5《企业会计准则第24号——套期会计》解读
企业会计准则第24号——套期保值
一
（ ） 担 同 一 被 套 期利 率 风 险 的金 融 资 产 或 金 融负 债组 合 的 三 分
部 分 （ 适 用 于 利 率 风 险公 允 价值 组 合 套 期 ） 仅 。 确 定 承 诺 ， 指 在 未 来 某 特定 日期 或 期 间 ， 是 以约 定 价 格 交 换特定数量资源 、 有法律约 束力的协议 。 期交易 ， 指 尚 具 预 是 未 承 诺 但 预 期 会 发 生 的交 易 。
业 收 取 了 净 期 权 费 ）不 能 将 其 指 定 为 套 期 工 具 。 ，
第九条
被套期项 目，是指使企 业面临公允价值或现金
第一章 总
第一条 第二 条
则
流 量 变 动 风 险 ， 被 指 定 为被 套期 对 象 的下 列 项 目 ：一 ） 项 且 （ 单 已确 认 资 产 、 债 、 负 确定 承诺 、 可 能发 生 的预 期 交 易 ， 境 外 很 或
第十四条
一
企业可 以将金融资产或金融负债现金流量的
全 部 指 定 为被 套期 项 目。但 金 融 资 产 或 金 融 负 债现 金 流 量 的
部 分 被 指定 为被 套 期 项 目的 ，被 指 定 部 分 的 现金 流量 应 当
期 项 目公 允 价 值 变 动 的 抵 销 结 果计 入 当期 损 益 的 方 法 。
以就 该 风 险 将 金融 资产 或 金 融 负 债 指 定 为 被 套 期项 目。
第二章
第五条
套期工具和被套 期项 目
第十三条
在金融资产或金融负债组 合的利率风险公允
套期工具 ， 是指企业为进行套期而指定的 、 其公
目的外 汇 风 险 可 以 在合 并 财 务 报 表 中指 定 为 被 套期 项 目。
企业会计准则第24号
企业会计准则第24号财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范套期保值的确认和计量，按照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。
第二条套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
（一）公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将阻碍企业的损益。
（二）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、专门可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将阻碍企业的损益。
（三）境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。
境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
第四条关于满足本准则第三章规定条件的套期，企业可运用套期会计方法进行处理。
套期会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
第二章套期工具和被套期项目第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还能够将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
第六条企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例（不含套期工具剩余期限内的某一时段）进行指定，但下列情形除外：（一）关于期权，企业能够将期权的内在价值和时刻价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具；（二）关于远期合同，企业能够将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
第七条企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，能够指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：（一）各项被套期风险能够清晰辨认；（二）套期有效性能够证明；（三）能够确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。
套期保值的会计处理
套期保值的会计处理什么是套期保值？《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称“24号准则”）规定，套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动，具体可分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
其中，公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益；现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益；境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。
套期保值的操作程序：在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经过一段时间，当价格变动使现货买卖出现盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。
实质上，套期保值就是在“现”与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。
然而，期货市场比现货市场要变幻莫测得多，影响价格的因素也异常复杂，因而期货价格的波动时间与波动幅度不一定与现货价格完全一致。
此外，再考虑到交易单位的差异，现货市场和期货市场的交易数量也是不尽相同，因此，套期保值者在冲销盈亏时，有可能获得额外的利润或亏损。
套期保值的会计处理1.套期保值会计的历程20世纪70年代，为反映套期工具和被套期项目价值变化所导致的损益对冲结果，套期保值会计应运而生：美国FASB陆续出台了关于套期保值会计的SFAS52、SFA$80和SFASl33三项准则，其中，SFAS52规定了外汇风险套期，SFAS80对期货合同作出了明确规定，SFASl33则是套期保值会计的“里程碑”，第一次全面阐述了对套期保值的会计处理问题。
企业会计准则第24号——套期保值
主要概念（3）
3.境外经营净投资套期 境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资指报告 企业在境外经营净资产中的权益份额。 例如，A公司是一家中国企业，拥有一家美国子公司，净投资额为US$1000万。2004 年10月1日，A公司与某银行签订了一项6个月期限的远期合同，将卖出US$1000万，汇率 为1：8.40。2004年12月31日，汇率为1：8.35；2005年4月1日，汇率为1：8.28。 A公司在美国的净投资额US$1000万暴露在汇率变动风险之下。为了规避汇率下降， 即美元贬值带来的风险，A公司利用远期合同进行套期，以一个固定的远期汇率1：8.4卖 出US$1000万，形成空头。再于2005年4月1日以即期汇率买入US$1000万进行交割，使 得自己完全规避了美元汇率下降带来的外汇风险，有效保持了净投资额的价值，否则A公 司将要承担损失RMB￥120万〔1000×（8.40-8.28）〕元的汇率损失。 二、套期工具 （一）定义 CAS24规定，套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动 预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可 以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。 套期工具一般为衍生工具，只有在对外汇风险进行套期才可以将非衍生金融资产或非 衍生金融负债作为套期工具。
主要概念（1）
CAS24涉及很多概念，主要包括：套期保值及三类具体的套期，套期工具、 被套期项目等。 一、套期保值的概念和分类 （一）套期保值的概念 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票 价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，是套期工具的公允 价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量 变动。 《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》则规定，套期保值是为冲 抵现货价格风险而买卖期货合约的行为。 套期保值主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。 而套期保值产生的根本原因在在于风险的存在。风险，指可能出现的结 果的不确定性，即结果与预期的偏差，可能是有利的，也可能是不利的。 （二）套期保值的分类 套期保值业务分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 三类。 1.公允价值套期 公允价值套期指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺或该资产、 负债或确定承诺中可辨认的一部分的公允价值变动风险进行的套期。 公允价值套期的对象主要是三类项目的公允价值变动风险，即①已确认 资产或负债；②尚未确认的确定承诺；③上述两类资产、负债或确定承诺中 可辨认部分。该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。
新会计准则下套期保值的会计核算
新会计准则下套期保值的会计核算按照《企业会计准则第24号——套期保值》的规定，企业首先要按照套期关系不同，将套期保值业务区分为公允价值套期业务、现金流量套期业务以及境外经营净投资业务，并分别进行不同的会计处理。
李玲/文作为国际大宗商品交易常用手段的期货交易，可有效帮助钢铁企业借铁矿石期货来套期保值，同时发挥其价格发现功能，对抗垄断企业的提价要求。
我国新《企业会计准则》中具体准则《企业会计准则第24号——套期保值》对套期保值业务的会计核算与信息披露问题进行了详细的规定，使套期保值业务的量化管理和信息传递更加规范。
套期保值业务之病例某钢铁公司7月1日预期在12月30日销售一批钢材，数量为1000吨，单价为4200元/吨。
为规避与该预期销售有关的现金流量变动风险，该公司于7月1日同时与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对前述预期销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期销售钢材在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，且衍生工具的结算日与预期钢材销售日均为12月30日。
此外，7月1日，衍生工具的公允价值为零，商品的预期销售价格为4500元/吨。
12月30日，衍生工具的价格上涨了100元，预期销售价格下降了100元。
当日，该钢铁公司将钢材出售，并将衍生工具进行了结算。
另外，该公司采用回归分析法评价套期的有效性，最后预期该套期方案完全有效。
在不考虑衍生工具时间价值以及商品销售的各项税费的情况下，该钢铁公司的会计账务处理如下（单位：元）：7月1日：借：被套期项目——××钢材4200000 贷：库存商品——××钢材4200000 12月30日：（1）借：套期工具——衍生工具合同100000 贷：套期损益100000 （2）借：应收账款——××客户4400000 贷：主营业务收入4400000 （3）借：银行存款100000 贷：套期工具——衍生工具合同100000（4）借：主营业务成本4200000 贷：被套期项目——××钢材4200000 会计诊断根据新的《企业会计准则第24号——套期保值》的有关规定对该钢铁公司的上述会计处理进行诊断可知，上述处理存在着如下问题：第一，按照新会计准则的规定，企业首先要按照套期关系不同，将套期保值业务区分为公允价值套期业务、现金流量套期业务以及境外经营净投资业务，并分别进行不同的会计处理。
套期会计会计制度(3篇)
第1篇一、引言套期会计是指企业为了规避价格风险、利率风险、汇率风险等市场风险，通过套期保值手段，将未来可能发生的损失或收益在当前会计期间进行确认和计量的一种会计处理方法。
套期会计制度是企业会计准则体系的重要组成部分，对于企业风险管理、财务报告质量具有重要意义。
本文旨在对套期会计会计制度进行阐述，包括套期会计的基本概念、套期会计的确认和计量、套期会计的披露等方面。
二、套期会计的基本概念1. 套期保值套期保值是指企业为规避价格风险、利率风险、汇率风险等市场风险，通过期货、期权、远期合约等衍生金融工具，将未来可能发生的损失或收益在当前会计期间进行确认和计量的一种风险管理手段。
2. 套期会计套期会计是指企业根据企业会计准则，对套期保值交易进行确认、计量和披露的一种会计处理方法。
3. 套期关系套期关系是指套期保值交易与被套期项目之间的关联性。
套期关系包括：套期保值交易是为了规避被套期项目的价格风险、利率风险、汇率风险等市场风险；套期保值交易与被套期项目在时间上具有一致性；套期保值交易与被套期项目在数量上具有一致性。
4. 套期有效性套期有效性是指套期保值交易对被套期项目的价格风险、利率风险、汇率风险等市场风险的规避程度。
套期有效性越高，套期保值交易对被套期项目的风险规避作用越明显。
三、套期会计的确认和计量1. 套期会计的确认套期会计的确认是指企业在会计期间内，根据企业会计准则，对套期保值交易进行确认的过程。
套期会计的确认应满足以下条件：（1）套期保值交易与被套期项目存在套期关系；（2）套期保值交易符合套期会计的确认标准；（3）套期保值交易具有经济实质。
2. 套期会计的计量套期会计的计量是指企业在会计期间内，根据企业会计准则，对套期保值交易进行计量的过程。
套期会计的计量包括以下内容：（1）套期保值交易的成本计量；（2）套期保值交易的收益计量；（3）套期保值交易的损失计量。
四、套期会计的披露套期会计的披露是指企业在财务报表中，对套期保值交易进行披露的过程。
企业会计准则第24号：套期
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套期保值业务会计处理的现行法规
1997年1月《企业商品期货交易财务管理 暂行规定》 1997年10月颁布《企业商品期货业务会 计处理暂行规定》 2000年颁布11月《企业商品期货业务会 计处理补充规定》（规范企业套期保值商 品期货交易的会计核算）
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现行法规的具体内容
05年06月30日 50.5 50.5万美元 05年12月31日 48.5万美元 05年06月30日 49.5万美元 05年12月31日 万美元 LIBOR为9.6%, 应收利息50万美元，应付利息 LIBOR为9.2%, 应收利息50万美元，应付利息 LIBOR为9.4%, 应收利息50万美元，应付利息 LIBOR为9.1%, 应收利息50万美元，应付利息48
准则实施后将促使该类有期货和衍生品进行套期保值的公司进一步规范套期保值业务同时也将促使该类公司在财务报表中当期损益类特定项下如实反映公司当期因公允价值套期套期工具期末公允价值的变动或账面价值因汇率变动产生的利得或损失使公司套期保值业务更加透明和合理化
企业会计准则第24号
套期保值
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制定背景
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2.现金流量套期
[例2]A公司于2005年1月1日以10％的利率签订了一笔为期2 年的1000万美元的借款协议，每半年付息一次。为规避美元 利率下降的风险，A公司同时签订了一项名义本金为1000万 美元期限2年的利率互换协议。互换协议规定每半年收取10％ 固定利息的同时支付LIBOR＋0.5的利息。 假定期限内LIBOR及利息如下：
商品期货合约分为套期保值合约和非套期保值合约 非套期保值合约：我国的会计处理方法是平时不确认持仓盈亏,直至该 合约了结时,才将相关的盈亏计人损益。了结合约的方式主要有平仓和 实物交割两种。平仓了结时,企业应根据期货交易所或期货经纪机构结 算单据列明的盈亏金额记人“期货损益”科目;对于以实物交割方式了 结的,首先也应当进行对冲平仓,即根据期货交易所或期货经纪机构资金 结算的有关单据,按平仓进行账务处理。 套期保值合约：对商品期货套期保值业务,应当遵循的原则为:如果现货 交易尚未完成,而套期保值合约已经平仓,套期保值合约平仓损益不确认 为当期损益,而记人“递延套期保值损益”科目,待现货交易完成时,再 将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比,冲减或增加被套期保 值业务的成本;如果现货交易已经完成,套期保值合约必须立即平仓,以 实现套期保值的目标。 从商品期货业务的会计处理规定来看,无论非套期保值合约还是套期保 值合约,其持仓盈亏是不予确认的,只有平仓损益才予以确认。
2019最新会计准则-企业会计准则第24号——套期会计(财会[2017]9号)
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第一章总则第一条为了规范套期会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
第三条套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。
其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。
该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。
境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。
第四条对于满足本准则第二章和第三章规定条件的套期，企业可以运用套期会计方法进行处理。
套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
第二章套期工具和被套期项目第五条套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具，包括：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。
企业只有在对购入期权（包括嵌入在混合合同中的购入期权）进行套期时，签出期权才可以作为套期工具。
嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。
24号——精选推荐
24号1附件：企业会计准则第24号——套期会计第⼀章总则第⼀条为了规范套期会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第⼆条套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信⽤风险等特定风险引起的风险敞⼝，指定⾦融⼯具为套期⼯具，以使套期⼯具的公允价值或现⾦流量变动，预期抵销被套期项⽬全部或部分公允价值或现⾦流量变动的风险管理活动。
第三条套期分为公允价值套期、现⾦流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项⽬组成部分的公允价值变动风险敞⼝进⾏的套期。
该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。
其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾮交易性权益⼯具投资的公允价值变动风险敞⼝进⾏的套期。
现⾦流量套期，是指对现⾦流量变动风险敞⼝进⾏的套期。
该现⾦流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发⽣的预期交易，或与上述项⽬组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。
2境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞⼝进⾏的套期。
境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对确定承诺的外汇风险进⾏的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现⾦流量套期处理。
第四条对于满⾜本准则第⼆章和第三章规定条件的套期，企业可以运⽤套期会计⽅法进⾏处理。
套期会计⽅法，是指企业将套期⼯具和被套期项⽬产⽣的利得或损失在相同会计期间计⼊当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的⽅法。
第⼆章套期⼯具和被套期项⽬第五条套期⼯具，是指企业为进⾏套期⽽指定的、其公允价值或现⾦流量变动预期可抵销被套期项⽬的公允价值或现⾦流量变动的⾦融⼯具，包括：（⼀）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的衍⽣⼯具，但签出期权除外。
企业只有在对购⼊期权（包括嵌⼊在混合合同中的购⼊期权）进⾏套期时，签出期权才可以作为套期⼯具。
《企业会计准则第24号——套期保值》解释
《企业会计准则第24号——套期保值》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）套期工具；（2）被套期项目；（3）套期会计方法的运用；（4）套期有效性评价。
一、套期工具（一）本准则第五条对套期工具的条件作了规定。
根据该规定，衍生工具通常可以作为套期工具。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
例如，企业为规避库存铜品价格下跌的风险，可以通过卖出一定数量铜品的期货合同实现，其中，卖出铜品的期货合同即是套期工具。
衍生工具如无法有效地降低被套期项目的风险，不能作为套期工具。
例如，对于利率上下限期权或由一项发行的期权和一项购入的期权组成的期权，其实质相当于企业发行一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具。
非衍生金融资产或非衍生金融负债不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险的除外。
（二）对套期工具的指定。
对于符合套期工具条件的衍生工具，在套期开始时，通常应当将其整体或其一定比例（例如，衍生工具名义金额的50%）指定为套期工具。
单项衍生工具通常被指定为对一种风险进行套期。
附有多种风险的衍生工具也可以被指定为对一种以上风险进行套期，前提是可以清晰地辨认这些被套期风险、可以证明套期有效性，同时可以确保该衍生工具与不同风险之间存在具体指定关系。
例如，某企业的记账本位币是人民币，发行了一批5 年期美元浮动利率债券。
为规避该金融负债的外汇风险和利率风险，该企业与某金融企业签订一项交叉货币利率互换合同，并将其指定为套期工具，定期收取浮动利率美元利息，支付固定利率人民币利息。
执行此项合同后，该企业将从金融企业定期收到浮动利率美元利息，以支付债券持有者，并按固定利率支付人民币利息给金融企业。
在此例中，该企业将浮动利率美元利息转化成了固定利率人民币利息，从而规避了美元对人民币的汇率及美元利率变动风险。
二、被套期项目（一）本准则第九条对被套期项目作了规定。
企业会计准则第24号_套期保值
• (3)回归分析法。
二、套期保值的分类 1．公允价值套期 2．现金流量套期 3．境外经营净投资套期
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚 未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚 未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价 值变动风险进行的套期。该类价值变动源 于某类特定风险，且将影响企业的损益。
2．现金流量套期
现金流量套期满足运用套期会计方法条件的， 应当按照下列规定处理：
(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部 分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反 映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝 对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计 利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来 现金流量现值的累计变动额。
三、会计处理
1．公允价值套期
公允价值套期满足运用套期会计方法条件的， 应当按照下列规定处理：(1)套期工具为衍生工具 的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应 当计人当期损益；套期工具为非衍生工具的，套 期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应 当计入当期损益。
(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损 失应当计入当期损益，同时调整被套期项 目的账面价值。被套期项目为按成本与可 变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊 余成本进行后续计量的金融资产或可供出 售金融资产的，也应当按此规定处理。
• 1、对于期权，企业可以将期权的内在价值 和时间价值分开，只就在价值变动将期权 指定为套期工具；
• 2、对于远期合同，企业可以将远期合同的 利息和即期价格分开，只就即期价格变动 将怨气合同指定为套期工具。
• 被套期项目，是指使企业面临公允价值或 现金流量变动风险，且被指定为被套期对 象的下列项目：
• 第三，对预期交易的现金流量套期，预期 交易应当很可能发生，且必须使企业面临 最终将影响损益的现金流量变动风险。
企业会计准则第24号――套期保值
企业会计准则第24号――套期保值一、引言套期保值是一种金融风险管理工具，旨在通过对冲金融市场价格波动的影响，减少企业面临的外汇风险和利率风险。
企业会计准则第24号（以下简称“准则24号”）规定了企业在进行套期保值时的会计处理方法和披露要求。
二、适合范围准则24号适合于所有按照企业会计准则编制财务报表的企业，无论其规模大小和所处行业。
三、定义1. 套期保值：指企业为了对冲金融市场价格波动的影响，通过与金融工具的交易来减少或者消除其面临的外汇风险或者利率风险的行为。
2. 外汇风险：指企业由于外汇汇率变动而面临的财务风险。
3. 利率风险：指企业由于利率变动而面临的财务风险。
四、套期保值会计处理方法1. 套期保值分类根据准则24号，套期保值可以分为两类：外汇套期保值和利率套期保值。
企业应根据其风险管理策略和具体情况来确定所采用的套期保值分类。
2. 外汇套期保值会计处理方法外汇套期保值的会计处理方法如下：（1）确认套期保值的目的和设计；（2）确认套期保值的效益是可预测的；（3）确认套期保值的相关性；（4）确认套期保值的有效性；（5）确认套期保值的计量。
3. 利率套期保值会计处理方法利率套期保值的会计处理方法如下：（1）确认套期保值的目的和设计；（2）确认套期保值的效益是可预测的；（3）确认套期保值的相关性；（4）确认套期保值的有效性；（5）确认套期保值的计量。
五、套期保值披露要求准则24号对套期保值的披露要求如下：1. 披露套期保值的目的和设计；2. 披露套期保值的相关性；3. 披露套期保值的计量方法；4. 披露套期保值的有效性评估；5. 披露套期保值的风险管理策略和政策。
六、其他事项1. 准则24号要求企业应根据实际情况制定套期保值的政策和程序，并进行定期评估和调整。
2. 企业应严格遵守当地法律法规和监管要求，确保套期保值的合规性。
3. 企业应保留与套期保值相关的文件和记录，以备审计和监管机构的检查。
七、结论准则24号为企业在进行套期保值时提供了明确的会计处理方法和披露要求，有助于企业有效管理金融风险，提高财务报告的透明度和可比性。
企业会计准则第24号----套期保值
现支 股 债 金票 票 券
远期 期互 期货 权换 合合 合合 同同 同同
司可 债转 券换
合同可能涉及两方面，也可能涉及多方 面：
合同方可能是个人，也可能是合伙，公司形 式的实体或政府机构
知识链接：金融工具（续）
基础金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件
衍生金融工具：即衍生工具, 是在基础金融工具的基础上 派生出的金融工具，以基础 金融工具为交易对象的金融 工具
（四）新旧会计准则主要差异
分类 套期关系的 确认条件
期末计量
利得和损失 的处理
新会计准则规定
分为公允价值套期、现金流量套期和境外 经营净投资套期。
套期开始时有明确指定，并有书面文件； 套期高度有效，有效性可以可靠计量，企 业需持续地进行套期有效性的评价。
期末按公允价值计量，期间公允价值变动 计入当期损益。
从实践来看，由于现行财务会计对资产和负 债本着“过去发生”的会计确认原则和历史 成本计量为基础，未能切实解决套期保值业 务的核算、披露等方面问题。
（一）我国套期保值业务与相 关规范的发展情况（续）
财政部于2004年7月发布了《金融机构 衍生金融工具交易和套期业务会计处理 暂行规定（征求意见稿）》，除未涉及 嵌入衍生工具的概念外，衍生金融工具 和套期业务会计核算与国际财务报告准 则的原则基本一致。
1．套期保值定义要点
1. 套期目的——规避以下风险：
外汇风险 利率风险 商品价格风险 股票价格风险 信用风险
1．套期保值定义要点（续）
2. 套期方式——预期可抵销变动风险：
套期工具的公允价值或现金流量变动， 预期抵销被套期项目全部或部分公允价 值或现金流量变动。
企业会计准则第24号——套期保值
的 ． 当在行权时， 应 将继续涉入形成 负债的账面价值与行权价格之间 的差额计入当期损益。
第十九条 企业因持有一项看涨期权所转移金融资产不满足终止 确认 条件 ， 且按 照公允价值计量该金融资产的 ． 当在转移 日仍按 照 应 公允价值确认所转移 的金融资产 ，同时按 照下列规定计量继续涉入 形成 的负债 ： （ ） 一 该期权是价内或平价期权的 ． 应当按照期权的行权价格扣
定确 认 的相 关资 产和 负债 ， 当充分 反映 保 留的权 利和 承 担的 义务 。 应
第十七条 通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的， 应当在转移 日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较 低者 ． 确认继续涉入形成的资产 ， 同时按照财务担保金额和财务担保合 同的公允价值 （ 提供担保的取费 ） 之和确认继续涉入形成的负债 。财务
确 认 为一 项 金融 负债 。
该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。 在随后的会计
期间 ， 企业应 当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债所产生 的费用 ， 所转移 的金融资产以摊余成本计量的， 确认的相关负债不得
直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 第十六条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所 有的风险和报酬 ， 且未放弃对该Байду номын сангаас融资产控制的 ， 根据本准则第九条规
则 一基本准则》制定本准则。 ． 第二条 套期保值（ 以下简称套期 ）是指企业为规避外汇风 险、 ． 利 率风险、 商品价格风险、 股票价格风 险、 信用风险等 ． 指定一项或一项 以上 套期 工 具 ， 套期 工 具 的 公 允价 值 或 现 金 流量 变 动 ． 期 抵 销 被 使 预 套期项 目全部或部分的公允价值或现金流量变动。 第三条 套期应 当分为公允价值套期 、现金流量套期和境外经营
解读《企业会计准则第24号--套期保值》
【 关键 词 】
套期 保 值 ；套期 会 计 方 法 ；套期 工 具
金 融 负 债 不能 作为 套 期 工 具 ， 但被 套 期 风 的利率互换协议 。互换协议规定每半年收 Ｏ Ｉ ＯＲ＋ ． Ｏ５ 险 为 外 汇风 险的 除 外 。对 于符 合套 期 工 具 取 １％ 固 定 利息 的 同时 支 付 Ｌ Ｂ
根据 “ 准则” 九条到第十六条 ， 新 第 库 净 投 资 外 汇 风 险 的 套 期 。境 外 经 营 净 投 存 商 品 、持 有 至 到 期 投 资 、可 供 出售 金 融 资 是 指 报 告 企 业 在 境 外 经 营 净 资 产 中 的 布 了 企 业 商 品 期 货 业 务 会计 处理 暂 行 规 定 》 金融 机 构 衍 生 金融 工 具 交 易和 套 期 资产、 、 贷款 、 长期借款 、 预期商品销售 、 预 权 益 份 额 。 例如 ，西方公司是国 内企业 ， 拥有一 业务会计处理 暂行规定 （ 征求意见稿 ）和 期 商 品 购 买 、境 外 经 营 净 投 资 等 ，如 符 合 》 净投资额为外币８ ０ ０ 万元。 ２ ０ 年２ ０ ６ 月发布 的 企 业会计准则第２ 号 相 关条件 ，均可作为被套期项 目。企业通 家国外子公 司， ４ ０ ７年 １ Ｏ月 １１，华润 公司与某金融机 ３ 套 期 保 值 》（ 下称 “ 准 则 ” ， 以 新 ） 采取 了 常 将 单 项 已确 认 资 产 、 负债 、 定 承 诺 、 确 很 ２ ０ 个 与 国 际 会 计 准 则 相 一致 的做 法 。 可 能 发 生 的预 期 交 易 或 境 外 经 营净 投 资 等 构签 订 了一 项 ６ 月 期 限 的远 期 合 同 ，将 对套期实务中出现的问题 ， 财政 部 先 后 发
些主 要 变化 ， 得投 资者 密切关 注 。 值 本 文从 新 准则 里 最 复杂 的 套期 保 值 中论 述该 准则 在 实 务 中的 问题 并 进行 归
《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南(2018)
《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第24号——套期（以下简称本准则）对开展套期业务的企业选择运用套期会计时的会计处理进行了规范。
企业符合运用套期会计的条件且选择运用套期会计的，应当按照本准则的要求进行会计处理，并且应当按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》中有关套期会计披露的要求进行信息披露。
企业在经营活动中会面临各类风险，其中涉及外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等。
对于此类风险敞口，企业可能会选择通过利用金融工具产生反向的风险敞口（即开展套期业务）来进行风险管理活动。
套期会计的目标是在财务报告中反映企业采用金融工具管理因特定风险引起的风险敞口的风险管理活动的影响。
企业应当按照本准则的要求，将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，分别进行会计处理。
企业应当按照本准则规定进行套期关系的评估。
适用套期关系再平衡的，企业应当进行套期关系再平衡，通过调整套期关系的套期比率，使其重新满足套期有效性要求，从而延续套期关系。
企业一旦正式指定套期关系并选择应用套期会计的，只能在企业不再符合本 准则规定的特定条件时终止应用套期会计，不得自行终止应用套期会计。
本准则同时提供了套期会计的一种替代方法，即企业可以将符合条件的某项面临信用风险的金融工具的整体或部分指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，以减少与作为套期工具的信用衍生工具之间会计计量的不匹配，使两者公允价值变动形成自然对冲，从而便于企业管理信用风险，减少损益波动。
二、关于应设置的会计科目和主要账务处理企业按照本准则规定进行会计处理，一般需要设置以下科目：（一）“套期工具”科目1. 本科目核算企业开展套期业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）的套期工具及其公允价值变动形成的资产或负债。
2. 本科目可按套期工具类别或套期关系进行明细核算。
3. 主要账务处理。
【税会实务】《企业会计准则第24号--套期保值》的主要内容
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【税会实务】《企业会计准则第24号--套期保值》的主要内容
新准则由总则、套期工具和被套期项目、套期确认和计量共三章三十二条组成。
1．在“总则”部分，包括三个方面的内容：一是制定套期会计准则的目标和依据；二是套期保值的定义及其种类；三是套期会计方法的基本内涵。
(1)套期保值会计准则的制定目标是：为了规范套期保值的确认和计量；制定依据是《企业会计准则—基本准则》。
(2）套期保值的定义及其种类。
①套期保值（以下简称套期）的定义：套期是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
②套期的种类：套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
(3）套期会计方法的基本内涵：套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
2．在“套期工具和被套期项目”部分，包括套期工具的定义、确立方法、适用条件和被套期项目的确认。
（1)套期工具的定义、确立方法和适用条件。
①套期工具的定义。
套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变。
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【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位。
5、被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的（ ）。
C、价格风险
D、信用风险
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】
2、以下属于套期的例子的是（ ）。
A、某企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期
B、公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（未确认的确定承诺），为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期
C、公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同（未确认的确定承诺），为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期等
D、企业不对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】
4、套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入（ ）（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
A、当期损益
B、资本公积
C、其他综合收益
D、实收资本
【正确答案】AC
D、套期关系不再满足本准则所规定的运用套期会计方法的其他条件。在适用套期关系再平衡的情况下，企业应当首先考虑套期关系再平衡，然后评估套期关系是否满足本准则所规定的运用套期会计方法的条件
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】业发生下列情形之一的，应当终止运用套期会计：
（一）因风险管理目标发生变化，导致套期关系不再满足风险管理目标。
【正确答案】D
【您的答案】
【答案解析】套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
8、企业将一组项目的某一层级部分指定为被套期项目时，以下表数中，不正确的是（ ）。
A、该层级不能够单独识别和计量
B、企业的风险管理目标是对该层级进行套期
C、该层级所在的整体项目组合中的所有项目均面临相同的被套期风险
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】2006版准则规定，当企业仅指定期权的内在价值为被套期项目时，剩余的未指定部分即期权的时间价值部分作为衍生工具的一部分，应当以公允价值计量且其变动计入当期损益，造成了损益的潜在波动，不利于反映企业风险管理的成果。
3、修订后的套期会计准则引入了新的会计处理方法，期权时间价值的公允价值变动应当首先计入其他综合收益，后续的会计处理根据被套期项目的性质分别进行处理。（ ）
A、2017年2月1日
B、2017年3月21日
C、2017年3月31日
D、2017年5月1日
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】
3、套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入（ ）。
A、2007年
B、2008年
C、2009年
D、2010年
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】
二、多选题
1、套期，是指企业为（ ）风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。
A、外汇风险
B、利率风险
A、套期工具形成的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益
B、全部或部分处置境外经营时，上述计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益
C、套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益
D、套期工具形成的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入其他综合收益
【正确答案】AB
【您的答案】
【答案解析】
9、以下表述中，正确的是（ ）。
A、套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
B、在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
C、套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度
【您的答案】
【答案解析】
5、境外经营净投资套期，是指对境内经营净投资外汇风险敞口进行的套期。（ ）
Y、对 N、错
【正确答案】N
【您的答案】
【答案解析】境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。
6、境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。（ ）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
D、对于已经存在的项目（如已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺）进行的套期，被套期层级所在的整体项目组合可识别并可追踪
【正确答案】A
【您的答案】
【答案解析】该层级能够单独识别并可靠计量。
9、套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的（ ）在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
A、实收资本
B、所有者权益
C、当期损益
D、资本公积
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益。
7、以下表述中，不正确的是（ ）。
一、单选题
1、2008年国际金融危机发生后，上述金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于（ ）生效。
A、2017年1月1日
B、2018年1月1日
C、2019年1月1日
D、2020年1月1日
A、套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
B、在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件
C、被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动
【您的答案】
【答案解析】套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。
5、以下属于新准则主要变化的是（ ）。
A、套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动
B、套期会计不能更加如实反映企业的风险管理活动
C、增加套期会计中期权时间价值的会计处理方法
A、投资收益
B、资本公积
C、其他综合收益
D、当期损益
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。
4、以下表述中，不正确的是（ ）。
A、已确认资产或负债
B、尚未确认的确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议
C、极可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易
D、境外经营净投资
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】
8、企业将一组项目名义金额的组成部分指定为被套期项目时，应当分别满足下列（ ）条件。
C、对于金融工具，企业可以将金融工具的外汇基差单独分拆，只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具
D、企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具
【正确答案】ABCD
【您的答案】
【答案解析】
7、被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。企业可以将下列（ ）指定为被套期项目。
三、判断题
1、2006版的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映。（ ）
Y、对 N、错
【正确答案】Y
【您的答案】
【答案解析】
2、2006版准则规定，当企业仅指定期权的内在价值为被套期项目时，剩余的未指定部分即期权的时间价值部分作为衍生工具的一部分，应当以公允价值计量且其变动计入当期损益，造成了损益的潜在波动，利于反映企业风险管理的成果。（ ）
【正确答案】B
【您的答案】
【答案解析】
2、为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了套期会计准则，并于（ ）正式发布。
D、某企业不对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期
【正确答案】ABC
【您的答案】
【答案解析】
3、以下属于现金流量套期的例子的是（ ）。
A、企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期
B、航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期
C、商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期等
A、利得
B、损失
C、利得或损失
D、以上均不正确
【正确答案】C
【您的答案】
【答案解析】套期会计方法，是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益（或其他综合收益）以反映风险管理活动影响的方法。