税务稽查风险防范及应对策略

8、非货币性交易视同销售收 入稽查要点和常见风险
1.企业所得税法实施条例第25条：企业以 非货币资产换取其他企业的非货币资产， 应当视同销售缴纳企业所得税。 2.会计上按照非货币性交易是否具有商业 实质，分别进行不同的会计处理： （1）具有商业实质的，会计上按公允价 值确认收入（正常收入，不需要在附表 第14行填报） （2）不具有商业实质的，会计上不确认 收入。（视同收入，需要填报）
1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（一）收入确认的基本条件 1、商品销售合同已经签订，企业已将商 品所有权相关的主要风险和报酬转移给 购货方。 2、企业对已售出的商品既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权，也没有 实施有效控制。 3、收入的金额能够可靠地计量。 4、已发生或将发生的销售方的成本能够 可靠地核算。
5、材料销售收入稽查要点和 常见风险
企业销售原材料，按售价和应收的增值税， 借记“银行存款” “应收账款”等科 目，按实现的营业收入，贷记本科目， 按专用发票上注明的增值税额，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额） “科目；月度终了，按出售原材料的实 际成本，借记”其他业务成本“科目， 贷记”原材料“科目。原材料采用计划 成本核算的企业，还应分摊材料成本差 异。
1.会计准则：固定资产盘盈属于以前年度 的会计差错，因此，会计上作为以前年 度的收益进行会计处理。 2.企业所得税法规定：固定资产盘盈收入 作为盘盈当期的收入，计算纳税。
1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（二）特殊销售方式的确认 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。 2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时 确认收入。 3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受 商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果 安装程序比较简单，可在发出商品时确认收 入。 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的， 在收到代销清单时确认收入。
3、让渡资产使用权稽查要点 和常见风险
券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他 利息收入，即税收上确认企业利息收入大体 上分为三类：企业存款利息收入、企业贷款 利息收入和国债利息收入。区分不同利息收 入主要便于纳税人确认哪些利息收入应予征 税，哪些利息收入免税。如企业所得税实施 条例规定，国债利息收入免税，但企业存款 利息、企业贷款利息以及国家重点债券、金 融债券以及铁路债券的利息，均应按规定纳 税。
税务机关常用的稽查手段—— 12种
1、查帐及调帐检查权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、运输、邮政企业单证检查权 6、银行帐户检查权 7、责成提供纳税资料权 8、记录、录音、录象、照相、复制权 9、外调协查权 10、税收保全与强制执行权 11、停票权 12、阻止出境权
做什么准备？
税务机关常用的分析方法
一、税负分析法 1、动态税负的趋势分析 2、静态税负的分析 3、税负综合分析 二、控制分析法（主要针对加工制造业） 1、投入产出比例 2、料——在产品——产成品之间的对比关系 3、比例不合适仅仅是疑点，不是问题，需要核实 4、延伸控制法（上、中、下游企业的情况） 5、财务数据配比分析法 三、发票比例综合分析法 四、现金流分析法 五、合理性分析法
3、让渡资产使用权稽查要点 和常见风险
《企业会计准则》规定，让渡资产使用权产生的收入主 要有两大类：一类是利息收入：是指让渡现金资产使 用权而提取的利息收入。另一类是使用费收入：是指 让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术 使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括：（1）出租 固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入； （2）债权投资取得的利息收入；（3）股权投资取得 的股息收入等. （一）让渡现金使用权收取的利息收入 1.《企业会计准则》规定，利息收入的确认必须同时符 合 以下两个条件：（1）与交易相关的经济利益能够流入
10、其他视同销售收入稽查要 点和常见风险
A．按同类货物的对外销售价格确定收入 征税 B．没有对外销售价格的，应当按组成计 税价格确认收入征税： 组成计税价格=成本价×（1+10%） （2）对于外购货物用于视同销售行为的， 其缴纳所得税的收入=外购货物的实际 成本（含税价格）。
11、固定资产盘盈稽查要点 和常见风险


税务机关来查——为什么来？目的是什 么？要查什么？ 自查——是否满足评估一般指标？各种 钩稽关系是否正常？某些问题是否处理 妥当？
怎么应对？？？

了解对手

完善自己
作好
3个方面，84项业务
处理
收入——18项 扣除——19项
特殊业务的处理——47项
防范与应பைடு நூலகம்措施
第一部分 18个收入项目稽查要点防 范及企业应对
9、货物、财产、劳务视同销 售收入稽查要点和常见风险
1.企业所得税法实施条例第25条：企业将货物（包 括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐 赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、 利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。 总结：将列举的项目用于列举的项目才能视同销售 缴纳企业所得税。 2.会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反 映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制 度下，只要用于利润分配才反映收入。
2、提供劳务收入稽查要点和 常见风险
（二）特殊劳务收入的确认 1、安装费。根据安装完工进度确认收入。安装 工作是商品销售附带条件的，安装费在确认 商品销售实现时确认收入。 2、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为 出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 应根据制作广告的完工进度确认收入。 3、软件费。为特定客户开发软件的收费，根据 开发的完工进度确认收入。 4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费， 在提供服务的期间分期确认收入。
6、代购代销手续费收入稽查 要点和常见风险
企业采取收取手续费方式代销商品，取得 的手续费收入，借记"应付账款—— ××委托代销单位"科目，贷记本科目。
7、包装物出租收入稽查要点 和常见风险

企业收到出租包装物的租金，借记“现 金”、“银行存款”等科目，贷记本科 目，按专用发票上注明的增值税额，贷 记“应交税费——应交增值税（销项税 额）“科目；对于逾期未退包装物没收 的押金扣除应交增值税后的差额，借记 “其他应付款”科目，贷记本科目。
税务稽查风险防范及企业应对策略
朱家祥 中国注册会计师 管理咨询师 高级会计师 审计师
当前税收稽查现状



政策变化大 税务局稽查水平在提高 了解税务机关的目标 作好准备工作
税务检查的重点
1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负 申报、低税负企业、关联企业以及跨国经营、国内大 型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。 2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值 税转型后虚开增值税专用发票新动向，重点查处利用 仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票” 骗抵税款的违法行为。 3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查，对征管 基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案 件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域 税收专项整治。 4、规范稽查组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥 地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办 法。
5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相 关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收 的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。 6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍， 所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员 费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员 期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非 会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整 个受益期内分期确认收入。 7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权 费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于 提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认 收入。 8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，
2、提供劳务收入稽查要点和 常见风险
（一）确认的一般条件 1、已完成的劳务，直接确认收入； 2、对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，原则上 采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。 可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、 交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将 发生的成本能够可靠地核算三个条件； 3、提供劳务完工进度的确定，可采用已完工作的测量、 已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的 比例三种方法。 具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额 乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务
4、建造合同收入稽查要点和 常见风险
1、会计准则：建造合同确认收入的时间点有3 个：（1）资产负债表日（12月31日）：按工 程的完工进度或完工百分比确认合同收入； （2）合同完工的当期确认合同收入；（3） 能得到补偿的费用发生当期 2、企业所得税实施条例24条：企业加工承揽工 程作业、提供建筑安装、装修等劳务的，应 当根据年度内完工进度或完成的工作量确认 收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。 纳税人可以选择下列方法之一： （1）已完工作的测量；（2）已提供劳务占劳 务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比 例
1、销售货物收入稽查要点和 常见风险
（三）几种特殊销售业务收入的确认 1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品 按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。有证据表明不符合销售收入确认条件 的，如：以销售商品方式进行融资，收到的 款项应确认为负债，回购价格大于原售价的， 差额应在回购期间确认为利息费用。 2、销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商 品收入确认条件确认收入，回收的商品作为 购进商品处理。 3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的 价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业 折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定销
3、让渡资产使用权稽查要点 和常见风险
（二）转让无形资产使用权而形成的使用费收入 1.《企业会计准则》规定，使用费收入应按照有关合同 协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入， 其收费的方法和时间不同。（1）如果合同协议规定 使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项 资产的销售，一次确认收入；（2）如果提供后续服 务的，应按合同协议规定的有效期内分期确认；（3） 如果合同协议规定分期支付使用费的，应按合同协议 规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计 算的金额分期确认收入。 2．税法规定，税法对转让无形资产收取的使用费未做 明确的定，但《企业所得税实施条例》第十九条却对 出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收 入做出明确的规定：租金收入按照承租人应付租金的
4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债 务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉 及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销 售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财 务费用扣除。 5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上 给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退 回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售 折让和销售退回，在发生当期冲减当期销售商品 收入。 6、以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠， 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例 分摊确认各项的销售收入。
10、其他视同销售收入稽查要 点和常见风险
1.企业将资产用于任何方面，只要所有权不转 移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用 于企业生产经营、固定资产、在建工程等都 不需要缴纳企业所得税；还包括总分机构之 间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。 2.企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企 业所得税。包括将产品用于市场推广及销售、 捐赠、抵债、职工福利、个人消费、交际应 酬、奖励职工等等。 3.属于视同销售行为情况下，价格的确定： （1）属于自产货物或委托加工（不含外购） 的货物用于列举的视同销售行为的，按下列 顺序确定计税依据：