应收账款审计

应收账款审计

一、应收账款项目审计说明

应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：

1．应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；

2．一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。

那么应收账款项目审计目标有哪些呢？

1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性；

2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理；

3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。

下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料

(一)应收账款科目审计涉及的知识点

1．应收账款减值损失的确认、计量方法

单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：

对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。减值准备计提比例一经确定，不得随意变更。在这里，我们要注意索取被审计单位的坏账核算政策，尤其是坏账准备的计提比例，一定要根据企业的坏账政策做相关的坏账测试，我曾经就遇到过一个情况，企业坏账准备的计提比例明明是1年以内按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以

上100%，而复核的时候却发现，我们的底稿中测算的比例是10%、20%、30%、50%，这样就直接导致了我们调整分录的错误及审定表的错误。

2．账龄分析的方法

实际业务过程中，通常按以下方法进行账龄分析，并以此作为风险评估及计提减值损失的基础。

(1)对正常发生业务的客户，应比较其期末余额与本期借方发生额，如果期末余额小于本期借方发生额，则其账龄为一年以内；如果期末余额大于本期的借方发额，则要分段划分账龄：与本期借方发生额相等的部分，为一年以内，大于本期借方发生额的部分，要追溯至其业务发生的期初或根据上一期间对账龄的划分顺延确定，例如：A客户

(2)对于非正常发生业务的客户来说，余额本期未发生变动或余额长期未发生变动的客户，应追溯至其业务发生的期初或根据上一期间对账龄的划分顺延确定；

再来看一下审计应收账款需提供的资料

1．单位的销售政策、收入确认的原则、应收账款的管理制度等；

2．未审会计报表、应收账款明细表（包括账龄分析）、总账及明细账；

3．当期的会计凭证及资产负债表日后的原始凭证；

4．单项金额重大应收账款的确定标准及减值损失的确认及计量方法；

5．与重要客户签定的销售合同及相对应的销售发票及出库单等资料；

6．与客户的对账资料。

应收账款的细节性测试程序

1．对应收账款客户进行分析，确定审计的重点客户。

根据审计重要性原则，根据应收账款发生额或余额大小及客户性质等对审计重点的确定是执行各个审计程序的前提。

(1)单位应收账款的账面反映与其销售特点及相应控制政策相关联，所以应通过对单位相关政策的了解及与账面的对应关系，作为确定其审计的重点客户方法之一。

如：某单位销售政策规定：除个别长期发生业务关系的重要客户在经有关人员审批后可允许信用期为三个月的赊销销售外，其他客户一般都采取现款提货的政策。按照这一政策，单位账面应收账款的客户正常应为销售政策中允许赊销的客户，且账龄不会太长。如果反之，单位账面应收账款出现大量销售政策中不允许赊销的客户，或者允许赊销的客户的应收账款超过规定的信用，则这部分客户初步会确定为审计的重点客户；

(2)分析各明细账户，将发生额或余额较大明细账户确定为审计重点；

(3)分析账龄，将账龄较长明细账户确定为审计重点。一般说来，一年以上的应收账款作为账龄较长的判断标准，但亦要与单位的销售特点、销售政策、收款政策相结合，如上例中超过信用期限3个月以上的，可判定为账龄较长客户；如某单位产品销售需要留有质保金，则要看保质期限的规定，超过保质期限的，判定为账龄较长的客户。

(4)分析客户性质，将关联方客户作为重点。实际业务中单位存在通过关联方销售操纵利润的行为，且关联方交易要求在附注中详细披露，所以应重点关注。

2．检查上述确定的重点客户，包括各客户发生记录的真实性、准确性和完整性。

说明：检查要结合客户的业务性质及销售特点，关键是做到内部证据与外部证据的相互印证。内部证据如：单位的账务记录、销售发票、出库单、销售回款单等；外部证据主要是

与客户签定的销售合同，与客户提供的对账记录等。

(1)针对上面确定的重点客户，抽取其重要（主要按金额大小确定）的账务记录，根据账务记录索取其相对应的合同，并进行核对，包括：账面记录金额与合同金额的对应关系、入账时间与合同签定或完工时间的是否存在较大差异、回款进度是否与销售合同相一致等，对于不一致的应与单位有关人员进行沟通再做进一步确定；另外，我们还应特别关注期末发生的销售行为，通过上述程序及检查期后的退货或回款等情况确定其销售行为的真实性及完整性；

(2)对于账龄较长的，要与单位有关人员沟通，询问其产生原因，并判断是不是可能存在的减值损失等情况；

(3)对于关联方客户，首先要判断单位所销售产品与关联方业务是否相关联，是否存在虚构销售业务的可能，另外，要检查销售合同、产品出库单及销售回款等资料，以进一步确定其业务发生的真实性。

检查完重点客户后，我们就需要抽取部分客户进行函证，以进一步确定单位所发生业务的真实性、准确性和完整性。再这里需要注意两点：

(1)填写询证函、发函、收函等工作应由注册会计师亲自操作，以保证函证的效果；

(2)函证时不仅要函证余额，还要函证审计期间销售额等资料。

重分类

部分单位预收款项在应收账款中核算或核算不规范，期末会产生贷方余额。如果贷方余额较大，影响了财务报表合理反映，这时就需要将应收账款贷方余额调整至财务报表的预收账款反映。但要注意以下几点：

(1)重分类调整只需要调整会计报表，无需调账；

(2)对贷方余额的审计，按预收账款的审计要求进行确认。不能因为进行了重分类而不执行相关的审计程序。

5．减值损失的测试主要包含了四个方面

(1)确定单位减值损失核算方法的合理性；

(2)确定单位账龄分析的合理性；

(3)按单位确定的方法，重新计算应计提减值准备金额；

(4)将计算结果与减值准备账面金额进行比较，评价坏账准备计提是否充分、合理，必要时作审计调整。