即征即退、先征后退、先征后返的会计处理

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财会字1995 6减免和返还流转税的处理

财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知财会字〔1995〕6号全文有效成文日期：1995-01-24根据财政部、国家税务总局（94）财税字第74号《关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知》，现对企业有关会计处理问题规定如下：一、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目。

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

三、企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目（8行），反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。

国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知国税明电〔1999〕10号全文有效成文日期：1999-07-19财政部、国家税务总局《关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）规定对属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13%的扣除率计算抵扣进项税额。

为了保证粮食增值税政策的正确执行，现将国有粮食购销企业销售发票使用的有关问题通知如下：一、享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。

二、自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。

三、国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。

四、属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

1-与增值税优惠相关的会计处理

涉税会计处理——增值税各项优惠如何进行会计处理（一）对于直接免征增值税的，销售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免税货物而购进的原材料的进项税做转出处理，计入成本。

①、销售免税货物时：借：银行存款贷：主营业务收入②、按规定计算转出进项税时：借：主营业务成本（应分摊的进项税额）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（二）即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理即征即退、先征后退、先征后返大同小异。

即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。

应于实际收到时：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助（三）出口退税的会计处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。

此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：借：其他应收款贷：应交税金———应交增值税（出口退税）三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。

会计实务：增值税优惠中几种常见的会计问题处理

软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%;当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额;当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
即征即退是指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。
先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口一般采用先征后退。
先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
增值税优惠中几种常见的会计问题处理
新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的会计处理，否则会带来审计风险。笔者对几种常见的会计处理进行梳理。
税收返还
根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定：“除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提是指政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接减征虽不作为政府补助，但属于企业非日常经营活动产生的经济利益流入，按照《企业会计准则——基本准则》，应将其计入“营业外收入——其他”科目。

会计经验：会计账务特殊事项处理方式

会计账务特殊事项处理方式会计账务特殊事项处理方式补贴收入在会计报表如何设置对企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税,按现行财会制度规定,应通过补贴收入会计科目核算.补贴收入科目属损益类科目,期末无余额,该科目的经济业务只在损益表中反映.损益表中无补贴收入项目,可在营业外收入项目中反映.被税务局检查需要补缴的所得税处理(一)调整应缴所得税借:以前年度损益调整贷:应缴税金应缴所得税(二)将以前年度损益调整科目余额转入利润分配借:利润分配未分配利润贷:以前年度损益调整(三)补缴税款时借:应缴税金应缴所得税贷:银行存款对查补的以前年度企业所得税,在编制资产负债表时,通过未分配利润项目来反映.货物收料在前、付款在后或发票未到的账务处理(一)收到货物时估价入账:借:原材料贷:应付账款暂估应付款下月初用红字冲销.(二)收到发票时:借:原材料应缴税金应缴增值税(进项税额)贷:应付账款如果收到发票余额与暂估价款不一致,且原材料已领用,其差额应冲销销售成本. 代理出口的会计处理(一)收到代出口商品时借:受托代销商品贷:代销商品款(二)出口销售时,按实际售价借:银行存款(应收账款等)贷:应付账款同时结转商品销售成本,借:代销商品款贷:受托代销商品(三)归还出口商品货款并计算代销手续费收入借:应付账款贷:代购代销收入(手续费收入)银行存款(四)代理进口1.收到委托单位的收购资金时:借:银行存款贷:应付账款2.支付代购进口商品货款及运杂费时:借:商品采购(进价成本)应收账款(代垫运杂费)贷:银行存款3.将购进商品移缴委托方并结算手续费收入时: 借:应付账款贷:商品采购(进价成本)应收账款(代垫运杂费)代购代销收入(代理手续费)销售房产收取预收房款的账务处理销售房产预收房款,由于通过预收账款科目反映,尚未结转经营收入,因此,收据与发票的金额不会重复.预收售房款,开收据时:借:银行存款贷:预收账款收最后一期房款,开发票时:借:银行存款(最后一期房款)预收账款(以前预收部分)贷:主营业务收入此处应注意,预收购房款应在收到时计算应缴税金,年末未形成销售的还要预缴企业所得税.销售免税货物的增值税税务和账务处理某厂为生产销售饲料行业,销售的对象为饲料经销商及养殖户,他们大部分不需要发票.不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理?如饲料:借:银行存款(现金)等科目贷:产品销售收入(营业收入)等应缴税金应缴增值税由于销售饲料免征增值税,属于直接减免性质,则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做账.借:应缴税金应缴增值税(减免税款)科目贷:补贴收入科目另外,企业应在应缴增值税明细表的已缴税金项目下,增设减免税款项目,反映企业按规定减免的增值税款,可根据应缴税金应缴增值税(减免税款)科目的记录填列;在填报增值税纳税申报表时,直接在销项项目的免税货物反映其销售额即可,不需填报税额.增值税出现应缴增值税借方余额的账务处理因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣.因此,当应缴税金应缴增值税科目出现借方余额时,该期不需缴纳增值税,该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额.分期收款销售的商品对方已不存在的会计处理(一)合同、协议约定采用分期收款销售方式账务处理通过分期收款发出商品科目核算,否则不通过此科目,直接记入产品销售收入科目核算.(二)购货单位已不存在的情况在这种情况下,货款事实上收不回来,应作为坏账处理,转入管理费用.款已付清但发票未到的账务处理外购货物已验收入库,货款已付清,但购货的增值税专用发票未到,可先按实际付款额进行会计处理:借:库存商品等科目贷:银行存款科目待取得专用发票时,用红字冲销上述分录,再按专用发票上注明的金额、税额进行会计处理:借:原材料应缴税金应缴增值税(进项税额)贷:银行存款为合资企业提供的固定资产的估价和账务处理收到投资的厂房和机器设备时,会计处理为:按照投资单位的账面原价,借记固定资产等科目,按照新确认的价值,贷记实收资本,账面原价大于新确认价值的差额,贷记累计折旧科目;新确认的价(p>因出口单证不齐而造成无法退税的账务处理对实行先征后退增值税的生产型出口企业,其内销与出口的销售额,均应按月计算销项税额记入应缴税金应缴增值税(销项税额)科目并如实申报纳税,不能因为申请出口退税的出口单证不齐造成的当期无法退税,而把出口的销售额的销项税额记入待摊费用待转增值税销项科目.征税是在应税行为发生后计算征收的,出口退税是出口单证齐全后办理的退税,两项不能等同.由于单位申报纳税时把出口销售额因出口单证不齐而零申报,以至发生销项税额不齐,全额抵扣进项税额后,出现期末留抵税额,是不正确的做法.销售边角废料取得收入的会计处理(一)销售边角废料取得的收入应缴纳增值税企业处理在生产过程中产生的边角废料时,应将处理边角废料所取得的收入,计算缴纳增值税,并开具发票.其会计分录为:借:银行存款或应收账款贷:应缴税金应缴增值税其他业务收入(二)年末缴纳企业所得税年末,应将其它业务收入转入本年利润,计算缴纳企业所得税,会计分录为:借:其他业务收入贷:本年利润委托代理进口货物的账务处理某公司以一般贸易方式从国外购进原料10吨,境外成交价为1000元/吨,共计10000元;进口时海关估价为1200元/吨,共计12000元;另进口关税5000元,增值税3000元.借:原材料15000应缴税金应缴增值税(进项税额)3000贷:应付账款外贸公司18000付汇时:借:应付账款外贸公司18000贷:银行存款18000在此需说明的是:原材料的进价,根据会计制度规定,应按材料实际发生额确定.海关的估价是关税的计税价,并非购买材料的实际发生额,因此以10000元作为记账依据.供货方当月发出商品但不开具发票的账务处理购销双方合同约定发货后三个月收款,专用发票的开具时间为合同约定收款日期的当天.账务处理如下:(一)发出商品时:借:分期收款发出商品贷:库存商品(二)开出发票时:借:应收账款某公司贷:应缴增值税销项税额商品销售收入同时结转商品销售成本.借:商品销售成本贷:分期收款发出商品(三)收到货款时:借:银行存款贷:应收账款某公司小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

各种税收返还的会计处理

各种税收返还的会计处理1、增值税企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

2、消费税（1）企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目。

（2）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”（公司）、“应收账款”（其他企业）科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收账款”科目。

（3）外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的，计税时，借记“应收补贴款科目，贷记“主营业务成本科目；收到退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

3、营业税企业收到退回的营业税，借记“银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。

4、企业所得税公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税费用”科目。

企业的报刊费如何做账2009-4-27 11:52【大中小】【打印】1、按企业会计制度，会计分录为：借：管理费用——办公费贷：待摊费用——报刊费2、按新会计准则的话，取消了待摊费用科目，发生的费用可以直接计入当期损益，如果确实需要摊销的话，可以通过“预付账款”科目。

借：管理费用——办公费贷：预付账款——报刊费购买汽车的相关费用入账2009-4-29 14:6【大中小】【打印】1、汽车价款和车辆购置税计入“固定资产”科目。

2、工本费、牌照费等全部计入“管理费用——汽车费用”科目。

3、汽车折旧年限按税法规的4年，残值率5。

4、可以采用平均年限法提折旧。

年折旧额=固定资产原值×（1-残值率）/折旧年限月折旧额=年折旧额/125、折旧在固定资产入账的下月开始提取。

借：管理费用——折旧费弥补亏损如何进行会计处理？2009-5-6 8:41【大中小】【打印】【问题】《公司法》弥补亏损如何进行会计处理？【解答】（1）《公司法》禁止将资本公积金用于弥补亏损。

企业所得税先征后退如何会计处理

企业所得税先征后退如何会计处理？问：我公司2010年企业所得税先按25%的税率计征后，2011年得到批复，2010年的企业所得税减按15%缴纳，多缴部分在2011年陆续退征。

请问在实际收到退征税款时会计处理时应冲减哪个科目？是本期的“所得税费用”科目，还是“以前年度损益”科目？答：《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策》（财税[2008]151号）规定，本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

《企业会计准则——政府补助》第二条规定，政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第四条规定，下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。

《企业会计准则——所得税》第十七条规定，资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》第四章第十一条规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

增值税优惠政策的会计处理

政策的会计处理方法，方便会计实务操作。
（先征后返。五）先征后返是指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还
企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
二、直接免征的会计处理
（如果纳税人销售的项目部分免征增值税一）
家另有规定外，不得开具专用发票。有人认为，免税项目在会计处理时，不产生应交税费的贷项。但从计税原理上
说，增值税是对商品生产和流通各个环节的新增价值或附加值进行征税。免税项目在流转过程中仍然会有新增价值，即仍然负有纳税义务，而免税则是国家出于特定目的将本该征缴的税额不予征缴，作为国家对纳税人的一种“ 补贴 ” 而且，；增值税实行税负转嫁，纳税人和负税人
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增值税优惠政策的会计处理
刘丽
（州大学）贵
【摘要】目前增值税优惠政策主要采取直接免征、直增值税先征后退政策。
接减征、即征即退、先征后退、先征后返等形式，文结合本新会计准则及其应用指南。分析了企业享受增值税优惠
际税负超过３的部分实行即征即退政策，退税机关为税可能不是同一主体，以，９６所这里的免税只能是针对纳税人
务机关。而言，而负税人则不一定享有这种优惠，即纳税人销售免
（先征后退。四）先征后退与即征即退差不多，只是退
税项目，尽管不能开具增值税专用发票，但其开具给买方

各类税收返还的会计处理

各种税收返还的会计处理 1、增值税企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

2、消费税（1）企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目。

3、营业税企业收到退回的营业税，借记“银行存款”科目，贷记“营业税金及附加”等科目。

4、企业所得税公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税费用”科目。

企业的报刊费如何做账2009-4-27 11:52 【大中小】【打印】 1、按企业会计制度，会计分录为：借：管理费用——办公费贷：待摊费用——报刊费 2、按新会计准则的话，取消了待摊费用科目，发生的费用可以直接计入当期损益，如果确实需要摊销的话，可以通过“预付账款”科目。

借：管理费用——办公费贷：预付账款——报刊费购买汽车的相关费用入账2009-4-29 14:6 【大中小】【打印】 1、汽车价款和车辆购置税计入“固定资产”科目。

2、工本费、牌照费等全部计入“管理费用——汽车费用”科目。

3、汽车折旧年限按税法规的4年，残值率5。

4、可以采用平均年限法提折旧。

年折旧额=固定资产原值×（1-残值率）/折旧年限月折旧额=年折旧额/12 5、折旧在固定资产入账的下月开始提取。

借：管理费用——折旧费弥补亏损如何进行会计处理？2009-5-6 8:41 【大中小】【打印】【问题】《公司法》弥补亏损如何进行会计处理？【解答】（1）《公司法》禁止将资本公积金用于弥补亏损。

企业税收返还的财税处理

企业税收返还的财税处理有哪些呢?下面来详细介绍企业税收返还的财税处理的流转税返还、税收返还的会计处理。

一、流转税返还财政部、国家税务总局印发的《关于减免、返还流转税并入企业利润征收所得税的通知》(财税字[1994]74号)规定：对企业减免及返还流转税(含即征即退、先征后退，下同)除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年利润;对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。

二、税收返还的会计处理(一)税收返还会计处理的原则财政部印发的《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字[1995]6号，以下简称《通知》)，与《规定》中关于流转税返还会计处理的规定精神基本相同：1.企业收到退税、税款返还等款项，记帐原则是“从哪即来，还回到哪里去”，比如收到的营业税、所得税，以及生产企业的收到先征返还的消费税，均应记回原计税时所在的损益科目，委托外贸企业出口应税消费品的生产企业收到退税时，也应记入计税时挂帐的应收项目。

2.增值税因其属“价外税”，退税或税收返还时不宜再记回销售收入中，所以按规定应记入补贴收入。

3.外贸企业自营出口应税消费品的应退消费税，因为本企业并没有计算交纳消费税，但消费税已在生产厂家交纳而包含在买价中，所以计算退税时应冲减出口商品的销售成本。

(二)税收返还的具体会计处理1.增值税按照《规定》、《通知》的要求，企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

2.消费税按照《规定》、《通知》和财政部《关于消费税会计处理的规定》(财会字[1993]83号)等法规性文件的规定：(1)企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“产品销售税金及附加”等科目。

(2)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”(公司)、“应收帐款”(其他企业)科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目;收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收帐款”科目。

税收优惠账务处理

注册税务师在从事税务代理业务过程中主要是考虑如何让企业充分的享受税收优惠，很少关注享受税收优惠后的账务处理，“享受税收优惠后如何进行账务处理”成为不少企业会计人员困惑的问题，有时处理不当会造成不必要的税收损失。

企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：一、增值税1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税不需要进行账务处理。

必须注意的是：除国务院、财政部门另有规定外，对即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。

对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。

二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的税款时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：主营业务税金及附加2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理三、房产税、城镇土地使用税和车船税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：管理费用2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理四、企业所得税1、实行企业所得税即征即退、先征后返（政策性减免）的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的企业所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用计算时：借：所得税贷：应交税金－企业所得税缴纳时：借：应交税金－企业所得税贷：银行存款收到时：（1）收到本年度减免税借：银行存款贷：所得税（2）收到以前年度减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则可以不作账务处理。

政府补助增值税返还款会计处理

按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。

因此，其会计处理也有所不同。

（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。

（1）用于新建项目。

实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。

作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本——国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。

收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。

作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款——××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程——××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款——××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。

经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。

作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本——国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。

国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。

〔例1〕某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。

该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。

作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金——应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款或银行存款等585000收到进口商品退税款时：借：银行存款85000贷：应付账款——待转销进口退税85000回答者：uyrtb - 经理四级9-3 09:27常见政府资助金账务处理~为帮助中关村高新技术企业更好的核算政府资助资金、便于资助项目竣工验收顺利进行、以便企业今后再次申报同一政府部门资助资金、以及避免纳税失误，根据中关村企业信用促进会秘书处安排，现就常见的几种政府资助资金帐务处理方法和在座各位朋友做一粗浅探讨，希望能对朋友们会计核算工作有所帮助。

会计‘特殊事项’的处理方法【推荐文章】

会计‘特殊事项’的处理方法在会计账务处理中，除“准则”及制度作出明确规定的普遍性业务处理之外，还会经常遇到一些非常规的特殊事项，这些问题也是会计核算的难点。

现就二十五个问题的会计处理方式提出自己的建议，供大家参考。

1.“补贴收入”在会计报表如何设置对企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税，按现行财会制度规定，应通过“补贴收入”会计科目核算。

“补贴收入”科目属“损益类”科目，期末无余额，该科目的经济业务只在“损益表”中反映。

损益表中无“补贴收入”项目，可在“营业外收入”项目中反映。

2.被税务局检查需要补缴的所得税处理(一)调整应缴所得税借：以前年度损益调整贷：应缴税金———应缴所得税(二)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配———未分配利润贷：以前年度损益调整(三)补缴税款时借：应缴税金———应缴所得税贷：银行存款对查补的以前年度企业所得税，在编制资产负债表时，通过“未分配利润”项目来反映。

3.货物收料在前、付款在后或发票未到的账务处理(一)收到货物时估价入账：借：原材料贷：应付账款———暂估应付款下月初用红字冲销。

(二)收到发票时：借：原材料应缴税金———应缴增值税(进项税额)贷：应付账款如果收到发票余额与暂估价款不一致，且原材料已领用，其差额应冲销销售成本。

4.代理出口的会计处理(一)收到代出口商品时借：受托代销商品贷：代销商品款(二)出口销售时，按实际售价借：银行存款(应收账款等)贷：应付账款同时结转商品销售成本，借：代销商品款贷：受托代销商品(三)归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付账款贷：代购代销收入(手续费收入)银行存款(四)代理进口1.收到委托单位的收购资金时：借：银行存款贷：应付账款2.支付代购进口商品货款及运杂费时：借：商品采购(进价成本)应收账款(代垫运杂费)贷：银行存款3.将购进商品移缴委托方并结算手续费收入时：借：应付账款贷：商品采购(进价成本)应收账款(代垫运杂费)代购代销收入(代理手续费)5.销售房产收取预收房款的账务处理销售房产预收房款，由于通过“预收账款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。

即征即退、先征后退、先征后返的会计处理

即征即退、先征后退、先征后返的会计处理“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小异。

即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。

3种方式取得的时间是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

这3种优惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并不影响增值税计算抵扣链条的完整性，销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税，购买方也可以按规定抵扣。

根据企业会计准则对政府补助的定义可知：这3种优惠政策完全符合政府补助的定义，所以，应计入营业外收入。

会计处理如下：一、根据正常销售，确认收入借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）二、缴纳增值税时本月上交本月应交的增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月上交以前期间应交未交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款三、计提应收的增值税返还借：其他应收款贷：营业外收入——政府补助四、收到增值税返还借：银行存款贷：其他应收款∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝∽∝补充链接：增值税优惠政策内容（一）直接免征。

1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。

（二）直接减征。

使用过的摩托车、游艇、小汽车，售价超过原值的减半征收；又如自2001年1月1日起，对风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半征收的政策。

（三）即征即退。

在2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策，退税机关为税务机关。

【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理

【会计实操经验】关于直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税优惠政策中，有直接减免、即征即退、先征后退、先征后返这几种方式，它们分别有什么区别和联系呢?会计网小编带你一文了解。

首先，我们了解一下增值税各项优惠政策的含义：①直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳，如销售残疾人专用品。

②直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定③即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关④先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异⑤先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

如对数控机床产品实行增值税先征后返。

再次：会计处理，主要分成两类不用缴纳①与②，与需要缴纳然后收到返还的④、⑤、⑥。

上述两个分类有本质的区别如下：涉及到会计处理也有很大区别根据《企业会计准则讲解》对“政府补助的特征”的表述：是直接取得资产。

政府补助是企业从政府直接去的资产，，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。

比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

所以对于④-⑥，对于受到或者确定能受到应该确认为营业外收入。

对于①-②，该新华书店应按照免征增值税情把向客户收取或者应收的价款全部确认为营业收入(相应地，不能向顾客开具增值税专用发票)，而不是将免征的税款单独计算为营业外收入。

同时，增值税进项税额不能抵扣，应计入库存货的采购成本(对应于已销售的购进图书的增值税进项税额，则应转入营业成本)。

《减免税及税收返还的账务处理》

《减免税及税收返还的账务处理》在《企业会计制度》下，企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同的会计处理，按税种分别分析如下：一、增值税1、企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的增值税借：应交税金———应交增值税（减免税款）贷：补贴收入（执行《企业会计制度》）或贷：营业外收入（执行《小企业会计制度》）必须注意的是：1、对直接减免和即征即退的增值税，应并入企业当年（税款所属年度）利润总额计算缴纳企业所得税。

对先征后退和先征税后返还的增值税，应并入企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额缴纳企业所得税。

2、根据财税[202x]92号《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》文件精神，福利企业取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

二、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：主营业务税金及附加2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理对于减免的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，不管是计入“营业税金及附加”，还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。

必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，则不增加当年度的利润。

三、房产税、城镇土地使用税和车船税企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时1、如果属于当年度的减免税借：银行存款贷：管理费用2、如果属于以前年度的减免税借：银行存款贷：以前年度损益调整3、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理不管是计入“管理费用”还是不作账务处理，最终均是将免征的税款体现为收到退税款或不作账务处理当年度的利润（即本年利润）。

增值税即征即退、先征后退、先征后返的会计账务处理

[例]某软件开发企业是增值税一般纳税人，2018年12月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售收入 100000元;本月一次性购进生产材料20000元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3200元（假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项λ根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税
［例2］某金融机构2018年9月取得不含税利息收入1000万元，其中向农户小额贷款不含税利息收入100万元；营业室装修本月一次性建筑劳务费32万元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3.2万元（假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项、无用于免征增值税项目的购进货物、劳务、服务进项税）o根据《财政部、税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知X财税［2017］77号觑定启2017年12月I日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。当月应交增值税=1000×6%-3.2=56.8（万元），应减免增值税=IooX6%=6（万元），实际应交增值税=56.8-6=50.8（万元）0 会计处理如下：
《企业会计准则第16号——政府补助》，自2017年6月
12日起施行。"其他收益”是本次修订新增的一个损益类会
计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报
"其他收益"项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。一般来说，增值税减免税款应计入"其他收益"科目。《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号），"企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额”。财政性资金"包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收,但不包括企业按规定取得的出口退税"。根据上述规定，企业取得的“即征即退"、"先征后退"、"先征后返"优惠政策退返的增值税，在会计处理上应确认损益，在企业所得税处理上，除另有规定外，应计入企业所得税的应纳税所得额。举例说明如下：

直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税如何进行会计处理

直接减免、即征即退、先征后退、先征后返的增值税如何进行会计处理一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。

如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

如对数控机床产品实行增值税先征后返。

二、会计处理2001年《企业会计制度》规定①、对于直接减免的增值税借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入②、对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先《企业会计制度》的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。

增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。

如何转出，条例有公式。

如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。

本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。

所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。

1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式第一种：按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。

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税收返还会计处理方式(一)税收返还会计处理的原则财政部印发的《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字[1995]6号，以下简称《通知》)，与《规定》中关于流转税返还会计处理的规定精神基本相同：1.企业收到退税、税款返还等款项，记帐原则是“从哪即来，还回到哪里去”，比如收到的营业税、所得税，以及生产企业的收到先征返还的消费税，均应记回原计税时所在的损益科目，委托外贸企业出口应税消费品的生产企业收到退税时，也应记入计税时挂帐的应收项目。

2.增值税因其属“价外税”，退税或税收返还时不宜再记回销售收入中，所以按规定应记入补贴收入。

2.消费税按照《规定》、《通知》和财政部《关于消费税会计处理的规定》(财会字[1993]83号)等法规性文件的规定：(1)企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“产品销售税金及附加”等科目(2)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”(公司)、“应收帐款”(其他企业)科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目;收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收帐款”科目。

(3)外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的，计税时，借记“应收补贴款”(公司)、“应收出口退税”(其他企业)科目，贷记“主营业务成本”(公司)、“商品销售成本”(其他企业)科目;收到退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收出口退税”科目。

3.营业税《规定》、《通知》均要求，企业收到退回的营业税，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“营业税金及附加”等科目，4.企业所得税按照《规定》，公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税”科目。