第06章---审计计划、重要性和审计风险
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审计计划重要性与审计风险最新课件
❖ 检查风险=审计风险/重大错报风险
❖
=5%/40%
❖
=12.5%
风险要素的关系
❖ 1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结 果；
❖ 2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险， 通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；
❖ 3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风 险水平与认定层次重大错报风险的评估结果 成反向关系。评估的重大错报风险越高，可 接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风 险越高。
❖ 案例：罗宾斯公司审计案加速美国公认审计准 则的发展
❖ 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间 和范围，降低检查风险。
四、评价错报的影响
（一）尚未更正错报的汇总数
1.已经识别的具体错报
❖对事实的错报 ❖涉及主观决策的错报
2．推断误差
❖通过测试样本估计出的总体的错报减去在
测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报
（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响
❖ 在计划审计工作时，CPA应当确定一个可 接受的重要性水平，以发现在金额上重大 的错报。
❖ （2）报告阶段： ❖ 确定是否影响会计报表使用者的判断和决
策。与评价审计结果相关
二、重要性的运用
2、两个标准：金额、性质
3、两个层次
（1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报认定 层次的重要性水平 4、重要性水平与审计风险之间的关系
√
√ √ √
2．具体审计目标
举例说明：
资产负债表项目
由应收账款的认定得出的具体审计目标
管理层认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊
分类 可理解性
具体审计目标
确认纪录的应收账款金额是确实存在 确认已纪录的应收账款归被审计单位所有 确认已存在的应收账款均已纪录
❖
=5%/40%
❖
=12.5%
风险要素的关系
❖ 1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结 果；
❖ 2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险， 通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；
❖ 3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风 险水平与认定层次重大错报风险的评估结果 成反向关系。评估的重大错报风险越高，可 接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风 险越高。
❖ 案例：罗宾斯公司审计案加速美国公认审计准 则的发展
❖ 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间 和范围，降低检查风险。
四、评价错报的影响
（一）尚未更正错报的汇总数
1.已经识别的具体错报
❖对事实的错报 ❖涉及主观决策的错报
2．推断误差
❖通过测试样本估计出的总体的错报减去在
测试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报
（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响
❖ 在计划审计工作时，CPA应当确定一个可 接受的重要性水平，以发现在金额上重大 的错报。
❖ （2）报告阶段： ❖ 确定是否影响会计报表使用者的判断和决
策。与评价审计结果相关
二、重要性的运用
2、两个标准：金额、性质
3、两个层次
（1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报认定 层次的重要性水平 4、重要性水平与审计风险之间的关系
√
√ √ √
2．具体审计目标
举例说明：
资产负债表项目
由应收账款的认定得出的具体审计目标
管理层认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊
分类 可理解性
具体审计目标
确认纪录的应收账款金额是确实存在 确认已纪录的应收账款归被审计单位所有 确认已存在的应收账款均已纪录
第6章审计计划、重要性和审计风险
【例题•多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务 活动（ ）。
A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序
C．评价遵守职业道德要求的情况 D．就审计业务约定条款达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，
【答案】B
重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错 报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
0
3000 5000
审计重要性运用的两个环节
1．计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在
金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。
例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。
产生影响
• 对原来要 求的审计 业务的性 质存在误 解
• 无论是管理 层施加的还 是其他情况 引起的审计 范围受到限 制。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意 变更审计业务约定条款 ，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注 册会计师应当：
（1）在适用的法律法 规允许的情况下，解除 审计业务约定；
重要性重要性的概念
1、含义
重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质 的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。
审计学课件第六章计划审计工作、重要性和审计风险
注册会计师的审计意见
注册会计师在审计过程中未能发现财 务报表的重大错报，从而发表了不恰 当的审计意见。
审计风险的评估与应对
评估财务报表的重大错报
注册会计师应评估财务报表的重大错报，以确定是否需要进一步审计 程序。
确定重要性水平
注册会计师应确定重要性水平，以确定哪些错报是重大的，哪些不是 重大的。
制定金额较大的错报或漏报通常更为重要，对 报表使用者的影响也更大。
某些金额较小但性质重要的错报或漏报也 可能对报表使用者产生重大影响，例如涉 及舞弊或违法的错报。
影响未来现金流量的因素
影响报表使用者判断的因素
对于预测未来现金流量的报表项目，其错 报或漏报可能对报表使用者的决策产生重 大影响。
重要性对审计风险的影响
重要性水平的高低直接决定了错报或漏报的严重程度。重要性水平越高， 意味着对被审计单位的财务报告要求越高，相应的审计风险也越大。
当重要性水平较高时，即使错报或漏报的金额较小，也可能对被审计单 位的财务状况和经营成果产生重大影响，从而增加审计风险。
在评估审计风险时，需要考虑重要性水平。如果重要性水平较高，审计 风险可能相应增加，需要采取更严格的审计程序和措施来降低风险。
重大错报风险
是指财务报表在审计前存 在重大错报的可能性。
检查风险
是指财务报表存在重大错 报，但注册会计师通过审 计程序未能发现的可能性。
审计风险的构成要素
财务报表的重大错报
审计程序的执行
由于财务报表的编制不符合会计准则 或相关法律法规，导致财务报表存在 重大错报。
注册会计师在执行审计程序时未能发 现财务报表的重大错报，导致发表不 恰当的审计意见。
重要性的定义
重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下 可能影响会计报表使用者的判断或决策。
06第6章 审计计划、重要性和审计
第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
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第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
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第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
2014-6-30
第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
2014-6-30
《审计学》（第七版）
第六章审计计划重要性与审计风险
• (1)总体审计策略的基本内容：
– 1）被审计业务的特征 – 2）明确审计业务的报告目标 – 3）重要会计问题及重点审计领域 – 4）审计工作进度及时间 – 5）审计小组组成及人员分工 – 6）审计重要性的确定及审计风险的评估 – 7）对专家、内部审计人员及其他审计人员
工作的利用
– 8）其他有关内容
2020/11/27
第六章审计计划重要性与审计风险
2020/11/27
第六章审计计划重要性与审计风险
• (2)具体审计计划的内容：
– 1）审计目标 – 2）审计步骤 – 3）执行人及执行时间 – 4）审计工作底稿的索引号 – 5）其他有关内容
2020/11/27
第六章审计计划重要性与审计风险
• (2)具体审计计划的内容：
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第六章审计计划重要性与审计风险
指导
第六章审计计划重要性与审计风险
风险评估 A
风险应对B
报告C
D0审计计划
D1根据要求持续不断地更新和修改计划
总体审计策略
1．审计范围 2．报告目标/ 时间
3．审计方向 4．审计资源
具体审计计划
1．应对评估的风险的措施 2．审计程序的性质、时间和范围
– 1）审计目标 – 2）审计步骤 – 3）执行人及执行时间
在审计存货的存在性时，对于不是存放在经营 场所的存货，事务所有两个可供选择的方案：
其一是直接派出审计人员进行实地检查； 其二是通过联系（如函证）这些存货的管 理人员来获得证明。 很显然，无论从时间还是人力上，前者的 成本都要高于后者。
2020/11/27
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第六章审计计划重要性与审计风险
• (1)总体审计策略的基本内容：
第六章审计计划审计重要性与审计风险(精)
（二）审计计划工作的步骤 1、了解被审计单位及所在行业的基本情况； 2、执行分析性程序； 3、初步评价重要性水平； 4、考虑审计风险； 5、对重要认定制定的初步审计策略； 6、了解被审计单位内部控制； 7、进行符合性测试及评估控制风险； 8、确定检查风险及设计实质性测试。
2、审计计划的作用 （1）、可以指导人员有目标、有重点、 有步骤地开展各项审计工作。 （2）、可以指导审计人员收集充分、适 当的审计证据。 （3)、可以指导审计人员充分利用审计资 源，提高审计效率和质量。 （4）、促使审计工作实现规范化和制度 化。
二、审计计划的种类 （一）按编制机构分类 1、政府审计计划 2、注册会计师审计计划 3、内部审计计划 （二）按时间分类 1、长期审计计划 2、中期审计计划 3、短期审计计划 （三）按管理要求分类 1、指令性计划 2、指导性计划
四、
初步审计策略
（一）、初步审计策略的组成要素
1、控制风险的计划估计水平； 2、须了解的内部控制范围； 3、估计控制风险时须执地的符合性测试； 4、为使审计风险降低到一个适当低水平所须执行的 实质性测试的计划水平。
（二）、主要审计策略
1、主要证实法 2、较低的控制风险估计水平法 内部控前大多是针对某一类交易设计，因此，对受 某类交易影响的一组认定，使用同一种审计策略。
第六章 审计计划 审计重要性 审计风 险
第一节 审计计划
一、审计计划的含义和作用 1、审计计划的含义 审计计划通常由审计项目负责人于外 勤审计工作开始前起草，仅仅是对审 计工作的一种预先规划。在执行审计 计划过程中，情况会不断发生变化， 常常会产生预期计划与实际不一致的 情况。
审计计划、重要性和审计风险
*
（三）重要性运用
#2022
*
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 评价审计结果时对重要性水平的处理
*
错报汇总数超过重要性水平的处理 如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施： 一是扩大审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。 任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。
*
重要性水平的确定（分两层次确定） 财务报表层次的重要性水平的确定 计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 净利润接近于零时，不应选用净利润； 净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；
*
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。
（三）重要性运用 1、审计计划阶段 初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量。 2、审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：（1）扩大控制测试范围或追加测试程序；（2）修改计划实施的实质性测试程序。 3、审计报告阶段 即：评价审计结果时对重要性水平的处理
*
添加标题
（三）重要性运用
#2022
*
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 评价审计结果时对重要性水平的处理
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错报汇总数超过重要性水平的处理 如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施： 一是扩大审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。 任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。
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重要性水平的确定（分两层次确定） 财务报表层次的重要性水平的确定 计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 净利润接近于零时，不应选用净利润； 净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；
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例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。
（三）重要性运用 1、审计计划阶段 初步判断重要性水平，以确定所需审计证据的数量。 2、审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，应选用以下方法控制审计风险至可接受水平：（1）扩大控制测试范围或追加测试程序；（2）修改计划实施的实质性测试程序。 3、审计报告阶段 即：评价审计结果时对重要性水平的处理
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添加标题
第六章审计计划重要性审计风险
.在确定重要性时，对于会计报表使用人非 常关心的会计报表项目，注册会计师应当 （ ）。
A．确定较高的重要性水平 B．确定较低的要性水平 C．不考虑项目的流动性 D．以上各项均不对
（3）财务报表层次重要性的确定（总体）
决定着报表是否在所有重大方面公允表达
一般采用定量方法确定（变动比率法、固定比率 法）
二、重要性
（一）定义及适用范围 1、定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额
和性质判断。如果一项错报单独或连同其他错报 可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策 ，则该项错报是重要的。 2、适用范围：财务报表审计、盈利预测等鉴证业 务。 重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策 的临界点。 重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的 概念，它贯穿审计的全过程。
第六章 审计计划、重要性和审 计风险
主要内容
审计计划的内容和审核； 重要性的定义及运用； 计划阶段与评价阶段对重要性的考虑； 审计风险的组成 ； 检查风险对实质性测试的影响。 4-6课时
一、审计计划
（一）含义及作用 1、含义 审计计划指注册会计师为了完成各项审计业务，
达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前 编制的工作规划。 2、作用 可使审计人员收集充分适当的审计证据； 保持合理成本，提高审计工作的效率和效果； 协调审计人员与被审单位之间的工作。
（二）审计计划的内容及编制
1、内容：包括总体审计策略和具体审计计划 2、总体审计策略： 总体审计策略用以确定审计范围、时间
和方向，并指导制定具体审计计划
确定审计业务类型 明确审计业务的报告目标 重要会计问题及重点审计领域 审计工作进度及预算 审计小组成员分工 对审计重要性确定及审计风险评估 对专家、其他人员工作的利用
第六章审计计划重要性和审计风险
第六章审计计划重要性和审计风险审计计划、第六章审计计划、重要性和审计风险第一节审计计划第二节重要性第三节审计风险学习目的和要求通过本章的学习，应掌握审计计划、重要性和审计风险的基本原理，并了解审计计划、重要性和审计风险的内容，为实际审计工作提供指导和依据。
重点和难点重点是审计计划、重要性和审计风险的定义、内容和适用范围。
难点是审计风险的评估以及风险的检查。
第一节审计计划一、审计计划的作用1、使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量3、可以避免与被审计单位之间发生误解二、审计计划的内容及编制1、审计计划的内容、总体审计策略具体审计计划2、审计计划的编制、-审计计划应由审计项目负责人编制。
-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。
-总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。
-具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
三、审计计划的审核编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。
对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。
第二节重要性一、重要性的定义及适用范围1、重要性的定义、我国审计准则对重要性的定义：“重要性，指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。
”重要性概念是针对会计报表而言的。
重要性概念重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑。
重要性概念重要性的判断离不开特定的环境。
重要性的判断重要性的适用范围。
重要性2、重要性的适用范围、-审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。
-审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。
二、重要性的运用1、运用重要性原则的一般要求2、金额和性质的考虑-数量-性质3、两个层次重要性的考虑-财务报表层次-账户和交易层次4、重要性与审计风险之间的关系-重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
第六章 计划审计工作、重要性和审计风险
二、初步业务活动
3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的 独立性和专业胜任能力 4.完成业务承接/保持评价表 5.签订审计业务约定书(适用于首次接受业务 委托，以及连续审计中修改长期审计业务 约定书条款的情况)
二、初步业务活动
㈣审计业务约定书（P126，了解基本内容） 1.审计业务约定书概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计 单位签订的，用以记录和确认审计业务的 委托与受托关系、审计目标和范围、双方 的责任以及报告的格式等事项的书面协议 。 2.审计业务约定书的基本内容
一、重要性的涵义
理解这一表述必须注意以下几点：
⒈重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考 虑;
⒉重要性判断取决于具体环境；
⒊重要性受到错报的性质或数量的影响，或者受 到两者共同影响； ⒋重要性概念是针对财务报表而言的； ⒌对重要性的评估需要运用职业判断。
二、重要性的运用
㈠重要性运用的一般要求
四、具体审计计划及其制定
4.通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项 。例如，对重要性水平的修改。 重要性高，审计范围就小；重要性低，审计范围就 大，程序就多。 5.对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的 评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施 的具体审计程序）的更新和修改等。 发现重大错报风险x高，检查风险就必须低，程序就 得多，进一步审计程序的时间更多依赖期末，审 计的方法更多依赖细节测试。
二、初步业务活动
2.如果是连续审计，实施下列程序： (1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围 和时间安排等是否发生变化 (2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准 审计报告、管理建议书和重大事项概要等 (3)初步了解客户及其环境发生的重大变化，进行 初步业务风险评估并予以记录 (4)考虑是否需要修改业务约定条款，是否需要提 醒客户注意现有的业务约定条款
第六章审计计划、重要性和审计风险
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（2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可
根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账 户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
第六章 审计计划、重要性和审计风险
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学习目的
理解审计计划的概念、种类和步骤 理解审计重要性的概念和应用 理解审计风险的概念、构成要素及构成要 素的相互关系 本章计划3学时。
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课程内容
总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 重要性水平的确定与运用 评价审计结果时对重要性水平的考虑 审计重要性与审计风险、审计证据的关系 审计风险
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（二）重要性水平的含义 重要性水平是针对错报金额的大小而言的。 错报的金额大，即为高水平；错报的金额小， 则为低水平。
理解： 1、重要性水平是注册会计师站在报表使用者 角度考虑能够接受的错报金额； 2、重要性水平要视不同规模的企业而定。
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（三）重要性性质的含义 是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严 重，就是重要的。
2019/11Βιβλιοθήκη 12162、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定
可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和 列报；也可单独确定其重要性水平。
（1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成 如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是 资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产 账户，如下表：
第06章 审计计划、重要性和审计风险
审核具体审计计划 (1)审计程序达到审计目标的可能性； (2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性； (3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当 性； (4)重点审计程序的制定的恰当性。
6.1.4 审计计划的记录
审计人员应当记录总体审计策略和具体审计 计划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。 审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为 恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作 出的关键决策。 审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反 映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围, 以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步 审计程序的性质、时间和范围。 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与 被审计单位治理层和管理层进行沟通。
1
2
6.2.2 重要性的运用
1.运用重要性原则的一般要求 (1)对重要性的评估需要运用专业判断； (2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则； (3)审计人员应当合理运用重要性原则； (4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有 两种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务
报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
运用重要性概念的环节
环节 要求 在“计划和执行财务报 表审计工作时”，注册 会计师运用重要性对错 报作出一个判断 确定“审计意见类型” 时，注册会计师需要考 虑重要性水平，评价识 别出的错报对审计报告 中审计意见的影响，以 及评价未更正错报对财 务报表的影响 应用范围 (1)确定风险评估程序的性质、 时间安排和范围； (2)识别和评估重大错报风险； (3)确定进一步审计程序的性质、 时间安排和范围。 (1)错报重大但不广泛，保留意 见审计报告； (2)错报重大且广泛，否定意见 审计报告；
第六章审计计划、 重要性与审计风险
2、作用
（1）可以增进会计师事务所与被审计单位之间的 可以增进会计师事务所与被审计单位之间的 了解， 审计责任及需要提供的合作； 了解，如：审计责任及需要提供的合作； 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况 鉴定审计业务完成情况， （2）可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况， 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情 况的依据； 况的依据； 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 （3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要 证据。 证据。
2、总体审计策略与具体审计计划的关系
制定总体审计策略与和具体审计计划的过程紧密联系， 制定总体审计策略与和具体审计计划的过程紧密联系，并且 两者的内容也紧密相关。 两者的内容也紧密相关。 总体审计策略一经制定， 1、总体审计策略一经制定，审计人员应当根据针对总体审计策略 中所识别的不同事项，制定具体审计计划， 中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效使 用审计资源以实现审计目标。 用审计资源以实现审计目标。 虽然编制总体策略的过程，通常在具体审计计划之前， 2、虽然编制总体策略的过程，通常在具体审计计划之前，但两项 计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的， 计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的， 对其中一项决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 对其中一项决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 审计人员应当根据实施风险评估程序的结果， 3、审计人员应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略 的内容予以调整。 的内容予以调整。 制定总体审计策略和具体审计计划的许多内容相互影响和呼应。 4、制定总体审计策略和具体审计计划的许多内容相互影响和呼应。
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第06章---审计计划、重要性和审 计风险
第六章 审计计划、重要性和审计风险
1
审计计划
2
重要性
3
审计风险
引导案例
❖ 理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了 如下审计意见：
❖ “我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和 《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映 了爱华公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度 的经营成果和现金流量。”
种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
6.1.2 审计计划的内容及编制
❖ 1.审计计划的内容 ❖ (1)总体审计策略 ❖ 1)确定审计业务的特征 ❖ 2)明确审计业务的报告目标 ❖ 3)重要会计问题及重点审计领域 ❖ 4)审计工作进度及时间、费用预算 ❖ 5)审计小组组成及人员分工 ❖ 6)审计重要性的确定及审计风险的评估 ❖ 7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的
分析
❖ 1．是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被 审计单位的财务报表没有错报了呢？显然答案是 否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有错 报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告 呢？这就是重要性所要回答的问题。
❖ 2．错报是否重要的判断对于注册会计师得出恰当 的审计结论是非常关键的。
❖ 3．注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承 担赔偿责任，即注册会计师审计面临着巨大的风 险。
❖ 法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存 在将2017年的销售收入提前计入2016年的财务 报
❖ 表中，造成2016年虚增收入12.9万元与高估资产 15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。 对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司 来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导 致爱华公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿 债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这 些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会误 导报表使用人，会计师事务所理应承担赔偿责任。
6.1.3 审计计划的审核
❖ 审核总体审计策略 ❖ (1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的
恰当性； ❖ (2)时间预算的合理性； ❖ (3)审计小组成员的选派和分工的恰当性； ❖ (4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰
当性； ❖ (5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当
性； ❖ (6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的
❖ 审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为恰 当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出 的关键决策。
❖ 审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反映 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以 及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。
❖ 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被 审计单位治理层和管理层进行沟通。
❖ 半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。 股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉 讼理由是爱华公司2016年的财务报表中存在严重错误， 而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。
❖ 会计师事务所对此提出了抗辩，认为审计中发现 的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错 报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了 调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计 报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允 反映了爱华公司2016年12月31日的财务状况以 及2016年度的经营成果和现金流量”这一表述。
• （1） 重要性概念是针对财务报表而言的。 • （2） 重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 • （3） 重要性的判断离不开特定的环境。
❖ （二）适用范围
6.2.2 重要性的运用
❖ 1.运用重要性原则的一般要求 ❖ (1)对重要性的评估需要运用专业判断； ❖ (2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则； ❖ (3)审计人员应当合理运用重要性原则； ❖ (4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两
6.1 审计计划
1
审计计划的作用
2
审计计划的内容及编制
3
审计计划的审核
4
审计计划的记录
6.1.1 审计计划的作用
❖ (1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够 根据具体情况收集充分、适当的证据。
❖ (2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本, 提高审计工作的效率和质量。
❖ (3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之 间发生误解。
利用的恰当性。
❖ 审核具体审计计划 ❖ (1)审计程序达到审计目标的可能性； ❖ (2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性； ❖ (3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当
性； ❖ (4)重点审计程序的制定的恰当性。
6.1.4 审计计划的记录
❖ 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计 划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。
利用 ❖ 8)其他Байду номын сангаас关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
6.2.1重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：
第六章 审计计划、重要性和审计风险
1
审计计划
2
重要性
3
审计风险
引导案例
❖ 理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了 如下审计意见：
❖ “我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和 《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映 了爱华公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度 的经营成果和现金流量。”
种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。
❖ 2.金额和性质的考虑 ❖ (1)涉及舞弊与违法行为的错报； ❖ (2)可能引起履行合同义务的错报； ❖ (3)影响收益趋势的错报； ❖ (4)不期望出现的错报。
6.1.2 审计计划的内容及编制
❖ 1.审计计划的内容 ❖ (1)总体审计策略 ❖ 1)确定审计业务的特征 ❖ 2)明确审计业务的报告目标 ❖ 3)重要会计问题及重点审计领域 ❖ 4)审计工作进度及时间、费用预算 ❖ 5)审计小组组成及人员分工 ❖ 6)审计重要性的确定及审计风险的评估 ❖ 7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的
分析
❖ 1．是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被 审计单位的财务报表没有错报了呢？显然答案是 否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有错 报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告 呢？这就是重要性所要回答的问题。
❖ 2．错报是否重要的判断对于注册会计师得出恰当 的审计结论是非常关键的。
❖ 3．注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承 担赔偿责任，即注册会计师审计面临着巨大的风 险。
❖ 法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存 在将2017年的销售收入提前计入2016年的财务 报
❖ 表中，造成2016年虚增收入12.9万元与高估资产 15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。 对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司 来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导 致爱华公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿 债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这 些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会误 导报表使用人，会计师事务所理应承担赔偿责任。
6.1.3 审计计划的审核
❖ 审核总体审计策略 ❖ (1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的
恰当性； ❖ (2)时间预算的合理性； ❖ (3)审计小组成员的选派和分工的恰当性； ❖ (4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰
当性； ❖ (5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当
性； ❖ (6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的
❖ 审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为恰 当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出 的关键决策。
❖ 审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反映 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以 及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。
❖ 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被 审计单位治理层和管理层进行沟通。
❖ 半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。 股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉 讼理由是爱华公司2016年的财务报表中存在严重错误， 而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。
❖ 会计师事务所对此提出了抗辩，认为审计中发现 的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错 报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了 调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计 报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允 反映了爱华公司2016年12月31日的财务状况以 及2016年度的经营成果和现金流量”这一表述。
• （1） 重要性概念是针对财务报表而言的。 • （2） 重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 • （3） 重要性的判断离不开特定的环境。
❖ （二）适用范围
6.2.2 重要性的运用
❖ 1.运用重要性原则的一般要求 ❖ (1)对重要性的评估需要运用专业判断； ❖ (2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则； ❖ (3)审计人员应当合理运用重要性原则； ❖ (4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两
6.1 审计计划
1
审计计划的作用
2
审计计划的内容及编制
3
审计计划的审核
4
审计计划的记录
6.1.1 审计计划的作用
❖ (1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够 根据具体情况收集充分、适当的证据。
❖ (2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本, 提高审计工作的效率和质量。
❖ (3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之 间发生误解。
利用的恰当性。
❖ 审核具体审计计划 ❖ (1)审计程序达到审计目标的可能性； ❖ (2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性； ❖ (3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当
性； ❖ (4)重点审计程序的制定的恰当性。
6.1.4 审计计划的记录
❖ 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计 划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。
利用 ❖ 8)其他Байду номын сангаас关内容
❖ (2)具体审计计划 ❖ 1)审计目标 ❖ 2)审计步骤 ❖ 3)执行人及执行时间 ❖ 4)审计工作底稿的索引号 ❖ 5)其他有关内容
❖ 2.审计计划的编制
❖ 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划 应形成书面文件,并在工作底稿中加以记录。审计 计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字 叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。 无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被 审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文 件的格式和内容也都需要酌情调整。
6.2 重要性
1
重要性的定义及适用范围
2
重要性的运用
3
重要性水平的确定
4
错报与重要性水平
6.2.1重要性的定义及适用范围
❖ （一）定义 ➢ 重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财 务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单 独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者 依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是 重要的。 ➢ 对重要性的理解，必须注意以下几点：