审计理论发展PPT课件

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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
尽管在十九世纪末，西方审计实务界普遍存在重实务轻理 论的看法，但还是有极个别的有识人士，认为有必要对审计 实务进行必要的理论总结。
19世纪末20世纪初，就有诸多专家学者出版了一批审计 书籍。
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1881年，F．W．皮克斯利（英）编著《审计人员--他们的义务和职责》
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2、1892年，劳伦斯. R. 狄克西（英）编著《审计 学----审计人员的实务手册》
内容：根据英国的《公司法》和法院判决编著而成，集
中反映了当时英国审计思想和审计制度的精华
意义：现代审计理论的奠基著作之一，对审计理论的发 展产生了深远的影响。
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3、1911年，R．H．蒙哥马利（美）《美国经营手册 》与1912年《审计学---理论与实务》
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加拿大著名审计学家安德森（R.J. Anderson）教授的 观点是：“审计理论的目的是提供一个合理的、首尾相应 的概念结构以决定实现既定审计目标必需的审计程序。审 计理论还提供一个评价与改善现行实务与程序的框架结构 。”
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审计理论是通过观察和经验积累的关于 审计实践的理性认识。
审计理论可分为两种：一种是描述性的， 如种种审计概念；另一种是规范性的，如 审计标准和审计手续程序等。
（2）伦敦大众银行审计案件发生于1895年，该银行若干年来 将资金大部分贷给四家建筑公司，四家建筑公司的贷款担保 并不充分。
（3）1925年，美国的克雷格公司控诉审计人员安荣，认为审 计人员在审核该公司账目时，没有发现该公司职员盗窃公司 财产达100万美元的事实。因而，克雷格要求审计人员赔偿 全部损失。
公司所有者与经营者之间关系的审计，仍然处于传统的以
经验为主的工作方式。一些投机者利用一些审计经验不太
丰富的工作人员，制造了一起又一起向审计人员的发难事
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
（1）1887年，英国发生了一件较为轰动的审计案件，这就 是里兹地产建筑投资公司控诉审计人员夏巴德的案件。
主要内容：论述了《公司法》的历史、选举审计师的方法 、会计和审计法规、簿记理论与审计、审计基础理论、公 司发展的计算书的格式、资产负债表和利润表账户中的重 要项目、审计师的义务与职责等。
意义:是世界上第一部关于审计基础与审计实务的名著， 不仅创造性地提出了一系列的审计基础理论，而且在推动 审计理论的发展过程中，发挥着重要作用。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
虽然法律界对审计人员的保护使审计人员一次次地 从法律纠纷中逃脱，但社会舆论却对审计界施加了愈来 愈大的压力。他们认为，审计人员不熟悉业务及不负责 任的态度，是审计人员卷入到法律纠纷中去的根本原因。 如果审计实务界不采取有效措施，则对审计实务的发展， 将有极大影响。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
一个接一个的审计案例，不断将审计人员推向法庭。 鉴于当时的法律不甚完善，法院考虑到审计是一项新的专 业，又有着技巧性很强的特点。因而，在前期大多的审计 案例中，都对审计人员作了有利的判决。他们往往在判决 中这样说：
审计人员只是犯了“诚实的疏忽”、“没有行使合理 的技巧与小心”等等。使得大部分卷入到审计案件中的工 作人员，避免了法律的惩罚。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
十九世纪初，随着资本市场的形成，股份公司剧增。
当时西方政府对私营经济采取的是极端放任的自由经济政
策，对股份公司如何发展，很少加以控制。这样，一些不
良分子趁机利用这些宽松的经济环境与股份公司责任有限
的特殊形式，进行投机与欺诈。而当时作为协调股份有限
高级审计理论与实务
会计学院 赵艳秉
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
一、审计理论的涵义
英国著名审计学家弗林特（David Flint）教授的观 点：“审计理论旨在提供一套有关审计活动的首尾一 贯的命题以解释审计的社会目的与目标，进而为将审 计实务与程序同审计目的与目标联系起来提供合理基 础与依据。这套命题还可以解释审计在各种社会机构 以及社会、经济与政治环境中的活动空间。”
内容：蒙哥马利提出了资产负债表审计的概念，他指出， 资产负债表审计指的是对资产和负债是否正确地反映了目 前真实财务状况的审计。
意义：这一观点的提出，有力推动了现代审计的发展。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
这些初步的审计技术的理论总结，现在看确实十分简单， 但对于过去沉湎于以经验为主的审计实务来说，却有着十分 重要的历史意义。它说明了审计也是有着一定的内在规律， 科学地总结出这些规律，使之上升为理论，将对审计实务有 着普遍指导意义。可惜，当时的社会环境并不重视这些初步 的理论总结，反而对此予以嘲讽。
从这段评论可以看出，当时审计人员所面临的任务是异常艰巨的。即 在没有衡量标准的环境下，对没有规则的会计系统予以查证，从而来判断 当事人是否有欺骗行为。这种不完善的审计环境，无法总结出具有规律性 的审计理论或技术。因而，人们普遍的做法是凭着自己的工作经验来从事 审计活动。审计人员的主要工作目的，是查找差错和舞弊。可见，以经验 为主的传统审计活动，已无法适应社会需求，如何从审计活动中总结出具 有规律性的审计理论，己成为当务之急。这样，促使审计有了一个以技术 为主的审计理论新开端。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
在美国，美国政府开始对审计界予以批评，他们认为， 没有一个组织起来的审计职业界，看来会妨碍依靠民间部 门取得充分精确和可靠的信息。因而，通过一定的组织形 式建立必要的规章制度，予以一定的理论指导，将是审计 工作的发展方向。
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容
二、审计理论的研究状况
审计理论研究可分为3个阶段 （一）审计理论的萌芽阶段
十九世纪中叶，西方民间审计有了一定程度的发展， 社会上是这样评论民间审计人员的： “审计人员是漏洞的调查者、检查者、解剖者。”
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第一章 审计理论概述
§1.1审计理论及其研究内容