(财务会计)新会计准则讲义最全版

（财务会计）新会计准则讲

义

新会计准则培训讲义

专题壹：新会计准则对农村信用合作社的影响

壹、《金融工具准则》的影响

（壹）金融资产和负债分类标准及计量标准发生变化

1.金融资产和负债的分类标准从流动性向风险性转变。

原金融企业会计制度根据流动性划分资产和负债。由于金融衍生工具不断发展和金融创新速度加快,金融工具长、短期的界限变得模糊,按流动性划分无法真正反映资产和负债的本质属性。新会计准则强调资产和负债的持有目的和功能,划分标准更强调风险性,有助于清晰界定不同资产类型的投资和收益。金融资产按其持有目的和意图分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产；而金融负债则分为交易性金融负债和其他金融负债。

2.金融资产和负债的计量从历史成本向公允价值转变。

原会计制度规定银行各项财产在取得时应按实际成本计量。新准则下交易性金融资产和交易性金融负债采用公允价值计价模式，其公允价值调整额列入当期损益；可供出售金融资产也采用公允价值计量模式，其公允价值调整列入“资本公积”；其他资产负债壹般采用摊余成本核算。

（二）贷款计量标准发生变化

原金融企业会计制度规定,贷款应分为应计贷款和非应计贷款俩类。其中,非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,应计贷款则指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款,将不在表内确认利息收入,收到仍款时首先应冲减本金,本金全部收回后再收到的仍款将确认为利息收入。新会计准则规定,贷款属金融资产,应按照实际利率法以摊余成本计量。对于以往的应计贷款,将按照贷款本金和合同利率确认利息收入,在新会计准则下,该笔贷款的摊余成本可能和贷款本金不壹致,实际利率和合同利率也可能不壹致,确认的利息收入可能会

出现差异。对于壹笔原先标准下的非应计贷款,将不再确认利息收入,但按照新会计准则,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按实际利率确认利息收入。

（三）金融资产减值处理发生变化

1.减值准备计提技术的变化。《金融工具确认和计量》规定,以摊余成本计量的金融资产发生减值的,应将该金融资产账面价值调整记至未来现金流量的现值,减记金额确认为资产减值损失,记入当期损益。如商业银行提取贷款损失准备时采用未来现金流量折现法,贷款损失准备的计提方式发生较大变动。未来现金流量折现法能够提供更准确信息,更真实反映贷款的市场价值,弱化人为因素对减值准备提取额的影响,缩小商业银行收益管理空间。

2.金融资产减值判断标准提高。新会计准则规定,必须具备客观证据表明金融资产发生损失才能确认金融资产发生了减值,根据未来事项推断可能发生的损失不能确认为金融资产减值。客观证据是指某项金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产未来现金流量有影响且企业能对该影响进行可靠计量的事项。原制度遵守审慎性原则,企业对预计要产生的资产损失计提减值准备,不要求有客观证据存在。

（四）债券投资分类及计量发生变化

新会计准则按投资目的将金融资产分为四类:以公允价值计量且公允价值变动计入损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类。对债券投资,原会计准则将投资分为短期投资和长期投资。短期投资取得时以实际成本计价,期末短期投资以成本和市价孰低计价,按单项投资计算的市价低于成本的差额作为短期投资跌价准备计入利润表;处置短期投资时,按账面价值和实际取得价款的差额计入当期投资收益。长期债券投资取得时按实际成本计价,实际成本和债券票面价值的差额,作为溢价或折价,在债券存续期间内按直线法摊销;长期债券投资的利息收入按权责发生制原则确认。对股权和基金投资,原会计准则下,自营证券及已上市的可供出售的投资按成本和市价孰低入账,需要计提自营证券减值准备及可供出售投资减值准

备;证券X公司自营证券的账面亏损(按成本和市价孰低计算的市价低于成本的差额)计入当期损益,账面盈利不计入当期损益。新会计准则下,自营证券如计入以“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”,则账面收益就要计入当期损益。另外,原准则下证券X公司长期投资中有的股权投资应划分到“以公允价值计量且公允价值变动计入损益类”的,也应在当期反映其损益;如果应划分到“可供出售类”,其公允价值和原来账面价值的差额应计入所有者权益。这样,证券X公司股权投资中按照《金融工具确认和计量》准则计量的部分的资本利得即使未实现,也会在当期损益或者所有者权益上显示出来。证券X公司和商业银行的债券投资也将按照《金融工具确认和计量》准则计量。如果计入“以公允价值计量且公允价值变动计入损益类”,则公允价值变动计入当期损益;如果计入“可供出售类”,则公允价值变动计入所有者权益;而计入“持有到期类”和“贷款及应收款类”的债券投资,就应该采用实际利率法按照摊余成本来计量。

二、《所得税》准则的影响

根据新所得税准则企业应采用资产负债表债务法核算所得税，而原来的应付税款法将废止，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定确定的计税基础，对于俩者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，且在此基础上确定每壹期间利润表中的所得税费用。

三、《债务重组》准则的变化

债务重组收益原来列入“资本公积”，当下则纳入“营业外收入”；原来的非货币性资产交换采用账面口径推导，当下采用双重口径推导，即加入了公允价值模式的会计处理。

四、《固定资产》、《无形资产》准则的变化

1.固定资产确认标准的变化

2．固定资产减值的会计处理

3．固定资产修理费用的会计处理

4．无形资产摊销的会计处理

5．无形资产研究开发费用的会计处理

6．商誉的会计处理

五、《长期股权投资》准则的变化

1．成本法和权益法适用范围的变化

2．权益法的会计处理变化

六、《财务报表列报》准则的影响

1．资产负债表的调整

2．利润表的调整

3.增加了现金流量表的编制

4．增加了所有者权益变动表的编制

专题二：金融工具的确认和计量

2.1金融资产的定义和分类

金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

2．持有至到期投资；

3．贷款和应收款项；