企业固定资产知识考题

第五章固定资产
近三年题型及分数分布
2003年在综合题中涉及本章大量内容。

考点分析
一. 重点难点列示
1. 不同来源取得固定资产的价值构成
2. 固定资产的折旧
3. 固定资产的后续支出资本化、费用化的具体标准
4. 固定资产的期末计价与处置
二.典型试题及例题分析
（一）不同来源取得固定资产的价值构成
理论上固定资产价值构成应当包括购置或建筑的固定资产达到预定可使用状态前的一切必要支出。

关于“达到预定可使用状态的标准”，教材“借款费用”一章将其描述为：（1）实体建筑（包括安装）工作差不多全部完成或实质上差不多完成；
（2）所购置或建筑的固定资产与设计或合同要求相符或差不多相符，即使个不不相符也不阻碍其正常
使用；
（3）连续发生在固定资产上的支出金额专门少或几乎不再发生；
（4）需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品。

满足以上条件之一即为达到预定可使用状态。

在此之前直接发生的价款、运费、安装费等和间接发生的需要资本化的借款费用等均构成固定资产价值。

【例题1】单选题
下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）（依照2000年试题）
A. 固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的
增值税
B. 固定资产达到预定可使用状态前发生的应予资
本化的借款利息
C. 固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款
利息
D. 固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
【答案】 C
【解析】固定资产达到预定可使用状态前发生的费用才能计入固定资产入账价值，固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应全额计入当期财务费用，不得计入固定资产入账价值。

要掌握实务当中按固定资产不同取得方式确定固定资产取得时的成本：
1. 购置的不需要通过建筑过程即可使用的固定资产，按实
际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。

2. 自行建筑的固定资产，按建筑该资产达到预定
可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。

自行建筑
包括自制设备、自建工程或设施，例如新建工程、安装
工程、改建工程等。

【例题2】单选题
甲公司为增值税一般纳税人，采纳自营方式建筑一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建人职员资和应付福利费分不为130万元和18.2万元。

假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他税费。

该生产线的入账
价值为（）万元。

（2002年试题）
A. 622.2
B.648.2
C. 666.4
D.686.4
【答案】 C
【解析】本题自行建筑固定资产所领用的工程物资成本包括增值税；领用本企业生产的产品应将产品的账面价值转入工程成本，同时视同销售按计税价格计算销项税额计入固定资产入账价值；本题自行建筑固定资产所领用的工程物资成本包括增值
税；领用本企业生产的产品应作为视同销售，按计税价格计算销项税额并计入固定资产入账价值；因此，234+240+260*17%+130+18.2=666.4（万元）。

因此，该生产线的入账价值＝234+240+260×17％+130+18.2＝666.4（万元）
自行建筑的固定资产成本包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税金等。

那个地点需要注意：
（1）没有耗用的工程物资不得计入工程成本，转作企业库存材料；
（2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资、报废或毁损的单项工程成本减去保险公司、过失人赔偿
部分后的差额，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程
项目的成本，工程差不多完工的，计入当期营业外收支；
（3）非正常缘故造成的报废和毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入当期营业
外支出；
（4）所购建的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应自达到预定可使用状态
起，按工程预算造价或工程实际成本等作为固定资产入
账价值，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再作调整。

3.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入
账价值。

【例题3】单选题
某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。

投资合同的约定汇率为1美元=8.2元人民币。

另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。

该设备的入账价值为（）万元人民币。

（2001年试题）
A.164
B.170
C.174
D.175
【答案】 D
【解析】投资者投入的固定资产应将协议价加运杂费、相关税金、安装调试费作为各
方确认的价值作为入账价值；同意外币投资时，按照规定
作为资产的折算应按当日市场汇率而不是合同约定汇率折
合为人民币入账。

因此该设备入账价值＝
20×8.25+2+5+3=175（万元）。

外币业务与固定资产计价是经常出现的考题，除投资者投入固定资产外，还考过以外币购入设备的计价、以外币融资租赁设备的计价等。

【例题4】单选题
甲乙公司均为一般纳税企业，增值税率17％，甲公司收到乙公司投入的固定资产，该固定资产为乙公司的产成品，其账面成本1000万元，按照双方协议该产品以其公允价值即市价1500万元及其相关税费确认投资，占甲公司10000万元所有者权益总额的15％，甲公司收到存货作为固定资产使用，假设增值税进项税额不得抵扣，不考虑除增值税以外的其他税金，则甲公司关于该项投资应确认的固定资产和实收资本金额分不是（）
A. 1255, 1500
B. 1500, 1755
C. 1755, 1500
D. 1755, 1755
【答案】C
【解析】本题为甲公司同意固定资产投资，应按投资各方确认的价值作为固定资产入账价值，结合第四章投资的有关内容，本题
甲乙公司各自的会计处理是：
甲公司：
借：固定资产 1755（1500×117％）
贷：实收资本 1500（10000×15％）
资本公积－股本溢价 255
乙公司：
借：长期股权投资－甲公司 1255 （1000+1500×17％）贷：产成品 1000
应交税金－应交增值税（销项税额）255 （1500×17％）本题乙公司为成本法核算，若符合权益法核算要求采纳权益法时，此分录中长期股权投资－甲公司1255万元为初始投资成本，还要将其与应享有被投资单位所有者权益份额的差额计入股权投资差额或资本公积－股权投资预备科目。

4.同意捐赠取得的固定资产入账价值确定。

(1) 按照提供凭据标明金额加相关税费；
(2) 没有提供凭据的，按照同类或类似固定资产市场价格
可能的金额加相关税费；
(3) 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照可能以。