鉴证业务时，在第三者看来是独立于委托单位的。
审计学原理2015南审范围答案版
《审计学原理》习题集第一章总论一、单项选择题1.通过审计监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行。
这是审计的（B）职能A.经济管理B.经济监督C.经济评价职能D.经济鉴证职能2.隋、唐两代，独立于财政部门之外，行使司法审计监察权，专管“勾稽天下财赋”的机构是（D）A.大宰B.监御史C. 刑部D.比部3.社会审计最早产生于（A ）企业出现后A.合伙制B.股份制C.集体所有制D.全民所有制4.在《公司审计》一书中将审计假设分为审计必要性假设、审计行为假设、审计职能假设三类的美国学者是（ B ）A.莫茨和夏拉夫B.托马斯·李C.弗林特D.李金华5.审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对查明的事实进行分析判断，肯定成绩、指出问题，寻求改善管理，提高效益的途径。
这是审计的（C）职能A.经济管理B.经济监督C.经济评价职能D.经济评价职能6.构成审计关系的三要素中，第三关系人是（D）A.审计人员B.审计主管单位C.被审计人D.审计授权或委托人二、多项选择题1.现代内部审计发展呈现出以下趋势（ABC ）A.从制度导向审计到风险导向审计B.从评价现状到预测未来C.从经营审计到战略审计D.从效益审计到财务审计E.从抽样审计到详细审计2.国内外审计实践经验表明，审计的独立性应当包括以下几方面（ABCD）A.组织上B.人员上C.财政上D.工作上E.生活上三、名词解释1.审计P22.审计假设P213.英国式审计P154.美国式信用审计P15四、简答题1.任何审计都具有三个基本要素，其内容是什么？P22.审计的基本职能和作用有哪些？P17 P183.现代内部审计发展呈现出哪些趋势？P174.什么是独立性？审计应当在哪些方面具有独立性？P35.审计的职能有哪些？P176.审计的作用有哪些？P187.莫茨和夏拉夫的基本假设是什么？P238.托马斯·李的审计假设是什么？P249.弗林特的审计假设是什么？P2510.什么是审计产生的客观基础？受托经济责任11.什么是审计关系？有哪几方面？P212.什么是审计本质？审计主要有哪些方面的特征？P3第二章审计组织与审计人员一、单项选择题1.根据审计法的有关规定，我国地方审计机关可以在其审计管辖范围内派出审计特派员，但应当由（ A ）决定，并报上级审计机关备案A.本级人民政府B.上级人民政府C.审计署D.本级人大常委2.我国国家审计机关的隶属模式是（C ）模式A.立法型B.司法型C.行政型D.独立型3.在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织是（D ）A.国家审计机关B.政府审计机构C.社会审计组织D.内部审计机构4.下列内部审计机构设置的不同机制中，独立性最弱的内部审计机制是（A ）A.主管财务副经理领导B.总经理领导C.监事会领导体制D.董事会领导二、多项选择题1.注册会计师执行审计业务，应当拒绝出具有关报告的情形是（ABC ）A.委托人示意做不实或不当证明的B.委托人故意不提供有关会计资料和文件的C.因委托人有不合理要求，使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项做出正确表述的D.被审计单位的会计资料存在严重不合法行为，但被审计单位拒绝改正的E.审计范畴受到严重限制，无法取得充分、适当审计证据的2.审计机关依法行使审计监督权，被审计单位有义务接受审计监督，不得拒绝、阻碍。
第三章我国审计的组织形式
授课题目第三章我国审计的组织形式教学目的与基本要求1、要求学生理解审计的职业道德2、要求学生理解审计的法律责任3、要求学生了解审计的各种组织形式教学难点与重点【重点】1、审计职业道德准则2、审计的法律责任【难点】1、审计职业道德的运用2、会计责任与审计责任教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节政府审计机关(国家审计机关）一、国家审计机关的隶属模式（一）立法型1、含义：立法型的国家最高审计机关隶属立法部门,依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
一般直接对议会负责。
2、代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会.3、特点:立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
(二）司法型1、含义：司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
2、代表性的国家：意大利的审计法院;西班牙审计法院;法国审计法院3、特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性.（三）行政型1、含义：行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。
2、代表性国家:沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局(向政府报告)；我国国家审计署在国务院总理领导下.3、特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。
（四）其他：介于立法、司法及行政部门之间。
例如,日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。
德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构,只受法律约束。
（一)中央审计机关1、法律地位:它具有双重法律地位：一方面,它是国务院的组成部门,要接受国务院的领导和指示，依照和执行国务院的行政法规、决定和命令;而另一方面，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动,并承担由此而产生的责任。
审计中的法律和道德责任
审计中的法律和道德责任随着全球经济的快速发展，审计作为保证经济交易真实性和合法性的重要环节，扮演着极其重要的角色。
在进行审计工作时，审计师需要承担法律和道德责任。
本文将探讨审计中的法律和道德责任，并强调其重要性。
一、审计中的法律责任在审计过程中，审计师必须严格遵守相关的法律规定，并确保所做的工作符合法律要求。
审计师的法律责任主要包括以下几个方面：一是遵守审计准则和规范。
审计师在执行审计任务时，需要遵守国家和行业的相关准则和规范，如国际审计准则、国家审计法等。
这些准则和规范为审计工作提供了明确的指导，保证了审计工作的合法性和公正性。
二是保守审查。
审计师在进行审计过程中，有义务对涉及客户的机密信息进行保密。
他们需要签署保密协议，并采取相应的措施保护客户的隐私。
泄露客户的商业机密可能会给客户带来重大经济损失，并对审计师造成法律责任。
三是审计报告的真实性。
审计师需要根据对客户的审计工作，凭借客观、公正的态度，编制客观、真实的审计报告。
审计报告是对客户经济状况的重要反映，如果发现客户存在舞弊行为，审计师有责任将其揭示出来，并及时向监管机构报告。
四是执业资格的规定。
审计师在确保自己具备相应的执业资格的前提下，方可从事审计工作。
他们需要不断学习和提升自己的专业知识和技能，严格遵守职业道德规范，不得从事与审计工作无关的其他经营活动。
二、审计中的道德责任与法律责任相辅相成的是审计师的道德责任。
道德责任对于保证审计工作的公正性和可靠性至关重要。
审计师的道德责任主要体现在以下几个方面：一是遵循职业道德：审计师应坚守职业道德规范，维护审计工作的独立性和客观性。
他们要遵循公正、诚实、科学的原则，不受利益和压力的干扰，以求公正客观地表达对客户经济状况的真实看法。
二是保持专业素养。
审计师需要具备良好的专业知识和技能，不断学习和提升自己的能力。
他们应准确理解和应用审计准则，善于运用专业判断，在岗位上展现出专业素养和职业操守。
三是展示诚信和诚实。
第三章 审计职业道德与法律责任
现代审计学
（三）我国注册会计师职业道德规范的 主要内容 《职业道德准则》共包括七章三十二条:
总则、一般原则、专业胜任能力与技 术规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任、以及附则。
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Auditing
1、独立、客观、公正原则---其最重要的 概念，也是对CPA的重要要求。客观、公 正适应于各种专业服务。
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可能损害独立性的因素 ： 经济因素：存在专业服务以外的直接经 济利益或重大的间接经济利益；收费主要 来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业 务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对 鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证 客户发生雇佣关系。
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自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的 懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴 证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户 提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客 户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记 录。
，应向注册会计师协会说明背离释义的
理由。
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4、道德裁决 道德裁决说明“行为守则”和“行为 守则解释”在具体情况和案件中的运用。 它是由美国注册会计师协会职业道德部 发布的，同“行为守则解释”一样，也 不具有强制性，但要求注册会计师说明 任何背离的理由
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（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定 和颁布了《会计师职业道德守则》。该守 则包括三部分 :
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任审计准则是审计师在进行审计工作时需遵循的规范和指导原则。
而职业道德则是审计师在从事工作时应遵循的伦理道德规范。
法律责任则是根据相关法律法规对审计师行为的约束和要求。
以下将分别对这三个方面进行详细阐述。
审计准则是审计师从事审计工作时应遵循的指导原则。
这些准则旨在确保审计师能够在合理的范围内对财务报表进行审计，并提供准确可靠的审计意见。
审计准则的核心包括科学性、真实性、公正性和保密性。
首先，审计准则要求审计师在进行审计工作时要科学、确实地评估被审计单位的财务状况。
审计师应进行适当的数据收集、分析和处理，确保审计结果的准确性和可靠性。
其次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持公正和中立。
审计师应以客观的态度和专业的知识进行工作，不偏袒任何一方。
同时，审计师要对审计过程中发现的问题和错误进行及时纠正和报告，确保审计结果的公正性和客观性。
再次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持保密性。
审计师应遵守相关的保密规定，不得将审计过程中获取的信息透露给未经授权的人员。
保密对于审计结果的准确性和可靠性至关重要，同时也是维护审计师职业声誉的重要因素。
职业道德是审计师从事工作时应遵循的伦理道德规范，包括诚实、正直、责任心、尊重他人和保持专业水准等方面。
首先，审计师应具备诚实正直的品质。
审计师要诚实地履行职责，不得伪造或篡改审计记录和报告。
同时，审计师要诚实地向被审计单位和相关方提供准确的信息和意见，确保审计结果的可靠性和客观性。
其次，审计师应具备责任心。
审计师要认真履行职责，按照相关准则和规定进行审计工作。
在发现问题或错误时，审计师要及时采取措施进行纠正，并及时向相关方报告。
再次，审计师应尊重他人。
审计师要尊重被审计单位和相关方的权益，保护其合法利益。
在与被审计单位和相关方进行沟通和合作时，审计师要尊重各方的意见和建议。
最后，审计师应保持专业水准。
审计师要不断学习和提高自身的专业知识和技能，保持自身的专业能力和水准。
审计师的法律责任与职业道德
审计师的法律责任与职业道德审计师作为金融领域中的专业人员，肩负着保护公众利益和维护市场秩序的重要责任。
其在履行职责的过程中必须遵守相关法律法规、准则和道德规范，确保审计活动的公正、独立和可靠性。
本文将从审计师的法律责任和职业道德两个方面展开论述。
一、审计师的法律责任1. 法律责任的背景在金融领域中，审计师对于提供独立的审计意见具有重要作用，其意见直接影响到公众对于企业财务状况的评估。
因此，审计师的法律责任应当得到充分重视，以维护金融市场的稳定和健康。
2. 法律责任的主要内容审计师的法律责任包括但不限于以下几个方面：（1）遵守相关法律法规要求：审计师应当遵守国家和地方制定的涉及审计业务的法律法规，如《中华人民共和国注册会计师法》、《审计法》等。
（2）审计师独立性的维护：审计师应当保持独立的审计态度和观点，在执行审计工作时，遵循公正、客观、审慎的原则，杜绝被利益相关方的操控。
（3）审计报告的真实性：审计师应当根据审计准则和国家制定的要求编写审计报告，确保所陈述的财务信息真实、准确，并确保审计报告的透明度和可公信性。
（4）保密义务的履行：审计师在履行职责的过程中，应当严守保密义务，保护客户的商业秘密和隐私信息，防止信息泄露。
（5）损害赔偿责任：如果审计师的过失或故意造成了客户或其他相关方的损失，审计师应当依法承担法律责任，包括给予赔偿或其他形式的补偿。
二、审计师的职业道德1. 职业道德的重要性职业道德是审计师从事工作的基本准则，是保障金融市场正常运行的重要保障。
只有遵循职业道德规范，审计师才能保持独立性、公正性和专业性。
2. 职业道德的原则审计师的职业道德原则包括但不限于以下几个方面：（1）独立性：审计师应当保持独立的审计态度，不受任何利益相关方的影响，以公正的立场和观点执行审计工作。
（2）保密性：审计师应当履行保密义务，妥善保管客户的商业秘密和隐私信息，不得泄露给第三方。
（3）专业技能：审计师应当不断提升自身的业务水平和专业知识，确保具备足够的能力和素质从事审计工作。
第三章(下) 审计职业道德与法律责任
三、我国社会审计职业道德规范
1992年中国注册会计师协会发布了《中国 注册会计师职业道德守则》 1997年中国注册会计师协会又发布了《中 国注册会计师职业道德基本准则》 2002年《中国注册会计师职业道德指导意 见》
2009年10月18日，财政部召开会计师事务所深入
学习实践科学发展观活动动员大会 。在动员大 会上，同时发布《中国注册会计师职业道德守则》 （以下简称《职业道德守则》）。《职业道德守 则》的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建 设取得又一重大成果。
朱镕基三题“不做假账”
• 朱镕基到中央上任之初，曾公开约法三章，其中一项就是 “绝不题字”。但是，绝不题字的朱镕基还是三次破例， 三次题字国家会计学院竟是同样的内容：“不做假账”。 • 江城著名的会计摇篮———中南财经政法大学会计学院 2002届毕业生发出倡议书———诚信待人，辐射社会；慎 思笃行，恪守诺言。 • 此前，武汉工业学院经贸管理学院2002届毕业生已率先宣 誓不做假账。 • “武汉众环”等22家会计师事务所日前向全省会计师事务 所和注册会计师发出倡议：诚信为本，不做假账，共同构 建竞争有序、诚信公平的市场经济环境。
审计(第四版)第03章注册会计师的职业责任与法律责任
3.2 注册会计师法律责任的成因
法律环境的变化：会计业务更复杂，可能是期望差，，投资 者保护主义，“深口袋”原则，审计师宁愿庭外和解等因素。 被审计单位的原因
当认为向被审计单位律师咨询不适当的，或不满意其 咨询意见时，注册会计师应当考虑向其所在事务所的 律师咨询，以确定：被审计单位是否存在违反法规行 为；可能导致的法律后果；应采取的进一步行动。
若客户确实存在违法行为，CPA应就注意到的违法行 为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规 行为的审计证据。
（2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保 证财务报表在整体上不存在重大错报。
由于专业所限，准则只要求注册会计师关注导 致财务报表发生重大错报的舞弊。
三、揭露违反法规行为的责任
违反法规的行为
是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会 计制度之外的法律法规的行为。
被审计单位管理层的责任
保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法 行为是被审计单位管理层的责任。（建立政策和程序，
CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货 等相关业务许可证。
尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失， 但保险费越来越高，并且对事务所的保险规定 了大额的免赔额。
本章讨论注册会计师的职业责任和法律责任。 同时也指出，在满足社会需要的同时，职业界 和执业者个人可以采取相应的对策，降低法律 责任。
第二类，对财务报表产生间接影响的违法行为（如 违反安全、健康、环保等方面的法规）。对此，注 册会计师应当加以充分的关注。
客户可能存在违反法规行为时应采取的行动
审计职业规范与法律责任
审计职业规范与法律责任在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一项重要的监督和评价机制，对于保障经济秩序的稳定、维护公众利益起着至关重要的作用。
而审计职业规范与法律责任则是确保审计工作质量和独立性的基石。
审计职业规范，简单来说，就是审计人员在执行审计业务时应当遵循的一系列行为准则和技术标准。
它涵盖了审计的各个方面，包括审计计划的制定、审计证据的收集与评价、审计报告的编制等。
这些规范的存在，旨在保证审计工作的客观性、公正性和准确性。
首先，客观性是审计职业规范的核心要求之一。
审计人员必须以中立的态度对待被审计单位，不受任何利益冲突的影响。
这意味着审计人员不能与被审计单位存在经济利益关系，也不能受到来自外界的压力或干扰，从而能够独立地做出审计判断。
其次，公正性要求审计人员在处理审计事务时，对所有相关方都保持公平和平等的态度。
无论是大型企业还是小型组织，都应按照相同的标准和程序进行审计，确保审计结果的一致性和可靠性。
再者，准确性则强调审计人员在工作中必须严谨细致，对审计证据进行充分的收集和分析，以得出正确的审计结论。
任何粗心大意或马虎了事的行为都可能导致审计失误，给相关方带来损失。
为了实现这些要求，审计人员需要具备扎实的专业知识和丰富的实践经验。
他们不仅要熟悉财务会计、审计准则等专业领域的知识，还需要了解被审计单位所在行业的特点和运营模式，以便能够准确地识别和评估风险。
然而，仅仅依靠职业规范的约束是不够的，如果审计人员违反了职业规范，就需要承担相应的法律责任。
审计法律责任可以分为行政责任、民事责任和刑事责任三种。
行政责任主要是由审计机关或相关监管部门对违规的审计人员进行行政处罚，比如警告、罚款、暂停执业等。
这种责任的目的在于纠正审计人员的不当行为，维护审计行业的正常秩序。
民事责任则是当审计人员的过错给他人造成经济损失时，需要对受害人进行赔偿。
例如，如果因为审计失误导致投资者做出了错误的决策并遭受损失，审计人员可能需要承担相应的赔偿责任。
《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架
《审计》第三章职业道德基本原则和概念框架一、导言《审计》第三章“职业道德基本原则和概念框架”是审计人员必须遵循的职业规范和道德准则的核心章节。
职业道德是审计人员在执行审计工作时应遵守的行为准则，它涵盖了诚实和诚信、保密和保护公共利益、专业行为和尊重职业要求等方面的内容。
二、职业道德基本原则1.诚实和诚信审计人员应恪守诚实和诚信的原则，保证其在审计过程中提供的报告、声明和信息完全真实、准确、可信。
审计人员应避免提供虚假的、具有误导性的或故意掩盖事实的信息。
2.保密和保护公共利益审计人员需切实维护客户信息的保密性，并保护公众利益不受伤害。
审计人员应遵循相关法律法规，妥善保存客户信息，防止信息被不法分子获取并加以利用。
3.专业行为审计人员应本着保持专业素养和道德水准的原则，恪守职业操守和职业道德规范。
他们应以公正、独立、客观的态度开展审计工作，遵循审计准则和法规，并展现出高度的专业技能和职业素质。
4.尊重职业要求审计人员应尊重并遵守与职业要求相关的各项规定，包括但不限于规范自身行为、继续学习和提高专业能力、遵循职业伦理等。
他们应定期参加职业培训和学习，不断提高自身的专业水平，以保证在日常工作中能够胜任各项职责。
三、概念框架在《审计》中，概念框架是指衡量和评估审计工作是否符合职业道德准则的基本框架和方法。
它包括以下三个方面的内容：1.审计目标和目的的确定审计目标是明确的指导审计工作的准则和目的。
它涵盖了评估被审计实体内部控制的效力、发表对财务报表的审计意见等方面的内容。
审计人员应遵循这些目标在审计过程中进行判断和决策。
2.审计风险的识别和评估审计风险是指在进行审计工作时可能出现的各种不确定因素和风险。
审计人员应通过对被审计实体的内部控制分析和风险评估来确定可能存在的审计风险，并制定相应的应对措施。
3.职业判断和职业鉴定审计人员在执行审计工作时需要进行职业判断和职业鉴定。
职业判断是指审计人员在面对问题和情况时做出的客观、公正的判断；职业鉴定是指审计人员对客户和利益相关方行为的评估和判断，从而决定是否存在违反职业道德准则的行为。
《审计》第三章 职业道德基本原则和概念框架
职业道德基本原则和概 念框架
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本章内容
一、概述 二、职业道德基本原则 三、职业道德概念框架
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四、注册会计师对职业道德概念框架 的运用
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形 1、产生自身利益不利影响的情形 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
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（九）保管客户资产对职业道德基本原则产 生的不利影响及防范
1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒 绝承担保管客户资金或其他资产的责任。 2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循 产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自 身利益不利影响。防范措施： （1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计 师事务所的资产分开保管； （2）仅按照预定用途使用这些资产； （3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的 任何收入、红利或利得； （4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的 法律法规。
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（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。 防范措施：（1）让客户了解业务约定条款， 特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供 的服务； （2）安排恰当的时间和合格的员工 执行任务。 2、或有收费产生的不利影响 或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取 费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结 果或所执行工作的结果。
审计第三章---职业道德
注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。
（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
【例题1·简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；要求：请分别上述2种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
审计职业道德与审计人员的法律责任PPT(共31页)
• 【案例三】 • 基本案情：琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交
投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司），与深圳有色金属财务公司 （琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多 投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。 1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿 元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源 1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产 评估报告。后经证监会、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利 润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资项 目资产评估编造资本公积金6.57亿元。 • 案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定： • （1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法 机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后 予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元 和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接 负责人给予行政处分。
• 消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影 响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师 不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保 证。
3、注册会计师的合理关注 （1）发现错弊可能性： （2）证实错弊确实存在： （3）对审计意见的影响: （二）违反法规的行为 （1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要
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（5）注册会计师对有关业务形成结论或提出 建议时，应当以充分、适当的证据为依据， 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事 项发表意见。
（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程 度做出保证。
（7）注册会计师对审计过程中发现的违反会 计准则及国家其他相关技术规范的事项，应 当按照独立审计准则的要求进行适当的处理。
没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持 实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公 正。
所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计 人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位 的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。
第三章审计职业道德与法律责任
案例分析：c公司的验资事件
❖讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？
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第三章 审计职业道德与 法律责任
第三章审计职业道德与法
❖教学目的与要求：通过本章的学习，要明 确审计职业道德规范及审计责任的范围， 熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计 法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。
❖教学重点：我国注册会计师的职业道德准 则，审计责任与管理层与治理层的责任， 审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对 策。
❖《职业道德准则》共七章三十二条，即 总则、一般原则、专业胜任能力与技术 规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任，以及附则等。
第三章审计职业道德与法律责任
（一）一般原则
1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证
业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间
第三章审计职业道德与法律责任
❖墨家：它的社会伦理 思想以兼爱为核心， 提倡“兼以易别”， 反对儒家所强调的社 会等级观念。它提出 “兼相爱，交相利”， 以尚贤、尚同、节用、 节葬作为治国方法。
第三章审计职业道德与法律责任
❖ 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
第三章审计职业道德与法律责任
《职业道德准则》要求：
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计 准则及国家其他技术规范。
（2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能 胜任的业务。
（3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的 职业谨慎。
（4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划， 并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检 查。
❖教学难点：如何避免法律诉讼的对策
第三章审计职业道德与法律责任
案例分析
❖为什么要有职业道德？
第三章审计职业道德与法律责任
讨论
❖为什么要有审计职业道德？ ❖什么是注册会计师职业道德规范？
第三章审计职业道德与法律责任
第一节 审计职业道德规范
❖一、伦理道德 儒家：
【仁、义、礼、智、信、 忠、孝、节、勇、和】
第三章审计职业道德与法律责任
（二）审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
3．是对审计法规的补充。
第三章审计职业道德与法律责任
审计职业道德就是 审计人员的行动指南， 告诉审计人员应该怎么 做，以及如何去做；是 审计人员应该自觉遵守 的行为规范；促使他们 保持职业上应有的态度 和风范。
四、中国注册会计师职业道德的内容
❖我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册 会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师 职业道德规范指导意见》。
❖要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的 关注，并对执业过程中获知的信息保密。
第三章审计职业道德与法律责任
第三章审计职业道德与法律责任
2．客观原则
指审计人员对有关事项的调查、判断和意 见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据， 实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托 单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、 成见或偏见行事。
第三章审计职业道德与法律责任
3．公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
第三章审计职业道德与法律责任
❖“因为对于职业会计师而言，职业 道德系安身立命之本，而对商人而言， 职业道德只是次要问题，是否需要遵 循将取决于所接受的指令和面临的环 境。”
第三章审计职业道德与法律责任
（二）专业胜任能力与技术规范
❖注册会计师要提高质量的专业服务，除必 须具备良好的职业道德外，还必须具有较 强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、 法律、税务、企业管理等领域的标准与实 务，还应具备高水平的职业判断能力。
❖ “仁”：仁人、爱人、仁爱 。 ❖ “义”：大义、正义、公平、公
正、公道。 ❖ “礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、
礼仪、礼制。 ❖ “智”：知者、明智、智慧、机智。 ❖ “信”：诚信、信任。
第三章审计职业道德与法律责任
❖ 道家思想的核心是“道”， 认为“道”，是宇宙的本 源，也是统治宇宙中一切 运动的法则。老子曾在他 的著作中说：“有物混成， 先天地生。寂兮寥兮，独 立而不改，周行而不殆， 可以为天地母。吾不知其 名，强字之曰道，强为之 名曰大”
第三章审计职业道德与法律责任
❖职业道德是以高尚与低下为标准的职业行 为原则和行为规范。审计职业道德是维护 和保持审计公平公正的必要条件之一。
第三章审计职业道德与法律责任
三、审计职业道德
（一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循 的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
第三章审计职业道德与法律责任
Hale Waihona Puke 案例分析❖思考与讨论： 张立是否违背职业规范的行为，如果有，
具体有哪些？
第三章审计职业道德与法律责任
注：审计职业道德和审计法规关系
❖审计职业道德和审计法规都属于上 层建筑的范畴，二者共同构成了审 计规范体系。审计法规是强制性的， 只能限定审计人员必须做什么或不 做什么，却不能说明审计人员应该 用什么样的态度和作风去工作，而 审计法规正是由审计职业道德来规 范的。
第三章审计职业道德与法律责任