工业企业成本管理与控制1

第一节工业成本报表与分析

一、成本会计报表概述

成本会计报表是服务于企业内部经营管理目的的内部会计报表。

二、成本会计报表编制要求

（一）审核编报的资料来源

1.会计账簿资料。

2.会计凭证资料。

3.其他数据来源。

（二）保持一贯性、相关性、可靠性、内容完整，数据真实，便于理解。

三、成本会计报表分析方法（如图）

四、商品产品成本表与分析

通过对全部商品产品成本情况的分析（与上年对比、与计划对比），主要目的是评价全部商品产品成本的升降情况。

【例1】某工业公司商品产品成本表如下：

商品产品成本表

单位元

产品名称实际

产量

总成本降低幅度

按上年单位成本

计算

按计

划单

位成

本计

算

按本年实

际单位成

本计算

比上年降

低

比计划降低

降

低

额

降

低

率

（

降

低

额

降低率（%）

%）可比

产品

甲

乙

不可比产品

丙2

200

1

400

500

2 500

000

1

1OO

000

1 400

000

2 43

3 000

1 089 000

1 344 000

230 000

230 000

2 420 000

1 034 000

1 386 000

220 000

220 000

80

000

66

000

14

000

3.2

6

1

13

000

55

000

－

42

000

10

000

10

000

0.53

5.05

－3.13

4.35

4.35

合计

2 66

3 000 2 640 000

23

000

0.86

注：甲产品单位成本:上年为500元/件,计划为495元/件,本年实际为470元/件；

乙产品单位成本：上年为1 000元/件,计划为960元/件,本年实际为990元/件；

丙产品单位成本：计划为460元/件,本年实际为440元/件。

通过上表分析可以看出，全部商品产品总成本控制较好，实际比计划降低23 000元，

降低率为0.86%。其中可比产品成本降低13 000元，降低率为0.53%；不可比产品成本降低10 000元，降低率为4.35%。但乙产品比计划超支42 000元，增长了3.13%，应予以关注，进一步调查其超支的原因。

五、主要产品单位成本表与分析

【例2】某工业企业某产品有关计划与实际成本资料及其他技术经济资料如下：

产品单位成本比较分析表

单位：元

成本项目计划

成本

实际成

本

对比情况

变动额变动率

直接材料直接人工制造费用639.

O0

105.

60

208.

O0

579.29

127.50

187.O0

－59.71

＋21.90

－21.00

－9.34%

＋20.74%

－10.10%

单位成本合计952.

60

893.79 －58.81 －6.17%

技术

经济指标单位

计

划

用

计

划

单

实际用量实际单价

量价A材

料

B材

料

工时消耗小时工资率

制造费用分配率

千克

千克

工时

元／

工时

元／

工时

7

5

6

6

8

5

4

1.

32

2.

60

74.38

54.O2

85

4.52

4.50

1.50

2.20

从上表可看出，该产品单位成本总体控制情况较好，进一步分析如下：

1.直接材料项目的分析。直接材料成本差异受单位产品耗用量和材料单价两个因素的影

响。其分析计算公式如下：

用量变动差异＝∑（实际用量一计划用量）×计划价格

价格变动差异＝∑（实际单价一计划单价）×实际用量

A材料用量变动差异＝（74.38－75）×5＝－3.10（元）

B材料用量变动差异＝（54.02－66）×4＝－47.92（元）

量差合计：－51.02（元）

A材料价格变动差异＝（4.52－5）×74.38＝－35.70（元）

B材料价格变动差异＝（4.50－4）×54.O2＝＋27.O1（元）

价差合计：－8.69（元）

2.直接人工项目的分析。对工资项目的分析要结合企业的工资制度和工资费用的分配方法来进行。在采用计时工资制的条件下，影响产品工资成本的两个主要因素是产品的工时消耗和小时工资率，这可通过下列公式计算分析：

工时消耗变动差异＝（单位产品实际工时－单位产品计划工时）×计划小时工资率

小时工资率变动差异＝（实际小时工资率－计划小时工资率）×单位产品实际工时

工时变动差异＝（85－80）×1.32 ＝ 6.60（元）

工资率变动差异＝（1.5－1.32）×85＝15.30（元）

差异合计：21.90（元）

3.制造费用项目的分析。对制造费用项目的分析方法可视同对直接工资项目的分析方法。其计算如下：

工时变动差异＝（85－80）×2.60 ＝13（元）

分配率变动差异＝（2.20－2.60）×85＝－34（元）

差异合计：－21（元）

六、生产费用表与分析

对生产费用的总评价，是指对生产费用总额及其构成要素的实际数比计划数（或上期数）