销售自己使用过的固定资产财税处理

固定资产进项税额的抵扣
1、2008年12月31日之后，除了（摩托车、汽车、游艇）以外的固定资产可以抵扣进项税额； 2、2013年8月1日之后，摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项。 参考文件：《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税 【2008】170号）；《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营 业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）
分类
销售自己使用过的固 定资产
销售旧货
个人销售自己使用过 的物品
税务处理
减按2%的征收率征收增值税应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2% 不得开专票（包括税务机关代开、包括自开）可以放弃减税，可以开专 票（疫情期间小规模减按1%）
应纳税额=含税售价/（1+3%）×2% 只能开普票，不能开专票
免增值税
PART.02
增值税申报表填写
申报表的填写（一般纳税人简易征收）
一般纳税人销售固定资产减按2%的报表填写： 1、按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至附表一第11 行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格） ÷（1＋3%）； 2、增值税主表23栏填写1%的减征额； 3、《增值税减免税申报明细表》中减税项目的第2列和第4列填写 减免的1%的税额
（1）可以放弃减税 应纳税额＝含税售价/（1＋3%）×3% （2）可以开专票
应纳税额=含税售价/（1+3%）×2%只能开普票，不能开专票
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游 艇)，但不包括自己使用过的物品。
如何判断固定资产是否抵扣过进项税额？
未抵扣
1.购入资产时纳税人类型
解析：该销售行为按照适用税率征收 增值税。应纳增值税＝ 67.8/1.13×13%＝7.8（万元）
案例分析
小亿副食品商店为增值税小规模纳税人， 2020年8月销售副食品取得含税销售额 404000元，销售自己使用过的固定资产 取得含税销售额10100元。该商店应纳增 值税为多少？
解析： 应纳增值税＝（404000+10100）÷ （1+1%）×1%＝4100（元）。 应纳增值税＝404000÷（1＋3%） ×3%＋10100÷（1＋3%）×2%＝ 11766.99＋196.12＝11963.11（元）。
申报表的填写（小规模）
小规模纳税人销售固定资产减按2%的报表填写：
1、未达起征点：
将不含税金额填写到主表第10栏（小微企业填写）或11栏（个体工 商户或其他个人填写），并将3%的税额填写在20栏（小微企业填 写）或者21栏（个体工商户或其他个人填写）。
2、达到起征点：
将销售固定资产的不含税销售额填写到主表第7行，主表18行“本 期应纳税额减征额”填写1%减征的数据，同时填写《增值税减免 税申报明细表》的“减税项目”。
案例分析
小亿是一家建筑公司一般纳税人。2020年 6月16日销售一辆运输用卡车，取得销售 收入60000元，并享受了减税政策。该卡 车为2014年5月购入，则该项销售行为应 纳增值税为？
解析： 应纳增值税＝60000/（1＋3%） ×2%
＝1165.05（元）
案例分析
小亿为增值税一般纳税人，2020年6月销 售旧设备一台，取得含税收入67.8万元， 该设备2015年购进时取得了增值税专用发 票，注明价款750万元，已抵扣进项税额。 该企业销售此设备应纳增值税多少？
202009
是否需要交增值 税？
是否需要开发票？
能否减按2%交增 值税？
一、增值税的计算缴 纳 发票开具
二、增值税申报表填写
三、账务处理
销售自己使用过的固 定资产
四、常见问题
PART.01
增值税计算缴纳及发票开具
参考政策：
纳税人销售自己使用过的固定资产可以按照简易计税3%减按2%计 税参考文件如下： 财税[2009]9号第二条、 国税函[2009]90号第一条、 国家税务总局公告2012年第1号、 国家税务总局公告2014年第36号第三条及第五条、 财税[2014]57号第一条
4、结转固定资产净损益
4、“固定资产清理”科目余额结转至“资 产处置损益”
借：资产处置损益（或贷方）
贷：固定资产清理（或借方）
PART.04
常见问题
问：一般纳税人期间购进的汽车，已抵扣进项，现转登记为小规 模纳税人，销售自己使用过的汽车，是否能选择减按1%计算缴纳 增值税？
答：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货适用“3%的征 收率”，所以，湖北以外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资 产和旧货取得的应税销售收入可以按照13号公告适用减按1%征收率 缴纳增值税，未超过起征点的仍可以享受免征增值税优惠。湖北省 内小规模纳税人可以免征增值税。
一般纳税人销售自己使用过的固定资产
分类
销售使用过的、已抵扣进项税额Байду номын сангаас的固定资产
销售使用过的、不得抵扣且未抵 扣进项税额的固定资产
简易计税
销售旧货
税务处理
（1）按适用税率征收增值税销项税额＝含税售价/（1＋13%或9% ）×13%或9%（2）可以开具专票
（1）依照3%征收率减按2%征收增值税 应纳税额＝含税售价/（1 ＋3%）×2% （2）只能开普票，不得开专票
小规模纳税人、营业税纳 税人
2.购入时点
2008.12.31前
3.资产类型（自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇）
2013.7.31前
4.资产用途
不得抵扣用途
5.未抵扣原因
可能抵扣过
一般纳税人 2009.1.1后 2013.8.1后 可以抵扣用途
自身原因
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货
执行企业会计准则，处置固定资产参考下面的账务处理：
1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备（如果有） 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、收到处置收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）/应 交税费——简易计税/应交税费——应交增 值税
PART.03
账务处理
执行小企业会计准则，处置固定资产的账务处理：
1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3、收到处置收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）/应 交税费——简易计税/应交税费——应交增 值税 4、结转固定资产净损益 （1）净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （2）净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入